Державне регулювання оподатковування агропромислового комплексу
ХАРКІВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
УДК 338. 24: 336. 221: 631. 145
Спецiальнiсть 08. 00. 03 – економiка та управлiння
нацiональним господарством
АВТОРЕФЕРАТ
кандидата економiчних наук
Харкiв – 2008
Робота виконана в Харкiвському нацiональному унiверситетi iменi В. Н. Каразiна Мiнiстерства освiти i науки України.
Науковий керiвник - доктор економiчних наук, професор Антоненко Леонiд Анисимович, Харкiвський нацiональний унiверситет iменi В. Н. Каразiна, професор кафедри економiки та менеджменту.
доктор економiчних наук, професор Сало Іван Васильович, Українська академiя банкiвської справи Нацiонального банку України, завiдувач кафедри банкiвської справи кандидат економiчних наук, доцент Багатир Олексiй Євгенович, Харкiвський нацiональний унiверситет iменi В. Н. Каразiна, доцент кафедри фiнансiв та кредиту.
Захист вiдбудеться 4 квiтня 2008 р. о 13. 00 годинi на засiданнi спецiалiзованої вченої ради Д 64. 051. 05 Харкiвського нацiонального унiверситету iменi В. Н. Каразiна за адресою:
З дисертацiєю можна ознайомитись у Центральнiй науковiй бiблiотецi Харкiвського нацiонального унiверситету iменi В. Н. Каразiна за адресою:
61077, м. Харкiв, пл. Свободи, 4.
Автореферат розiсланий "4" березня 2008 р.
спецiалiзованої вченої ради В. П. Третяк
з iншого боку – знижує цiнову доступнiсть продовольства широких прошаркiв населення, пiдсилюючи тим самим бiднiсть i соцiальне розшарування суспiльства.
Вiдсутнiсть власних iнвестицiйних ресурсiв АПК створює економiчнi передумови немонетарних форм розрахунку (бартеру), змушує звертатися за банкiвськими кредитами, що ще бiльше послабляє економiку цього пiдкомплексу в силу високих банкiвських вiдсоткiв.
Це обумовило розробку автором концептуальних пiдходiв до удосконалювання державного регулювання АПК, що дозволяють диференцiйовано пiдiйти до змiни оподатковування основних суб'єктiв АПК.
Ступiнь наукової розробки проблеми. Вплив системи оподатковування на процвiтання держави i її громадян було дослiджено класиками свiтової економiчної думки в роботах Д. Рiкардо, А. Смiта, К. Маркса, а також у працях лауреатiв Нобелiвської премiї по економiцi М. Аллє, Д. Кейнса, Т. Шульца, Д. Стiглiца й iнших.
І. Ансофф, В. Бабич, С. Галуза, М. Гуревичов, С. Дорогунцев, Б. Данiлiшин, А. Маршалл, В. Месель-Веселяк, С. Мочерний, І. Михасюк, А. Лисецький, М. Дем’яненко, М. Павловський, В. Юрчiшин, Б. Пасхавер, Д. Прейгер та iншi.
М., Диканя В., Козака Ю., Коваленка Н., Колотухи С., Науменко М., Сало І. i росiйських вчених-економiстiв Анiсiмова Є., Горського І., Євстигнєєва Е., Караваєва І., Мiлякова М., Сутирiна С., Черняка Д., Юткiна Т. та iнших.
Однак функцiональна складнiсть цього пiдкомплексу й особливостi його ринкової трансформацiї не вичерпують весь спектр цiєї проблеми. На початку ХХІ ст. стала наростати соцiальна незадоволенiсть високою часткою сiмейного бюджету на продовольство, що в Українi складає 60-65% при 12-20% у розвинутих країнах. Низька економiчна ефективнiсть АПК, вимушений iмпорт продовольчого зерна в нашу країну в 2003 р. пiсля активного його експорту в 2002 р. активiзували наукову дискусiю пошуку бiльш ефективної системи державного регулювання АПК через оподатковування. Усе це пiдвищує актуальнiсть проведених наукових дослiджень даної проблеми.
Зв'язок з науковими програмами, планами. Дисертацiйне дослiдження є складовою частиною науково-дослiдної роботи кафедри економiки i менеджменту Харкiвського нацiонального унiверситету iменi В. Н. Каразiна "Соцiально-економiчна стратегiя формування в Українi нової моделi економiчного розвитку", номер державної реєстрацiї 0101U002800. Зокрема, розробки дисертанта ввiйшли в звiт по вищевказанiй темi по пiдроздiлу "Удосконалювання державного регулювання макроекономiчних процесiв".
Мета i завдання дослiдження. Метою дисертацiйного дослiдження є розробка концептуальних пiдходiв удосконалювання оподатковування АПК у системi державного регулювання основних економiчних процесiв, кiнцевою метою яких є пiдвищення соцiальної ефективностi ринкових реформ.
