Государственная пошлина 2 Понятие и

Курсовая работа "Государственная пошлина" Введение Актуальность темы курсовой работы обусловлена значением налогов в жизнедеятельности любого государства, так как в условиях рыночных отношений и особенно в кризисный период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой государственного регулирования экономики. От того насколько правильно заведен механизм действия фискальной политики и построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование народного хозяйства. Поэтому данная проблема относится к наиболее актуальным задачам современности. Эта задача находит свое отражение в рассмотрении таких основополагающих элементов налоговой системы как Федеральные налоги и сборы. С их помощью государство воздействует на достижение равновесного объема национального производства, экономической стабильности и полной занятости. В целом сущностью налогообложения является установление таких налогов и объемов государственных расходов, которые помогли бы развиваться экономики стабильно, без глубоких спадов. Целью работы является анализ системы налогообложения по уплате государственной пошлины. 1) дать характеристику понятию и значению госпошлины; 2) определить плательщиков, объект обложения, порядок и сроки уплаты госпошлины; 3) рассмотреть виды, размер ставок и льготы по госпошлине; 4) определить основания и порядок возврата или зачета государственной пошлины. 1. Фактически ни одно государство, при формировании своего бюджета, не может обойтись без использования в своей налоговой системе, сборов и пошлин. И хотя размер собираемых пошлин в бюджете государств, занимает, как правило, не значительное место, тем не менее, им придается важное самостоятельное финансовое значение. или сбора всегда присутствуют специальная цель (за что конкретно уплачивается пошлина) и специальные интересы (плательщик в той или иной мере непосредственно ощущает возмездность платежа). Налоги тоже могут иметь специальную цель (целевые налоги), однако они никогда не бывают индивидуально (непосредственно) возмездными. В этом смысле сборы и пошлины являются индивидуальными платежами. Но поскольку государство обязано предоставлять основной объем своих услуг независимо от способности получателя оплатить их, покрытие государственных расходов не может осуществляться за счет индивидуальных платежей, дающих какие-либо права. «Принцип правового государства отвергает коммерциализацию государственного управления и ограничивает расходы, связанные с оказанием услуг государством в ответ на платежеспособный спрос»[1] далеко не всегда соблюдается на практике. Довольно часто плата за услуги превышает связанные с ней расходы. Мало того, в ряде случаев не платеж устанавливается ради покрытия расходов, а само действие признается обязательным ради взыскания платежа. Это утверждение справедливо, например, в отношении введения различных регистраций и т. п. функции. Так, уплата пошлины при подаче искового заявления в суд сопряжена с правом конкретного лица на судебную защиту, однако определяется общественно полезной функцией суда – поддержанием режима законности. Пошлина не обеспечивает существование государственного органа, так как он может финансироваться и из других источников. Наоборот, взимание пошлины обусловлено реализацией каким-либо государственным органом своих функций. Характер пошлин и сборов предполагает использование иных принципов при определении размера платежа, нежели те, которые применяются при налогообложении. Учет платежеспособности лица в этом случае не может быть определяющим, ибо приведет не к установлению равенства, а к его нарушению. Действительно, лица, получающие одну и ту же услугу, платили бы разные суммы пошлины. Поэтому размер пошлины или сбора определяют исходя из характера и размера услуги (принцип эквивалентности) и устанавливают, как правило, в конкретной сумме. Денежная сумма может быть неэквивалентна расходу, понесенному в связи с оказанием услуги. Однако это не означает абсолютной свободы при определении размера платежа. Размер пошлины или сбора, во-первых, должен быть обоснован. При определении их сумм нельзя исходить лишь из финансовых соображений – размеры сумм необходимо сопоставлять с целями, ради которых установлены платежи. В тех случаях, когда платеж с разумной точки зрения несопоставим с выгодой, полученной плательщиком, или с расходом, понесенным государственным органом, пошлинный принцип следует считать нарушенным. Размер пошлины или сбора, во-вторых, не должен ограничивать возможность граждан использовать основные конституционные права, возможность получать от государственных органов те или иные услуги, поскольку эти права предоставляются гражданам вне всякой зависимости от внесения каких-либо платежей. Виды пошлин различны. Выделяют пошлины, взимаемые в связи с предоставлением административных услуг (например, за рассмотрение ходатайства о получении или прекращении гражданства); пошлины, взимаемые за предоставление какого-либо права (например, за выдачу разрешений на право охоты); пошлины, взимаемые как компенсация за определенные расходы общества в интересах конкретных лиц (например, пошлины с владельцев крупнотоннажных транспортных средств, оказывающих повышенное разрушающее действие на автодороги). Выделяют также пошлины, взимаемые в определенных сферах государственной деятельности: судебные, таможенные, нотариальные и др. документов и др., а также за предоставление особого права (например, право на охоту). Регистрационные пошлины взимаются при обращении лица с заявкой о выдаче патентов на изобретение, промышленный образец, полезную модель и др. В СССР разграничение понятий пошлины и сбора проводилось в зависимости от того, куда поступали уплачиваемые средства. Если они