Виходячи з поставленої мети, у роботi були поставленi i вирiшенi наступнi задачi:
виконана класифiкацiя соцiально-економiчних факторiв, що впливають на державне регулювання АПК через оподатковування;
проведено дослiдження впливу оподатковування сiльськогосподарських пiдприємств у контекстi оцiнки ефективностi державного регулювання;
виявлено особливостi податкової системи i механiзму їхнього впливу на основнi соцiально-економiчнi процеси в аграрнiй сферi;
обґрунтовано методологiчнi пiдходи удосконалювання системи оподатковування пiдприємств рiзних сфер АПК.
Об'єктом дослiдження виступають економiчнi процеси, що вiдбуваються в нацiональному господарствi й в агропромисловому комплексi України, зокрема, пiд впливом системи державного регулювання через податкову систему.
Предметом дослiдження є економiчнi механiзми державного регулювання оподатковування АПК i окремих його пiдкомплексiв на всiх рiвнях державного управлiння.
Методи дослiдження. Вихiдним методологiчним положенням виступає загальноприйняте в економiчнiй науцi положення про об'єктивний характер впливу податкової системи на економiчнi процеси у всiх галузях нацiонального господарства, у тому числi в агропромисловому комплексi для забезпечення функцiонування нацiонального господарства.
теоретичних узагальнень i порiвнянь – для розкриття змiсту понятiйного апарата державного регулювання економiчних процесiв з метою забезпечення конкурентноздатностi вiтчизняних продовольчих товарiв на внутрiшньому i зовнiшньому ринках;
порiвняльний аналiз – при виявленнi загальних i специфiчних складових у моделях державного регулювання економiки України на тлi розвинутих i країн, що розвиваються;
системний пiдхiд – для розкриття протирiч мiж цiлями ринкового реформування АПК i отриманими негативними соцiальними результатами у формi цiнової недоступностi багатьох видiв продовольства для широких верств населення;
метод логiчного моделювання i конструювання для класифiкацiї соцiально-економiчних факторiв, що впливають на державне регулювання АПК через оподатковування.
Інформацiйну базу дослiдження складають матерiали i документи державних законодавчих i виконавчих органiв України, статистичнi щорiчники, звiти пiдприємств, роботи українських i закордонних авторiв по темi дослiдження. Дисертантом були використанi положення основ законодавства України по оподатковуванню в цiлому й АПК, зокрема, у контекстi вступу України у СОТ та ЄС.
Логiка та структура дисертацiйного дослiдження являє собою рух вiд загального до часткового в трьох взаємозалежних аспектах.
у другому аспектi загальним виступає АПК, а частковим сiльське господарство адмiнiстративного району як замкнутої, територiально вiдособленої соцiально-економiчної системи;
у третьому аспектi в якостi загального виступає цiна реалiзацiї сировини продовольчих ресурсiв, а як часткове – її податкова складова, котра має прихований механiзм впливу на соцiальну ефективнiсть ринкових реформ.
Наукова новизна роботи полягає у наступному:
удосконалено:
обґрунтовано класифiкацiю соцiально-економiчних факторiв, що впливають на державне регулювання АПК через оподатковування;
розроблено концептуальнi пiдходи диференцiйованої системи державного регулювання через пiльгове оподатковування основних пiдкомплексiв АПК;
виявлено загальнi i специфiчнi пiдходи розвинутих i країн, що розвиваються, до пiдтримки вiтчизняних товаровиробникiв АПК у рамках СОТ;
дiстало подальшого розвитку:
розроблено пропозицiї для додання податковiй системi ефективного механiзму енергозбереження в АПК;
визначенi основнi елементи дiючої податкової системи в АПК, що стримують вiдродження вiтчизняного тваринництва;
розробленi й обґрунтованi концептуальнi пiдходи удосконалювання податкової системи, що враховують прiоритети соцiально-економiчного розвитку країни i сiльських територiй, зокрема.
Практичне значення отриманих результатiв. Обґрунтоване дисертантом положення у формi концептуальних основ удосконалювання системи оподатковування АПК, зокрема, авторська класифiкацiя соцiально-економiчних факторiв, що впливають на державне регулювання цього комплексу, використанi Державною податковою адмiнiстрацiєю Донецької областi при розробцi Програми дiї державної податкової адмiнiстрацiї в Донецькiй областi на II пiврiччя 2005 р. Цей документ затверджений наказом Державної податкової адмiнiстрацiї в Донецькiй областi вiд 01. 08. 2005 р., № 290. Авторськi пропозицiї щодо удосконалення концептуальних засад оподаткування рiзних сфер АПК використанi Державною податковою адмiнiстрацiєю в Донецькiй областi при розробцi "Плану заходiв з метою пiдвищення ефективностi роботи в Донецькiй областi на 2008 рiк". Затверджено наказом Державної податкової адмiнiстрацiї в Донецькiй областi, № 449 вiд 13. 11 2007 р.
Авторськi пропозицiї по удосконалюванню системи державного регулювання АПК використовуються на економiчному факультетi Харкiвського нацiонального унiверситету iменi В. Н. Каразiна при пiдготовцi фахiвцiв i магiстрiв за фахом "Менеджмент органiзацiй", зокрема, при вивченнi курсiв "Аналiтичний менеджмент", "Стратегiчний менеджмент".