поступали в бюджет независимо от того, кому они непосредственно уплачивались (так называемые фискальные таксы), то такие платежи называли пошлиной. Если платеж поступал в пользу организации, которой и уплачивался (так называемые чиновничьи таксы), такой платеж называли сбором. В российском законодательстве 1991–1998 годов сбором в основном, называют платежи за обладание специальным правом (сбор за право торговли, сбор за использование местной символики и т. п.). К пошлинам относятся средства, уплачиваемые за совершение в пользу налогоплательщиков юридически значимых действий (оказание административных услуг: выдача паспорта, регистрация актов гражданского состояния, принятие дела к судебному рассмотрению и т. п.). Кроме того, пошлины взимаются за пользование государственным имуществом либо за предоставление лицу каких-либо услуг, не относящихся к административным (например, за пользование улицей для проведения киносъемок, если это требует специальных мероприятий государственных органов – ограничение движения и т. п.). Особое внимание к институту государственной пошлины проявилось в конце 70-х годов, когда Президиум Верховного Совета СССР издал Указ от 29 июня 1979 г., регулирующий порядок взимания госпошлины. С этого времени институт госпошлины совершенствовался и модернизировался. Серьезные изменения по ставкам государственной пошлины были внесены 25 октября 1989 года Постановлением Совета Министров СССР. «На основании этого документа уменьшилась государственная пошлина за выдачу свидетельства о праве на наследство по закону или завещанию в отношении пережившего супруга, родителей или совершеннолетних детей, … увеличен размер госпошлины за удостоверение договоров отчуждения (дарения, купли-продажи, мены) жилых домов, … увеличены размеры госпошлин за удостоверение доверенностей, … отменена госпошлина за выдачу свидетельства о праве на наследство (как по закону, так и по завещанию) на жилой дом, пай в ЖСК, если наследники проживали совместно с наследодателем, на денежные вклады в отделениях Сбербанка СССР, страховые суммы и т. д.».[2] ее основные элементы: плательщики, объекты взимания, ставки, порядок и сроки уплаты. В соответствии с этим Законом под государственной пошлиной понимается установленный обязательный и действующий на всей территории РФ платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами. Таким образом, сущность государственных пошлин заключается в том, что органы государственной власти Российской Федерации, их центральные и местные учреждения по роду своей деятельности обязаны оказывать ряд услуг юридическим и физическим лицам за плату в порядке взимания установленной законом государственной пошлины. Нормы, регулирующие порядок взимания государственной пошлины, также содержались и содержатся и в других законодательных актах: в Гражданском процессуальном кодексе РСФСР, РФ; Основах законодательства РФ о нотариате, Федеральном конституционном законе «О Конституционном суде РФ»; Арбитражном процессуальном кодексе, и других законодательных актах. Государственная налоговая служба РФ по согласованию с Министерством финансов РФ издала инструкцию по применению Закона РФ «О государственной пошлине». В соответствии со ст. 25 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» этот документ носил методический характер и не содержит новой правовой нормы (т. е. не является источником права). Разъяснения положений законодательства о государственной пошлине содержались в письмах Госналогслужбы РФ от 30. 08. 96 №08–3–10, Министерства финансов РФ от 27. 11. 96 №04–04–10, Высшего Арбитражного суда РФ от 05. 05. 96 №2 и др. Но Закон РФ «О государственной пошлине» долгое время являлся основным нормативным актом, регулирующим этот вопрос, поскольку в нем были закреплены элементы государственной пошлины: плательщики, объекты взимания, ставки, порядок и сроки уплаты. 2 ноября 2004 г. был принят Федеральный закон №127-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации»[4] . Согласно ст. 2 этого Закона раздел VIII НК РФ дополнен главой 25. 3 «Государственная пошлина». С 1 января 2005 года данная глава вступила в силу. Понятие государственной пошлины дается в и. 1 ст. 333 НК РФ: сбор, взимаемый с лиц, указанных в ст. 333 Кодекса (организации, физические лица), при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации. При этом выдача документов (их копий, дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям. предусмотренных главой 25, иные платежи, за исключением государственной пошлины. Для полного анализа понятия государственной пошлины необходимо обратиться к положениям ст. 8 НК РФ. Согласно п. 2 этой статьи под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Следовательно, признаками государственной пошлины являются обязательность, возмездность (уплата государственной пошлины является одним из условий совершения юридически значимых действий) и поступление в федеральный бюджет (эта пошлина является государственной). Виды государственной пошлины. В зависимости от органа, на которого возложена обязанность удерживать государственную пошлину, различают государственную пошлину, взимаемую при обращении: 1) в суды общей юрисдикции, к мировым судьям, в арбитражные суды, в Конституционный Суд РФ и конституционные суды субъектов РФ; 2) в нотариальные органы; 3) в органы записи актов гражданского состояния (Загсы) и иные уполномоченные органы; 4) в органы внутренних дел и другие уполномоченные органы при совершении действий, связанных с приобретением гражданства РФ, выходом из гражданства РФ, с въездом в Российскую Федерацию и выездом из РФ; 5) в федеральные органы исполнительной власти по вопросам официальной регистрации программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологий интегральных микросхем; 6) в государственные учреждения по осуществлению федерального пробирного надзора; Итак, следует отметить о том, что госпошлины, хотя и взимаются в связи с оказанием индивидуальных услуг, все-таки не могут рассматриваться как платежи по обязательствам, договорные платежи. Это – денежные повинности, взимаемые в индивидуальном порядке в связи с услугой публично-правового характера. 