Особистий внесок здобувача полягає в обґрунтуваннi концептуальних основ удосконалювання податкової системи АПК, зокрема, диференцiйованого вибiркового застосування пiльгового оподатковування з урахуванням галузевих особливостей, ефективностi виробництва в контекстi вступу України до СОТ i ЄС. Усi науковi результати автором отриманi особисто. Внесок автора в роботах, опублiкованих у спiвавторствi, зазначений у перелiку публiкацiй.
Апробацiя результатiв дисертацiї. Основнi теоретичнi висновки, пропозицiї i рекомендацiї дисертацiйного дослiдження доповiдались автором на мiжнародних i галузевих науково-практичних конференцiях:
"Ринкова трансформацiя економiки АПК", Харкiв, 5-6 травня 2002 р.;
V мiжнародних Сорокiнських читаннях "Соцiальнi трансформацiї в соцiокультурнiй динамiцi ХХ - ХХI столiть: реверсивно-циклiчна парадигма та кризи суспiльного розвитку", Київ, 8-9 жовтня 2002 р.;
науково-практичнiй конференцiї "Погляди учених-економiстiв i розвиток України: минуле, сьогодення, майбутнє. ", Харкiв, 10 грудня 2002 р.;
науково-практичнiй конференцiї "Теорiя та практика державного управлiння", Харкiв, 21-22 червня 2003 р.;
науково-практичнiй конференцiї "Нацiоналiзацiя та приватизацiя: минуле, сьогодення, майбутнє", Харкiв, 23-24 квiтня 2004 р.;
на п’ятому мiжнародному науковому конгресi "Державне управлiння та мiсцеве самоврядування", Харкiв, 11-12 травня 2005 р.
"Ринкова трансформацiя економiки постсоцiалiстичних країн", Харкiв, 19-20 травня 2006 р.
Публiкацiї. За результатами проведеного дисертацiйного дослiдження опублiковано 8 наукових праць, у тому числi 4 статтi у наукових виданнях, визнаних ВАК України фаховими з економiчних наук. Загальний обсяг публiкацiй складає 2,1 ум. друк. арк., з них в наукових виданнях – 1,3 друк. арк.
Структура й обсяг дисертацiї. Дисертацiя складається зi вступу, трьох роздiлiв, висновкiв, списку використаної лiтератури iз 199 найменувань i додаткiв. Загальний обсяг дисертацiї – 217 сторiнок комп'ютерного тексту, у якому 26 таблиць, 15 рисункiв та 7 додаткiв.
ОСНОВНИЙ ЗМІСТ РОБОТИ
У першому роздiлi "Науково-теоретичнi основи державного регулювання АПК" представлена характеристика сучасного стану державного регулювання нацiонального господарства й АПК України, зокрема, де оподатковування виступає ключовою ланкою.
Сутнiсть, мета i принципи оподатковування в ринковiй економiцi автором розглянутi в контекстi набору економiчних iнструментiв державного регулювання економiки, якi постiйно змiнюються. У цьому контекстi державне регулювання АПК через оподатковування являє собою систему взаємозалежних заходiв, що, з одного боку, забезпечують наповнення бюджетiв усiх рiвнiв, а з iншого боку, це повинно забезпечити стiйке, поступове вiдродження сiльського господарства. Останнiй процес передбачає перехiд на бiльш досконалi технологiї при нових формах власностi i господарювання в цьому складному, багатоукладному секторi нацiонального господарства.
дiяльностi сiльськогосподарських пiдприємств. Як елементи податкiв у системi державного регулювання економiчними процесами в нацiональному господарствi нашої країни розглянуто ставку податку, об'єкт податку, базу оподатковування, джерела податку, податковий перiод, термiн сплати податку, податковi пiльги. Цi елементи розглядаються автором в контекстi пошуку концептуальних напрямкiв удосконалювання податкової системи з позицiй поточних фiнансових наслiдкiв для суб'єктiв, що хазяюють, з врахуванням прихованих, вiддалених соцiально-економiчних наслiдкiв оподатковування на розвиток сiльських територiй.
Традицiйна i спрощена пiдсистеми податкових платежiв разом з пiдсистемою неподаткових обов'язкових платежiв складають систему податкiв i обов'язкових платежiв в АПК. Саме вони, а не податки в чистому видi, у даний час iстотно впливають на формування собiвартостi, цiни реалiзацiї сiльськогосподарської сировини, а, у кiнцевому рахунку, рентабельностi виробництва сiльського господарства – ключової сфери АПК, як пiдсистеми нацiонального господарства України. Цi питання автором розглянутi в контекстi структури витрат на один гектар зернових культур в особистих пiдсобних господарства, що, як вiдомо, мають специфiчну форму державного регулювання. Автором на пiдставi критичного осмислення результатiв змiни системи державного регулювання АПК ведучими українськими i закордонними вченими критично осмисленi способи ухиляння вiд сплати податкiв i iнших обов'язкових платежiв в агропромисловому комплексi i використання пiльг, наданих сiльськогосподарським товаровиробникам.