2. Плательщики, объект обложения, ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с главой 25. 3 НК РФ. К организациям относятся коммерческие и некоммерческие юридические лица, в том числе иностранные; органы государственной власти и управления, выполняющие в соответствии с Законом и Положениями функции управления муниципальным и государственным имуществом; крестьянские фермерские хозяйства, образованные до 1996 года и прошедшие перерегистрацию в налоговом органе как юридические лица. К физическим лицам относятся граждане РФ, лица без гражданства и иностранные граждане, а также индивидуальные предприниматели, действующие без образования юридического лица. · нотариальные действия; · государственная регистрация актов гражданского состояния; · действия, связанные с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ, а также с въездом в РФ или выездом из РФ; · государственная регистрация юридических лиц, политических партий, средств массовой информации. 2) совершение нотариальных действий; 3) совершение действий, связанных с оформлением актов гражданского состояния; 4) совершение действий, связанных с приобретением гражданства Российской Федерации или выходом из гражданства Российской Федерации, с въездом в Российскую Федерацию и выездом из Российской Федерации; 7) государственная регистрация юридического или физического лица, государственная регистрация выпуска ценных бумаг, средств массовой информации, за право вывоза (временного вывоза) культурных ценностей, за право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях юридических лиц, за получение ресурса нумерации, а также совершение прочих юридически значимых действий. Федерации, а также в соответствии с международными договорами Российской Федерации выдает свидетельства об эквивалентности зарубежных документов о соответствующем образовании и об ученых званиях профессора по кафедре, доцента по кафедре, полученных в иностранных государствах. За совершение указанных действий предусмотрено взимание государственной пошлины в следующих размерах: за проставление апостиля – 1 500 руб., за легализацию документов – 200 руб. за каждый документ. В действовавшем ранее законодательстве взимание государственной пошлины за выдачу свидетельства об эквивалентности документов предусмотрено не было. 1) при обращении в Конституционный Суд Российской Федерации, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям – до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы (в том числе апелляционной, надзорной или кассационной); пошлины, – в десятидневный срок со дня вступления в законную силу судебного решения; 3) при обращении за совершением нотариальных действий – до совершения нотариальных действий; 4) при обращении за выдачей документов (их копий, дубликатов) – до выдачи документов (их копий, дубликатов); 5) при обращении за проставлением апостиля – до проставления апостиля; документов. При обращении за государственной регистрацией прав пошлина должна быть уплачена плательщиками до подачи заявления на совершение юридически значимого действия (ст. 333. 17 НК РФ). казначейства) о его исполнении. Факт уплаты пошлины плательщиком в наличной форме подтверждается квитанцией установленной формы, выдаваемой плательщику банком, либо квитанцией, выдаваемой плательщику должностным лицом или кассой органа, которым производилась оплата, по форме, установленной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. т. е. если сумма пошлины 500 рублей, а плательщиков 3 физических лица, то заполняется три квитанции по 166, 167 и 167 рублей). Если, среди лиц, обратившихся за совершением юридически значимого действия, одно лицо (несколько лиц) освобождено (освобождены) от уплаты госпошлины, размер госпошлины уменьшается пропорционально количеству лиц, освобожденных от ее уплаты. При этом оставшаяся часть суммы уплачивается лицом (лицами), не освобожденными от уплаты госпошлины. Уплата государственной пошлины должны быть произведена отдельно по каждому юридически значимому действию, за совершение которого обращается заявитель (заявители), и каждым плательщиком, т. е. каждый плательщик обязан предоставить самостоятельный документ, подтверждающий оплату пошлины по каждому действию, с четким указанием его вида. Принимая документ, подтверждающий уплату государственной пошлины, должностное лицо органа по регистрации прав, осуществляющее прием документов на регистрацию, должно осуществить следующие действия: если лицо хочет получить оригинал квитанции после проведения регистрации, а также в случае уплаты госпошлины в большем размере, чем предусмотрено статьями НК РФ; ; · убедиться, что лицо (лица), обращающееся за государственной регистрацией прав указано в платежном документе в качестве плательщика пошлины; · проверить соответствие размера уплаченной пошлины установленному подпунктами 20–26 п. 1 ст. 333. 33 НК РФ, а также наличие льгот по уплате госпошлины. Подлинный платежный документ, подтверждающий уплату государственной пошлины, должен быть возвращен заявителю вместе с другими документами после государственной регистрации прав и должен содержать отметку «погашено», проставляемую специалистом отдела при приеме документов. Копия платежного документа помещается в дело правоустанавливающих документов. 