по ІІ i ІІІ сферах АПК: виробництво сировини, його переробка i реалiзацiя. Оскiльки рiзнi пiдкомплекси, що виробляють сировину (зерно, м'ясо, молоко й iнше), у даний час мають неоднаковий рiвень рентабельностi й умови для конкуренцiї пiсля вступу України до СОТ, доцiльно використовувати диференцiйований пiдхiд до основних галузей сiльського господарства. Дiюча в даний час система оподатковування є вимушеною i тимчасовою з урахуванням довгострокової стратегiї розвитку нацiонального господарства України i його АПК у контекстi євроiнтеграцiї.
У другому роздiлi "Дослiдження механiзмiв державного регулювання АПК в Українi i за кордоном" автором представленi результати власного дослiдження. Критичне осмислення результатiв дослiдження цiєї проблеми провiдними вченими України показало складнiсть i нерозв'язанiсть як самого процесу державного регулювання АПК – ключової, специфiчної частини нацiонального господарства України, так i неможливiсть її швидкого однозначного простого вирiшення. Автором видiлений вплив державної системи оподатковування на наявнiсть власних оборотних коштiв сiльськогосподарських пiдприємств. Цей процес розглянутий на тлi динамiки надходження фiксованого сiльськогосподарського податку в Українi.
У розглянутий перiод (2004-2006 р) торгiвля у СТОВ "Дружба" показує, що податок на додану вартiсть у загальнiй сумi податкових платежiв знизився з 91% до 88,4%, фiксований сiльськогосподарський податок вирiс з 8 до 10,3%, збiр за забруднення навколишнього середовища з 0,19 до 1,26% при вiдсутностi податку на землю. Питома вага податкiв у виторзi вiд продажу продукцiї на першому пiдприємствi склала 7,6%, на другому – 5,1%, тобто на 2,5% менше. Спiввiдношення прибутку i податкiв на першому пiдприємствi склало 2,76, у той час як на другому 7,48 (табл. 1).
Податкове навантаження на пiдприємствах ІІ та ІІІ сфер АПК
| Показники
|
2006 р.
|
| ТОВ "Чайка"*
|
СТОВ "Дружба"**
|
Вiдхилення, ±
|
| Виручка вiд реалiзацiї продукцiї (робiт та послуг), тис. грн.
|
5954,6
|
3007,0
|
-2947,6
|
| Собiвартiсть реалiзованої продукцiї, тис. грн.
|
4702,3
|
1861,1
|
-2841,2
|
| Прибуток, тис. грн.
|
1252,3
|
1145,9
|
-106,4
|
| Рентабельнiсть,%
|
26,6
|
61,6
|
35,0
|
| Виробничi витрати, тис. грн.
|
5499,6
|
|
-3252,5
|
| Податки, збори (обов’язковi платежi), тис. грн.
|
454,2
|
153,1
|
-301,1
|
|
|
8,3
|
6,9
|
-1,4
|
| Питома вага податкiв у виручцi вiд продажу продукцiї,%
|
7,6
|
5,1
|
-2,5
|
| Питома вага податкiв у собiвартостi реалiзованої продукцiї,%
|
9,7
|
8,2
|
-1,5
|
| Спiввiдношення прибуткiв i податкiв
|
2,77
|
7,48
|
-
|
| Собiвартiсть реалiзованої продукцiї, тис. грн.
|
5954,6
|
3007,0
|
-2947,6
|
* Виробництво сировини. ** Переробка сировини i торгiвля.
Автором дослiджено податкове навантаження на пiдприємства рiзних сфер. Рентабельнiсть ТОВ "Чайка" у 2006 р. складала 26,6%, в СТОВ "Дружба" – 61,6%, тобто на 35% вища. При цьому перше пiдприємств в дослiджуваному роцi заплатило податкiв 454,2 тис. грн., в той час, як друге – лише 153,1 тис. грн., тобто на 301 тис. грн. менше. Питома вага податкiв у виробничих витратах в ТОВ "Чайка" склала 8,3%, в той час, як в СТОВ "Дружба" 6,9%.
На думку автора, яскравим показником неефективного оподатковування сiльськогосподарських пiдприємств, що iснував до уведення фiксованого сiльськогосподарського податку в 1999 р., служить використання в широкому дiапазонi бартеризацiї взаємин мiж товаровиробниками. Такий процес обмiну, при якому товари i послуги мiж суб'єктами господарської дiяльностi здiйснюються на безгрошовiй основi i досягається значна "економiя" на податкових платежах. Це явище в рiзних роботах українських авторiв давно i цiлеспрямовано пiддавалося аналiзовi з рiзних позицiй. Думка автора по цьому питанню протилежно точцi зору прихильникiв бартеризацiї, що в Українi була досить широкою як серед учених-економiстiв, так i серед виробничникiв i структур, що їх лобiюють, у центральних i обласних органах державної влади.