3. Виды ставок государственной пошлины причем с ростом базы обложения сбором ставка сбора понижается. по сравнению с организациями по более низким ставкам. При подаче искового заявления неимущественного характера ставка государственной пошлины для физических лиц установлена в 20 раз ниже, чем для организаций и размер государственной пошлины составляет для физических лиц – 200 руб., а для организаций – 4000 руб.; по делам, рассматриваемым Конституционным Судом РФ, при направлении жалобы для организаций размер государственной пошлины в 15 раз выше, чем для физических лиц, и составляет 4500 руб., в то время как физическое лицо при направлении жалобы обязано заплатить 300 руб. В 2009 году Правительством РФ были пересмотрены ставки государственной пошлины по отдельным юридически значимым действиям, включая обращение в суды общей юрисдикции и арбитраж. И уже с 1 января 2010 года они были увеличены из-за необходимости покрытия дефицита бюджета 2010 года. Итак, рассмотрим виды и размеры ставок на 2010 год, на примере госпошлины за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. 1) за государственную регистрацию прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, в том числе договоров аренды, договоров об отчуждении недвижимого имущества, за исключением договоров ипотеки: – организациям – 15 000 рублей. Если плательщиками пошлины за госрегистрацию перечисленных в данном пункте прав, договоров, обременении прав, кроме договора ипотеки, являются несколько физических лиц, то пошлина в сумме 1 000 рублей уплачивается ими в равных долях каждый; если несколько юридических лиц – 15 000 рублей в равных долях каждый, если за регистрацией обратились одновременно юридическое и физическое лицо, то пошлина уплачивается каждым плательщиком в равных долях от предусмотренной для него налоговой ставки (т. е. если за регистрацией юридически значимого действия обратились одно юридическое лицо и одно физическое, то пошлина уплачивается юр. лицом – 3750 7 500 руб., а физ. лицом – 500 руб.; а если одно юр. лицо и три физ. лица, то пошлина уплачивается юр. лицом – 1/4 часть от 15000 рублей, а каждым физлицом – по 1/4 части от 1 000 рублей). – физическим лицам – 200 рублей; – организациям – 600 рублей; 3) за государственную регистрацию: · договора об ипотеке, включая внесение в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним записи об ипотеке как обременении прав на недвижимое имущество: – физическим лицам – 1 000 рублей; – организациям – 4 000 рублей; · соглашения об изменении или о расторжении договора об ипотеке, включая внесение соответствующих изменений в записи Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним: – физическим лицам – 200 рублей; между физическим лицом и юридическим лицом, государственная пошлина за юридически значимые действия, предусмотренные настоящим подпунктом, взимается в размере, установленном для физических лиц. Плательщики пошлины уплачивают ее в равных долях каждый; 4) за государственную регистрацию: – смены залогодержателя вследствие уступки прав по основному обязательству, обеспеченному ипотекой, либо по договору об ипотеке, в том числе сделки по уступке прав требования, включая внесение в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним записи об ипотеке, осуществляемой при смене залогодержателя, – 1 000 рублей; – смены владельца закладной, в том числе сделки по уступке прав требования, включая внесение в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним записи об ипотеке, осуществляемой при смене владельца закладной, – 200 рублей. Плательщики пошлины уплачивают ее в равных долях каждый; – в интересах физических лиц – 1 000 рублей; – в интересах организаций – 4 000 рублей; 6) за внесение изменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке – 200 рублей. Плательщики пошлины уплачивают ее в равных долях каждый; 7) за повторную выдачу правообладателям свидетельства о государственной регистрации права на недвижимое имущество (взамен утерянного, пришедшего в негодность, в связи с внесением в содержащуюся в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним запись о праве изменений, в том числе исправлением в данной записи технической ошибки, за исключением ошибок, допущенных по вине органа, осуществляющего государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним): Итак, принятие закона о минимум двукратном увеличении размеров государственных пошлин скорее всего положительно отразится на бюджете страны. По словам заместителя главы Минфина Сергея Шаталова, государство рассчитывает, что от повышения госпошлин бюджеты различных уровней в 2010 году получат 30 млрд. рублей. Примерно половина этой суммы достанется федеральной казне. 4. Льготы по государственной пошлине а также отсрочка (рассрочка) платежа (см. Приложение 1). Различают две разновидности освобождения от уплаты государственной пошлины: в зависимости от категорий плательщиков, а также в зависимости от вида юридически значимых действий, за которые взимается государственная пошлина. В зависимости от категорий плательщиков различают три группы льгот: 1) льготы для федеральных органов государственной и исполнительной власти и органов местного самоуправления, государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, бюджетных учреждений и организаций, полностью финансируемых из федерального бюджета, налоговых органов, государственных и муниципальных музеев, архивов, библиотек в случаях, особо оговоренных в налоговом законодательстве, для Центрального банка РФ (при государственной регистрации выпусков ценных бумаг, эмиссия которых осуществляется им в целях реализации кредитно-денежной политики в соответствии с законодательством Российской Федерации) и т. д.; 2) льготы для социально защищенных граждан: Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации и полных кавалеров ордены Славы, участников и инвалидов Великой Отечественной войны, инвалидов I и II групп; 3) льготы для других категорий граждан (например, физическое лицо, являющееся единственным автором программы для ЭВМ, базы данных и топологии интегральных схем и правообладателем на нее, является инвалидом, учащимся (воспитанником) образовательных учреждений). Согласно пункту 5 статьи 333. 38 главы 25. 3 НК РФ, от уплаты государственной пошлины освобождаются физические лица – за выдачу свидетельств о праве на наследство при наследовании жилого дома, а также земельного участка, на котором расположен жилой дом, квартиры, комнаты, если эти лица проживали совместно с наследодателем на день смерти наследодателя и продолжают проживать в этом доме (этой квартире, комнате) после его смерти. Однако на движимое имущество данная льгота не распространяется. В зависимости от вида юридически значимых действий, за которые взимается государственная пошлина, различают следующие пять видов льгот: 1) при обращении в суды общей юрисдикции, а также к мировым судьям; 2) при обращении в арбитражные суды; 3) при обращении за совершением нотариальных действий; 5) при совершении прочих юридически значимых действий. Итак, налоговое законодательство предусматривает возможность отсрочки или рассрочки уплаты государственной пошлины. Она предоставляется по ходатайству заинтересованного лица на срок не более шести месяцев. При этом на сумму государственной пошлины, в отношении которой предоставлена отсрочка или рассрочка, проценты не начисляются в течение всего срока, на который предоставлена отсрочка или рассрочка. 5. Основания и порядок возврата или зачета государственной пошлины Уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью в случае: 1) уплаты государственной пошлины в большем размере, чем это предусмотрено законодательством; 2) возвращения заявления, жалобы или иного обращения или отказа в их принятии судами либо отказа в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами и должностными лицами. Если государственная пошлина не возвращена, ее сумма засчитывается в счет уплаты государственной пошлины при повторном предъявлении иска, если не истек трехгодичный срок после вынесения предыдущего решения и к повторному иску приложен первоначальный документ об уплате государственной пошлины; 3) прекращения производства по делу или оставления иска без рассмотрения судом общей юрисдикции или арбитражным судом. если мировое соглашение заключено в процессе исполнения судебного акта арбитражного суда. Не подлежит возврату уплаченная государственная пошлина при добровольном удовлетворении ответчиком требований истца после обращения последнего в арбитражный суд и вынесения определения о принятии заявления к производству, а также при утверждении мирового соглашения судом общей юрисдикции; 4) отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган (к должностному лицу), совершающий (совершающему) данное юридически значимое действие; 5) отказа в выдаче паспорта гражданина Российской Федерации для выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию, удостоверяющего в случаях, предусмотренных законодательством, личность гражданина Российской Федерации за пределами территории Российской Федерации и на территории Российской Федерации, проездного документа беженца. Не подлежит возврату государственная пошлина, уплаченная за государственную регистрацию заключения брака, перемены имени, внесение исправлений и изменений в записи актов гражданского состояния, в случае, если впоследствии не была произведена государственная регистрация соответствующего акта гражданского состояния или не были внесены исправления и изменения в записи актов гражданского состояния. Возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины производится по заявлению плательщика государственной пошлины, поданному в налоговый орган по месту совершения действия, за которое уплачена (взыскана) государственная пошлина. Заявление может быть подано в течение трех лет со дня уплаты излишне уплаченной (взысканной) суммы госпошлины. К данному заявлению прилагаются: решения, определения и справки судов, организаций, осуществляющих действия, за которые уплачивается (взимается) госпошлина, об обстоятельствах, являющихся основанием для полного или частичного возврата излишне уплаченной (взысканной) суммы госпошлины, в соответствующих случая – акты налоговых проверок организаций и должностных лиц, а также платежные поручения или квитанции с подлинной отметкой банка, подтверждающие уплату государственной пошлины, в случае, если государственная пошлина подлежит возврату в полном размере, а в случае, если она подлежит возврату частично, – копии указанных платежных документов. Возврат суммы излишне уплаченной (взысканной) госпошлины производится за счет средств бюджета, в который произошла переплата. При прекращении государственной регистрации права, ограничения (обременения) права на недвижимое имущество, сделки с ним на основании соответствующих заявлений сторон договора возвращается половина уплаченной государственной пошлины. Возврат уплаченной государственной пошлины в случаях, если решения судов приняты полностью или частично не в пользу государственных органов, органов местного самоуправления или должностных лиц, производится за счет средств бюджета, в который производилась уплата. действия. Указанный зачет производится по заявлению плательщика, предъявленному в орган либо должностному лицу, в который (к которому) он обращался за совершением юридически значимого действия. Заявление о зачете суммы излишне уплаченной (взысканной) государственной пошлины может быть подано в течение трех лет со дня принятия соответствующего решения суда о возврате государственной пошлины из бюджета или со дня уплаты этой суммы в