Виконане автором дослiдження показало, що за останнi 10 рокiв виробництво продукцiї рослинництва знизилося на 18,4%. При цьому виробництво зернових культур знизилося на 12,1%, олiйних культур – на 54,5%, продукцiя тваринництва зменшилася на 59%. Із уведенням системи пiльгового оподатковування сiльського господарства, на думку автора, країна спiзнилася, як мiнiмум, на 4-5 рокiв, тому що саме за цей перiод вiдбулося значне "вимивання" оборотних коштiв з АПК при одночасному недоодержаннi державою податкiв з реальних працюючих пiдприємств усiх форм власностi i сфер АПК. Природно, це не могло не привести до пiдвищення собiвартостi продукцiї, а, у кiнцевому рахунку, пiдвищенню роздрiбних цiн на основнi види продовольства.
Таким чином, система державного регулювання АПК через оподатковування в Українi виявилася неефективною за формою впливу на зростання товарного виробництва, зниження собiвартостi i стабiлiзацiю ринку продовольства усерединi країни при одночасному зростаннi вiдставання цього подкомплекса вiд аналогiв сумiжних Схiдноєвропейських країн (Польщi, Словаччини, Угорщини, Румунiї i навiть Росiї).
об'єктивно вищi свiтових. У цьому випадку враховуються iмпортно-експортнi можливостi товаровиробникiв. Особливостi механiзму державної пiдтримки аграрного сектора в кожнiй країнi залежать вiд географiчних, природно-економiчних, зовнiшньоекономiчних, демографiчних i багатьох iнших умов, що враховують при розробцi стратегiї розвитку нацiонального господарства з урахуванням тенденцiй свiтового продовольчого ринку.
У третьому роздiлi "Основнi напрямки удосконалювання державного регулювання АПК через оподатковування" показанi серйознi цiновi коливання на м'ясному ринку України, що й обумовило дослiдження автором цього пiдкомплексу. Цей пiдкомплекс був i залишається барометром ефективностi усього АПК. Через нього населення держави оцiнює соцiальну ефективнiсть проведених реформ.
Виконане дослiдження державного регулювання м'ясного пiдкомплексу через систему оподатковування, виявило наступнi недолiки:
функцiонування II сфери АПК (виробництво м'яса рiзними товаровиробниками) у даний час iстотно стримується декiлькома групами рiзнорiдних, але взаємозалежних факторiв;
провiдне мiсце серед факторiв, що стримують зростання виробництва, займає недосконале оподатковування I i II сфер АПК: виробництво засобiв виробництва – заводiв сiльськогосподарського машинобудування i виробникiв тваринницької продукцiї, зокрема, м'яса;
I сфера АПК – заводи, що випускають трактори, комбайни i сiльськогосподарську технiку, не має нормальної з позицiй вiдтворення системи оподатковування, що iстотно пiдсилює цiновий дисбаланс мiж промисловiстю i м'ясною пiдгалуззю сiльського господарства;
виробництво яловичини, свинини i пташиного м'яса в Українi iстотно стримується непомiрним ростом цiн на продукцiю комбiкормової промисловостi, що має надмiрне податкове навантаження через устаткування, тобто продукцiю I сфери АПК.
Проведене дослiдження показало, що високий рiвень конкурентноздатностi м'яса i м'ясопродуктiв свiтових лiдерiв (Данiї, Австрiї, Францiї, Англiї, Аргентини, ФРН i iнших) заснований на високому рiвнi концентрацiї виробництва, механiзацiї всiх технологiчних процесiв i iнтенсивному типi розвитку м'ясної пiдгалузi: м'ясного скотарства, свинарства, м'ясного птахiвництва.
Україна, на жаль, розвивається в напрямку, протилежному цiй свiтовiй тенденцiї: м'яснi великi комплекси по виробництву яловичини i свинини припинили майже повсюдно свою роботу. Значна частина виробництва свинини i яловичини перейшла в особистi селянськi господарства, де переважає ручна праця, сезонне виробництво i незбалансована годiвля. Тобто, мiрами державного регулювання через оподатковування неможливо економiчно пiдтримати вiтчизняних товаровиробникiв м'яса без концентрацiї, спецiалiзацiї, механiзацiї i стабiлiзацiї цiн на корми, що лежать в основi будь-якого варiанта iнтенсивного типу розвитку цiєї галузi.
Автором представлена система тих складових, якi повиннi, на наш погляд, враховуватись при удосконаленi концептуальних засад методологiї оподаткування АПК – серцевини державного регулювання цього сектора нацiонального господарства. В табл. 2 автором представлена класифiкацiя соцiально-економiчних факторiв, якi прямо i посередньо впливають на формування науково обґрунтованої системи державного регулювання АПК через оподаткування.