бюджет. К заявлению о зачете суммы излишне уплаченной (взысканной) государственной пошлины прилагаются: решения, определения и справки судов, организаций, осуществляющих действия, за которые уплачивается государственная пошлина, об обстоятельствах, являющихся основанием для полного возврата государственной пошлины, а также платежные поручения или квитанции с подлинной отметкой банка, подтверждающие уплату государственной пошлины. Итак, все функции по обеспечению соблюдения положений налогового законодательства возложены на налоговые органы и именно они осуществляют проверку правильности исчисления и уплаты государственной пошлины в государственных нотариальных конторах, органах записи актов гражданского состояния и других органах, организациях, осуществляющих в отношении плательщиков действия, за осуществление которых в соответствии с действующим налоговым законодательством взимается государственная пошлина. 13 вариант. Исходные данные для расчета налогов в расчете на год. Установленные налоговые ставки на текущий год: Наименование налога Ставка 20% НДС 18% 2,2% Страховые взносы 26% Транспортный налог Мощность двигателя 5 руб./л. с. Свыше 100 л. с. Расчет Результаты N = 0 П г = 5 000 + 20*13 5 260 5 000 Средняя отпускная цена одного изделия: Расчет N = 13 N = 0 Ц = 1 300 + 26*13 1 638 1 300 Расчет N = 0 БС о = 1 440 000 + 100 000*13 Нормативный срок службы оборудования (Тн) – 10 лет арендные платежи. Арендные платежи за аренду производственного помещения и офиса в расчете за год: N = 13 N = 0 АПг = 128 000 + 3 000*13 167 000 Затраты на закупаемые материальные ресурсы и комплектующие изделия для выполнения годовой производственной программы: N = 13 N = 0 М г = 1 000 000 + 100 000*13 2 300 000 1 000 000 Результаты N = 13 N = 0 Ото г = 1 600 000 + 20 000*13 1 860 000 Оплата труда вспомогательных рабочих и служащих (повременно-премиальная) за год: Результаты N = 0 1 506 000 Прочие общехозяйственные расходы за год: Расчет N = 13 N = 0 Рпр г = 80 000 + 500*13 86 500 80 000 Дополнительные исходные данные для расчета налогов за 1 квартал т. г. Фирма «Вымпел» зарегистрировалась как ООО – 15 декабря предыдущего года. Для производственных целей фирма 10. 01. т. г. закупило технологическое оборудование и 20. 01. т. г. ввело его в эксплуатацию. В январе т. г. фирма закупила материалы и комплектующие изделия в размере 20% от их годовой потребности и 01. 02. т. г. передала их в производство. В 1 квартале т. г. фирма произвела реализовала продукцию в объеме, равном 10% годовой производственной программы. Оплата труда основных (производственных) рабочих в 1 квартале – 10% годовой. Оплата труда вспомогательных рабочих и служащих начисляется за два полных месяца т. г. (февраль – март). Дополнительные исходные данные для расчета налогов за полугодие (6 месяцев) т. г. В апреле т. г. фирма закупила дополнительные материалы и комплектующие изделия в размере 20% от их годовой потребности и полностью передала их в производство. Во 2 квартале фирма произвела и реализовала готовой продукции в объеме, равном 20% годовой производственной программы. фирмы 15. 04. т. г. Норма амортизации автомобиля – 10%. С 01. 04. т. г. на фирму был зачислен шофер, которому установлен должностной оклад в размере (8000 + 100*N) руб. в месяц. Нормы использования материалов и комплектующих изделий, расхода на оплату труда работающих соответствуют запланированным. Расход материалов и комплектующих изделий, используемых для производств продукции (списанных на себестоимость) во втором квартале – 20% годовых. Оплата труда основных (производственных) рабочих за производственную продукцию (списанную на себестоимость) во втором квартале – 20% соответствующих годовых затрат. Оплата труда вспомогательных рабочих и служащих, а также прочие общехозяйственные расходы во втором квартале – 25% соответствующих годовых затрат. В июле т. г. фирма закупила дополнительные материалы и комплектующие изделия в размере 30% от их годовой потребности и полностью их в производство. За июль – сентябрь шофер представил в бухгалтерию чеки на приобретение бензина на АЗС по наличному расчету на сумму (1600 + 200*N) руб. Нормы использования материалов и комплектующих изделий, расхода заработной платы основных (производственных) рабочих соответствуют запланированным. Расходы материалов и комплектующих изделий, используемых для производства продукции (списанных на себестоимость) в третьем квартале – 25% годовых. Оплата труда основных рабочих за производственную продукцию (списанную на себестоимость), оплата труда вспомогательных рабочих и служащих, шофера, прочие общехозяйственные расходы в третьем квартале – 25% соответствующих годовых затрат. Расчет налогов за 1 квартал т. г. Расчет Результаты N = 0 Д г = 5 260*1 638 8 615 880 Результаты N = 13 N = 0 861 588 Амортизационные отчисления по оборудованию: За 1 месяц: Результаты N = 13 N = 0 Ам мес = (2 740 000*1/10)/12 = 274 000/12 22 833 12 000 За 1 квартал: Расчет Результаты N = 0 Ам 1 = 22 833*2 24 000 Января: Расчет N = 13 N = 0 ОСо ост01 = 0 0 0 Февраля: Расчет N = 0 2 740 000 1 440 000 Расчет Результаты N = 13 N = 0 ОСо ост03 = 2 740 000 – 22 833 1 428 000 Апреля: N = 0 2 694 334 1 416 000 Арендная плата производственного помещения и офиса за 1 квартал: Результаты N = 13 N = 0 АП1 = (167 000/12)*3 41 750 Расчет стоимости материалов и комплектующих изделий. Стоимость закупленных материалов и комплектующих изделий в 1 квартале: Расчет Результаты N = 13 N = 0 460 000 Расчет N = 13 N = 0 Мспис 1 = 460 000*50% 230 000 100 000 Оплата труда основных (производственных) рабочих: Расчет Результаты N = 0 ОТ о1 = 1 860 000*10% 186 000 160 000 Оплата труда работающих вспомогательных рабочих и служащих: Расчет N = 0 251 000 250 000 Оплата труда работающих (основных рабочих, вспомогательных рабочих и служащих) всего: Расчет N = 0 ОТ 1 = 186 000 + 251 000 410 000 Страховые взносы за 1 квартал: Расчет N = 0 СВ 1 = 437 000*26% 113 620 106 600 Прочие общехозяйственные расходы за 1 квартал: Результаты N = 0 8 650 8 000 Расчет налога на имущество. 