Таблиця 2
Класифiкацiя соцiально-економiчних факторiв, що впливають на державне регулювання АПК через оподаткування (авторська розробка)
| № п/п
|
Класифiкацiйнi ознаки
|
Характеристика класифiкацiйних
ознак
|
| 1.
|
Рiвень продовольчого самозабезпечення
|
Частка вiтчизняних продуктiв у загальному нормативно-розрахунковому споживаннi країни (у нормативному балансi)
|
| 2.
|
Рiвень спаду
виробництва
|
|
| 3.
|
|
|
| 4.
|
|
|
| 5.
|
Екологiчнiсть виробництва
|
Ступiнь дотримання екологiчних мiжнародних та нацiональних стандартiв i правил, якi забезпечують здоров’я працiвникiв i населення, збереження довкiлля
|
Вiдмiннiсть представленої класифiкацiї вiд аналогiчних розробок iнших українських i закордонних авторiв, вивчених нами в процесi дослiдження, полягає в наступному.
Вперше у вiдомiй нам лiтературi суб'єкти господарювання в аграрному секторi нацiонального господарства розглядаються в системi державного регулювання через оподатковування в контекстi збереження i розвитку сiльських територiй, як територiально-просторової основи iсторико-еволюцiйного розвитку української нацiї. Крiм того, економiчнi показники (рiвень спаду виробництва, рiвень рентабельностi, рiвень цiнової обґрунтованостi) розглядаються через призму складних, вiддалених у часi соцiально-демографiчних процесiв на селi. У цьому, на наш погляд, полягає авторська наукова новизна виконаного дослiдження.
ВИСНОВОК
Дослiдження системи державного регулювання АПК, як багатофункцiонального комплексу нацiонального господарства, через оподатковування показало, що в рiзних країнах на рiзних етапах розвитку застосовувалися неоднаковi пiдходи i механiзми системи оподатковування.
1. Податкове стимулювання агропромислового комплексу умовно можна роздiлити на два види. Перший являє собою систему податкових знижок за обсяг виробленої продукцiї, тобто, знижки дають пiльгу виробнику сiльськогосподарської продукцiї пропорцiйно збiльшенню загальних розмiрiв витрат товаровиробника. Механiзм цiєї форми податкового стимулювання через знижки, на наш погляд, недоцiльний у даний час в Українi. Іншою формою податкових знижок є прирiстний. Суть його полягає в тому, що з оподатковуваного доходу вираховуються суми на iнновацiйний розвиток (придбання посiвного матерiалу високих репродукцiй, елiтного племiнного молодняку худоби i птицi, освоєння нової енергозберiгаючої технiки, технологiй i iн). На наш погляд, для стiйко визнаних генераторiв базових iнновацiй, якими є державнi племiннi заводи й елiтно-насiнницькi господарства, саме ця форма податкових знижок може бути найбiльш ефективною.
2. Авторська позицiя по цьому питанню зводиться до наступного. При розробцi методологiї оподатковування АПК у системi державного регулювання необхiдно враховувати особливу роль, що виконують сiльськi територiї в розвитку держави. Вiдмiнними рисами авторських пропозицiй є те, що в якостi системоутворюючих елементiв сiльської територiї ми розглядаємо територiально-просторове, соцiальне, виробниче, природне середовище, що забезпечує i зберiгає iсторичну пам'ять нацiї. Тобто, усi вищевказанi фактори в процесi державного регулювання АПК виступають одночасно поза часовим зв'язком. Хоча вони не мають кiлькiсного облiку i вимiру, їхнiй вплив прямо й опосередковано змiнює iсторичний вигляд села. Система оподатковування практично регулює лише виробничу функцiю сiльських територiй i сiльського населення на шкоду всiм iншим. Тому деградацiя сiльського господарства на бiльшiй частинi територiї України в даний час є закономiрним наслiдком непродуманої, однобiчної орiєнтацiї на збiльшення поточних доходiв бюджетiв усiх рiвнiв.
3. На наш погляд, система оподатковування м'ясного пiдкомплексу методологiчно може базуватися на вирiвнюваннi рiвня рентабельностi у всiх сферах АПК, а в самому м'ясному пiдкомплексi – по всьому маркетинговому замкнутому ланцюзi: виробництво кормiв – вирощування тварин i птахiв – переробка м'яса тварин – реалiзацiя. На жаль, дотепер у документах, що визначають державного регулювання зовнiшнього економiчного середовища розвитку АПК, у рамках нацiонального господарства домiнують однобiчнi пiдходи, суть яких за останнi 5 рокiв (1999-2006 р) виявлялася в спробах розрiзненого по ланцюзi виробництва кiнцевої продукцiї, фрагментарного по сферах АПК часткового згладжування гострих цiнових ситуацiй, що перiодично виникають на внутрiшньому м'ясному ринку.
4. Перед вступом України у СОТ i ЄС, на наш погляд, назрiла гостра необхiднiсть силами провiдних державних наукових установ виконати комплекснi науковi дослiдження. У процесi дослiджень по кожнiй з пiдгалузей (м'ясному та молочному скотарству, свинарству, м'ясному птахiвництву та iн) можна буде порiвняти вiтчизняний рiвень технологiї виробництва за формою i глибиною подiлу i кооперацiї працi, рiвнем, досягнутому у 1990 р., результативних показникiв по витратах кормiв, працi, собiвартостi одиницi продукцiї по зонах країни: Степу, Лiсостепу, Полiсся й iншим. На такiй конкретнiй базi доцiльно прийняти довгострокову Програму вiдродження села, у якiй державне регулювання АПК через оподаткування буде виступати одним iз ключових функцiональних блокiв системи державного стимулювання комплексного розвитку сiльської територiї – просторової основи нацiонального господарства.
5. На наш погляд, заслуговує на пiдвищену увагу досвiд Китаю, де за останнi 5 рокiв зусиллями держави видiленi нацiональнi прiоритети на базi iсторично сформованих центрiв виробництва основних видiв м'яса: баранини, свинини, яловичини й iнших. Без опори на iсторично сформованi зони iнтенсивного концентрованого виробництва, в основi яких лежить максимальне використання пасовищних кормiв, iнтенсивне виробництво ведучих кормових культур (сої, гороху, кукурудзи, ячменя, багаторiчних бобових трав i iнших) не можливо забезпечити стiйке виробництво м'яса, що при переробцi на будь-якi види кiнцевої продукцiї могло б мати конкурентнi за цiною показники з аналогами країн Європейського Союзу.
м'яснi). Ставки ПДВ на продукцiю сiльського господарства не повиннi перевищувати 10% на першому етапi реформування системи стягування ПДВ iз можливою перспективою її диференцiацiї на окремi види продукцiї в межах вiд 0 до 10%.
7. Проблему стягнення ПДВ доцiльно вирiшувати за допомогою надання сiльгоспвиробникам права визначати в iндивiдуальному порядку термiн сплати ПДВ, у залежностi вiд обсягiв реалiзацiї продукцiї протягом року i появи джерела сплати ПДВ. Це дозволить нiвелювати проблему сезонностi галузей виробництва продовольчої сировини. Оскiльки у тваринницьких господарствах реалiзацiя продукцiї вiдбувається бiльш рiвномiрно протягом року, нiж на пiдприємствах рослинницької спецiалiзацiї (фермерськi господарства), то повний розрахунок по сплатi ПДВ у бюджет доцiльно проводити за пiдсумками повного сiльськогосподарського року.
8. Класифiкацiя автором соцiально-економiчних факторiв, що впливають на державне регулювання АПК через оподатковування, на наш погляд, показує, що без врахування всiєї сукупностi факторiв, якi супроводжують виробничо-економiчну дiяльнiсть сiльського населення, неможливо сформувати ефективну систему державного регулювання оподатковування АПК. Оподатковування АПК не повинне виконувати деструктивну, руйнiвну i гальмуючу функцiю розвитку нацiонального господарства, навпаки, ринковими методами стимулювати стiйкий процес зближення по якостi i цiнi нашої продукцiї з кращими закордонними аналогами.
9. На наш погляд, необхiдне збереження пiльгового режиму оподатковування аграрного сектора для виходу його iз системної кризи. Однак вiн повинний мати диференцiйований характер, виконувати, насамперед, стимулюючу роль по зниженню енергоємностi виробництва. Пiсля того, як будуть досягнутi позитивнi i стабiльнi результати (нарощування обсягiв виробництва продукцiї i пiдвищення рiвня його рентабельностi не нижче рiвня 35-40%) можна буде переглянути принципи оподатковування цiєї сфери АПК. Назрiла необхiднiсть створити i впровадити механiзми прозорого оподатковування сiльгосппiдприємств iз метою твердого припинення вiдхилень вiд їхньої сплати. Принцип "податки повиннi платити всi" повинний бути визначальним i непорушним у всiх сферах АПК, як i в нацiональному господарствi в цiлому.
СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ РОБІТ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ
Г. Є. Мазнєва. Ч. 3. "Фiнансово-кредитна система". – К.: ІАЕ, 2002. – С. 255-257.
3. Семенец Е. Я. Государственное регулирование АПК через налоговую систему // Вiсник Харкiвського нацiонального унiверситету iм. В. Н. Каразiна. – 2005. – № 650, Економiчна серiя. – С. 139-143.
4. Семенець Є. Я. Державна пiдтримка сiльського господарства України в контекстi євроiнтеграцiї // Актуальнi проблеми державного управлiння: Зб. наук. праць Нацiональної академiї державного управлiння при Президентовi України. "Харкiвський регiональний iнститут державного управлiння". Наукове видання у 2-х ч. Ч. 2. – 2005. – С. 148-157.
Публiкацiї в iнших виданнях
5. Андрусенко Г. А., Семенец Е. Я. Государственное регулирование и поддержка экономики аграрного сектора Украины // Материалы Международной научно-практической конференции. – Минск, 21-22 апреля 2005. – С. 60-64. Автору належить аналiз i обґрунтованiсть концептуальних пiдходiв державної пiдтримки АПК України.