01 02 03 04 Остаточная стоимость N = 13 0 2 740 000 2 717 167 2 694 334 N = 0 0 1 428 000 1 416 000 N = 13 N = 0 1 071 000 Налог на имущество за 1 квартал: Расчет Результаты N = 13 N = 0 Ним 1 = 2 037 875*2,2%*1/4 11 208 5 891 Смета расходов Результат N = 13 N = 0 Ам1 45 666 24 000 АП1 32 000 230 000 100 000 ОТр спис1 437 000 410 000 СВ1 113 620 Рпр1 8 650 8 000 Ним1 5 891 Р1 686 491 Расчет налога на прибыль за 1 квартал. Результаты N = 13 N = 0 НОП 1 = 861 588 – 887 894 = -26 306 0 Налог на прибыль: Расчет Результаты N = 13 N = 0 0 -8 758 НДС, полученный от реализации продукции: Расчет Результаты N = 0 НДСвых 1 = 861 588*18% 117 000 НДС, уплаченный при приобретении оборудования: Расчет Результаты N = 13 N = 0 НДСвх о 1 = 2 740 000 *18% 493 200 259 200 НДС, уплаченный при выплате арендной платы: Результаты N = 0 НДСвх ап 1 = 41 750*18% 7 515 5 760 НДС, при закупке материалов: N = 13 N = 0 82 800 36 000 НДС, начисляемый в бюджет: Расчет Результаты N = 13 N = 0 НДСб1 = 155 085 – (493 200 + 7 515+ 82 800) -183 960 Результаты расчета налогов за 1 квартал т. г.: Начислено за 1 квартал N = 13 N = 0 ЕСН 113 620 Налог на имущество 11 208 5 891 0 -8 758 НДС -183 960 Расчет налогов за полугодие (6 месяцев) т. г. Второй квартал: Расчет Результаты N = 13 N = 0 1 723 176 Полугодие: Результаты N = 13 N = 0 Д6 = 1 723 176 + 861 588 1 950 000 Амортизационные отчисления по оборудованию за полугодие: Расчет Результаты N = 18 N = 0 114 165 60 000 Расчет остаточной стоимости оборудования на начало месяца. Мая: Результаты N = 0 2 671 501 1 404 000 Июня: Расчет Результаты N = 13 N = 0 ОС о 06 =3 159 000 – 22 833 2 648 668 1 392 000 Июля: Результаты N = 13 N = 0 2 625 835 Результаты N = 13 N = 0 БСа = 100 000 + 1000*13 Амортизационные отчисления по автомобилю. За месяц: Расчет Результаты N = 13 N = 0 Ама мес = (113 000*1/10)/12 942 За полугодие: Расчет Результаты N = 13 N = 0 Ама 6 = 942*2 1 884 1 667 Апреля: Расчет Результаты N = 13 N = 0 ОС а 04 = 0 0 0 Мая: Расчет Результаты N = 0 113 000 100 000 Июня: Расчет Результаты N = 13 N = 0 ОС а 06 = 113 000 – 942 112 058 99 167,67 Июля: Расчет N = 13 N = 0 111 116 98 333,24 Арендная плата производственного помещения и офиса. Второй квартал: Результаты N = 13 N = 0 АП2 = (167 000/12)*3 41 750 32 000 Полугодие: Расчет N = 13 N = 0 83 500 64 000 Расход материалов и комплектующих изделий, используемых для производства продукции (списанных на себестоимость) за полугодие: Расчет Результаты N = 13 N = 0 Мспис6 = (2 300 000*20%) + 230 000 690 000 Расчет Результаты N = 13 N = 0 ОТ о спим6 = (1 860 000*20%) + 186 000 558 000 480 000 Расчет Результаты N = 13 N = 0 ОТ вс 6 = (1 506 000*25%) + 251 000 630 500 625 000 Оплата труда шофера: Расчет Результаты N = 0 ОТ ш 6 = (8 000 + 100*13)*3 27 900 24 000 Всего оплата труда работников фирмы (основных, вспомогательных рабочих, служащих и шофера): Результаты N = 0 ОТ 6 = 558 000 + 630 500 + 27 900 1 216 400 1 129 000 Страховые взносы (основных, вспомогательных рабочих, служащих и шофера): Расчет Результаты N = 13 N = 0 СВ 6 = 1 216 400*26% 316 264 293 540 Прочие общехозяйственные расходы за полугодие: Расчет Результаты N = 13 N = 0 Рпр 6 = (86 500*25%) + 8 650 30275 28 000 Расчет Результаты N = 13 N = 0 Рбн 6 = 16 000 + 200*13 16 000 Авансовые платежи транспортного налога за полугодие: Расчет N = 13 N = 0 ТН 6 = (70+13)*5/12*3 104 88 Расчет налога на имущество за полугодие. Средняя стоимость имущества: По состоянию на первое число месяца 01 02 03 04 05 06 07 Оборудование Остаточная стоимость N=13 0 2740000 2717167 2694334 2671501 2625835 N = 0 0 1440000 1428000 1416000 1404000 1392000 1380000 Остаточная стоимость N=13 0 0 0 0 113000 111116 N = 0 0 0 0 0 100000 99167 98333 Всего Остаточная стоимость N=13 0 2740000 2717167 2694334 2784501 2760726 2736951 N = 0 0 1440000 1491167 Расчет Результат N = 0 2347668 1251071 Расчет N = 13 N = 0 Ним 6 = (2 347 668 *2,2%*1/4) + 11 208 13 762 Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, за полугодие: Смета расходов Результат N = 0 Амо 6 114 165 60 000 Ама 6 1 884 1 667 АП6 690 000 300 000 ОТ 6 1 129 000 ЕСН6 293 540 ТН6 104 88 Рбн 6 186 000 16 000 Рпр 6 30 275 28 000 Ним 6 13 762 Р6 2 495 312 1 906 057 Расчет налога на прибыль за полугодие. N = 0 89 452 Результаты N = 0 17 890 10 546 Расчет НДС за 2 квартал. НДС, полученный от реализации продукции: Расчет Результаты N = 13 N = 0 НДСвых 2 = 1 723 176*18% 234 000 НДС, уплаченный при выплате арендной платы: Расчет N = 13 N = 0 НДСвх ар2 = 41 500*18% 7 470 5 760 НДС, уплаченный при закупке материалов: Расчет Результаты N = 13 N = 0 НДСвх м зак2 = (2 300 000*20%)*18% 82 800 НДС, уплаченный при покупке автомобиля: Результаты N = 0 18 000 НДС, начисляемый в бюджет: Расчет Результаты N = 13 N = 0 НДС б 2 = 310 172 – (7 470 + 82 800+ 20 340) 199 562 174 240 НДС, начисляемый в бюджет за 6 месяцев: Расчет Результаты N = 0 НДС б 6 = 199 562 + (-428 430) -228 868 -9 720 Результаты расчета налогов: Наименование налога Начислено за I квартал II квартал 316 264 N = 0 106 600 293 540 Налог на имущество N = 13 24 120 N = 0 5 891 13 762 Налог на прибыль 0 17 890 N = 0 -8 756 10 546 НДС N = 13 -428 430 N = 0 -183 960 174 240 -9 720 Транспортный налог N = 13 104 104 N = 0 88 88 Расчет налогов за 9 месяцев т. г. Доход (выручка от реализации продукции). Третий квартал: Расчет Результаты N = 13 N = 0 1 625 000 Девять месяцев: N = 0 5 169 528 3 575 000 Расчет Результаты N = 13 N = 0 Амо 9 м = 114 165 + (22 833*3) 182 664 96 000 Остаточная стоимость оборудования на начало месяца. Августа: Результаты N = 13 N = 0 2 603 002 1 368 000 Сентября: Расчет N = 13 N = 0 ОС о 09 = 2 603 002 – 22 833 2 580 169 1 356 000 Октября: Расчет Результаты N = 13 N = 0 ОС о 10 = 2 580 169 – 22 833 2 557 336 1 344 000 Амортизационные отчисления по автомобилю за 9 месяцев: Расчет Результаты N = 0 4 710 4 176 Остаточная стоимость автомобиля на начало месяца. Августа: Расчет N = 13 N = 0 110 174 97 500 Сентября: Расчет N = 13 N = 0 ОСТ а 09 = 110 174 – 983 96 667 Октября: Результаты N = 13 N = 0 95 833 За третий квартал: Результаты N = 13 N = 0 АП 3 кв = (167 000/12)*3 32 000 За 9 месяцев: Расчет Результаты N = 13 N = 0 АП 9 = 41 750*3 125 250 96 000 Расход материалов и комплектующих изделий, используемых для производства продукции (списанных на себестоимость) за 9 месяцев: N = 13 N = 0 1 265 000 Оплата труда основных (производственных) рабочих за произведенную продукцию (списанную на себестоимость) за 9 месяцев: Расчет N = 13 N = 0 ОТ о 9 = (1 860 000*25%) + 558 000 880 000 Оплата труда вспомогательных рабочих и служащих за 9 месяцев: Расчет N = 13 N = 0 1 007 000 1 000 000 Расчет Результаты N = 13 N = 0 ОТ ш 9 = 27 900*2 55 800 48 000 Расчет N = 0 ОТ 9 = 1 023 000 + 1 007 000 + 55 800 2 085 800 1 928 000 Страховые взносы (основных, вспомогательных рабочих, служащих и шофера) за 9 месяцев: Результаты N = 13 N = 0 542 308 501 280 Прочие общехозяйственные расходы за 9 месяцев: Расчет Результаты N = 13 N = 0 51 900 48 000 Расходы на покупку бензина за 9 месяцев: N = 13 N = 0 Рбн 9 = (16 000 + 200*13)+ 18 600 32 000 Расчет Результаты N = 13 N = 0 ТН 9 =((70+13)*5/12*3) + 104 208 175 Расчет налога на имущество за 9 месяцев. 08 09 10 Оборудование Остаточная стоимость N = 13 2 603 002 2 557 336 N = 0 1 368 000 1365000 1344000 Остаточная стоимость N = 13 110 174 109 191 108 208 N = 0 97 500 96 667 95 833 Всего N = 13 2 713 176 2 689 360 N = 0 1 439 833 Расчет Результат N = 0 Сим 9 = 24 501 759/10 2450176 1311550 Налог на имущество за 9 месяцев: Расчет N = 13 N = 0 37 596 21 641 Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, за 9 месяцев: Смета расходов Результат N = 0 Амо 9 182 664 96 000 Ама 9 4 710 4 167 АП9 125 250 96 000 М спис9 1 265 000 550 000 От 9 2 085 800 1 928 000 СВ9 542 308 501 280 ТН 9 208 175 Рбн9 37 200 32 000 Рпр9 51 900 48 000 Ним9 37 596 21 641 Р9 4 332 636 3 277 263 Расчет налога на прибыль за 9 месяцев. Налогооблагаемая прибыль: Расчет N = 13 N = 0 НОП 9 = 5 169 528 – 4 332 636 836 892 Налог на прибыль: Результаты N = 13 N = 0 71 457 НДС, полученный от реализации продукции: Результаты N = 13 N = 0 НДСвых 3 = 2 584 764*18% 292 500 Расчет Результаты N = 13 N = 0 НДСвх ар3 = 41 750*18% 7 515 1 760 НДС, уплаченный при закупке материалов: Расчет Результаты N = 13 N = 0 НДСвх м зак 3 = (2 300 000*30%)*18% 124 200 НДС, начисляемый в бюджет: Расчет N = 13 N = 0 НДСвхб3 = 465 258 – (7 515+ 124 200) 333 543 232 740 НДС, начисляемый в бюджет за 9 месяцев: Расчет N = 13 N = 0 НДС б 9 = 333 543 – 228 868 104 675 223 020 Результаты расчета налогов за рассматриваемые периоды: Наименование налога III квартал 9 месяцев ЕСН N = 13 316 264 N = 0 293 540 501 280 Налог на имущество 24 120 37 596 N = 0 21 641 Налог на прибыль N = 13 17 890 167 378 N = 0 71 457 НДС N = 13 -228 868 104 675 N = 0 -9 720 232 740 223 020 Транспортный налог N = 13 104 208 N = 0 88 175 Заключение соблюдается на практике. Довольно часто плата за услуги превышает связанные с ней расходы. Мало того, в ряде случаев не платеж устанавливается ради покрытия расходов, а само действие признается обязательным ради взыскания платежа. Что касается принятого Госдумой закона о увеличении размеров госпошлин, никаких иных, кроме фискальных, целей он не преследует. Государство желает одного – окупить свои расходы на оказание услуг гражданам и организациям и по возможности заработать на них. Однако, по мнению экспертов, средний рост ставки госпошлины значительно превышает значение накопленного с 2002 года индекса потребительских цен. В качестве рекомендации по совершенствованию государственной пошлины необходимо не допускать ошибки при заполнении платежных документов. Это позволит обеспечить в будущем правильное зачисление госпошлины, что не будет способствовать отложению судебного разбирательства по причине неуплаты государственной пошлины. Чтобы плательщики могли ориентироваться в изменяющемся законодательстве, в частности по государственной пошлине, налоговым органам необходимо обеспечить информирование о порядке заполнения платежных документов, подтверждающих уплату государственной пошлины за путем размещения на стендах в помещениях инспекций ФНС России, а также на Интернет-сайтах налоговых органов. 1. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): – Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2010 2. Закон РФ от 09. 12. 91 №2005–1 «О государственной пошлине» // ВСНД и ВС РФ. -1992. – №11. – Ст. 521; СЗ РФ. -1996. – №1. – Ст. 19; 1997 3. Государственная пошлина./ Редактор М. А. Подобед. – М.: Книга сервис, 2005 6. Петров А. В., Толкушин А. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2004 7. Пинская М. Р. Особенности исчисления и уплаты государственной пошлины // Бухгалтерский учет и налоги – 2005 8. Тюрина А. Госпошлина: ставки изменились. // Горьковский рабочий. -2005 9. Шулева Г. Г. О государственной пошлине // Бухгалтерский учет. – 1996 10. www.nalog.ru 11. www.vkursedela.ru [1] Государственное право Германии. В 2 т. - М.: Институт государства и права РАН, 2002. [2] Тюрина А. Госпошлина: ставки изменились. // Горьковский рабочий. -2005 [3] ВСНД и ВС РФ. -1992. -N 11. - Ст. 521; СЗ РФ. -1996 [4] Собрание законодательства РФ. - 2004