6. Семенец Е. Я. Теоретические, методологические и практические аспекты налогообложения в Украине. Проблемы реформирования налоговой системы на современном этапе // Стан i проблеми оподаткування в умовах ринкової економiки: Матерiали УІ-ї Мiжнар. наук. -практ. конф. – Донецьк: ДонДУЕТ, 2006. – С. 177-181.
7. Семенец Е. Я. НДС: проблемы администрирования // Налоговый курьер. – 2007. – № 1(121). – С. 57-58.
"Социальные трансформации в социокультурной динамике 20-21 веков: реверсивно-циклическая парадигма. – К.: Национальная академия управления, 2007. – С. 188-194.
АНОТАЦІЯ
Семенець Є. Я. Державне регулювання оподаткування АПК. – Рукопис.
Харкiв, 2008.
В дисертацiйнiй роботi обґрунтованi концептуальнi пiдходи удосконалення оподаткування основних сфер АПК. Викладенi методологiчнi пiдходи ролi i функцiй оподаткування агропромислового комплексу – ключового специфiчного ланцюга нацiонального господарства в системi державного регулювання.
Дослiджено стан системи оподаткування в Українi та рядi iнших країн з рiзними моделями державного регулювання економiчних процесiв, якi обумовлюють стратегiю розвитку нацiонального господарства. Показано економiчнi та соцiальнi наслiдки ринкової трансформацiї АПК в Українi.
Розкрито особливостi оподаткування м’ясного пiдкомплексу України, на матерiалах якого показано суперечливiсть i недосконалiсть заходiв державного регулювання АПК пiд впливом свiтових продовольчих ринкiв. Обґрунтованi диференцiйнi пiдходи державного регулювання з врахуванням впливу свiтових продовольчих ринкiв.
Ключовi слова: державне регулювання економiчних процесiв, оподаткування, структурнi зрушення в нацiональному господарствi, органiзацiйно-економiчний механiзм державного регулювання, економiчний розвиток форми державної пiдтримки вiтчизняних товаровиробникiв.
АННОТАЦИЯ
Семенец Е. Я. Государственное регулирование налогообложения АПК. – Рукопись.
Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08. 00. 03 – экономика и управление национальным хозяйством. – Харьковский национальный университет имени В. Н. Каразина, Харьков, 2008.
В диссертационной работе обоснованы концептуальные подходы совершенствования налогообложения основных сфер АПК. Изложены методологические подходы роли и функций налогообложения агропромышленного комплекса – ключевого специфического звена национального хозяйства в системе государственного регулирования.
Исследовано состояние системы налогообложения в Украине и ряде других стран с различными моделями государственного регулирования экономических процессов, которые определяют стратегию развития национального хозяйства. Показаны экономические и социальные последствия рыночной трансформации АПК в Украине.
рынков. Обоснованы дифференцированные подходы государственного регулирования с учетом влиянием мировых продовольственных рынков. Предложены авторские подходы дифференцированного налогового регулирования с учетом неодинакового рыночного спроса на различные виды продукции основных слоев населения.
АПК, так и существенных изменений в Украине при вступлении в ВТО и ЕС. В качестве классификационных признаков, влияющих на государственное регулирование АПК через налогообложение, автором предложены: уровень продовольственного самообеспечения, уровень спада производства, уровень ценовой обоснованности продовольствия и социальной эффективности государственного регулирования АПК. Кроме того, среди классификационных признаков автором выделены: уровень рентабельности производства сельскохозяйственного сырья и его соответствие требованиям расширенного воспроизводства, а также экологичность производства. Поэтому авторские предложения по совершенствованию концептуальных основ государственного регулирования АПК через налогообложение выступает более широкий спектр факторов, которые не входят в нынешний перечень госрегулирования сельского хозяйства, как отдельной отрасли национального хозяйства.
Ключевые слова: государственное регулирование экономических процессов, налогообложение, структурные сдвиги в национальном хозяйстве, организационно-экономический механизм госрегулирования, экономическое развитие, формы государственной поддержки национальных товаропроизводителей.
-Semenets E. Y. Government Regulation of the Agro-Industrial Complex Taxation. – Manuscript.
Dissertation for a Candidate Degree in Economics by the speciality 08. 00. 03 – Economics and the National Economy Management. – V. N. Karazin Kharkov National University, Kharkov, 2008.
The conceptual approaches to improving of the main spheres of the Agro-Industrial Complex taxation are substantiated in the dissertation. The methodological approaches of the role and functions of the Agro-Industrial Complex taxation – the key specific unit of the national economy in the government regulation system - are presented.
The state of the taxation system in Ukraine and some other countries with the different models of the government regulation of the economical processes that define the national economy development strategy are examined. The economic and social consequences of the Agro-Industrial Complex market transformation in Ukraine are shown.
Complex under the influence of the world food market are shown. The differential approaches of the government regulation in consideration of the world food markets influence are substantiated.
Key words: government regulation of the economic processes, taxation, structural changes in the national economy, organization economic mechanism of the government regulation, economical development of the government regulation form.
| 
