Єдиний податок фiксований податок
Єдиний податок
Законодавче нормативна база:
1. Указ Президента України "Про спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi суб'єктiв малого пiдприємництва вiд 28. 06. 1999 р. № 746/99 "Про внесення змiн до Указу Президента України вiд 03. 07. 98 р. № 727".
"Про державну пiдтримку малого пiдприємництва" вiд 19. 10. 2000 р. №2063 - III з змiнами i доповненнями.
3. Постанова КМУ вiд 16. 03. 2000 р. №507 "Про роз'яснення Указу Президента України вiд 03. 07. 1998 р. №727".
4. Наказ ДПА "Про затвердження форми Книги облiку доходiв i витрат суб'єкта малого пiдприємництва - юридичної особи та Порядку її введення" вiд 13. 10. 98 р. №477.
Перейти на спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi можуть:
Юридичнi особи - суб'єкти пiдприємницької дiяльностi будь - якої органiзацiйно-правової форми та форми власностi, у яких (схема 26):
- обсяг виручки вiд реалiзацiї продукцiї (товарiв, робiт, послуг) за календарний рiк не перевищує 1 мли. грн.;
Фiзичнi особи, якi здiйснюють пiдприємницьку дiяльнiсть без створення юридичної особи, якщо:
Суб'єкт пiдприємницької дiяльностi - юридична особа, який перейшов на спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi, самостiйно обирає одну з наступних ставок єдиного податку:
"Про податок на додану вартiсть";
- 10 вiдсоткiв суми виручки вiд реалiзацiї продукцiї (товарiв, робiт, послуг), за винятком акцизного збору, у разi включення податку на додану вартiсть до складу єдиного податку.
Суб'єкти пiдприємницької дiяльностi - юридичнi особи сплачують єдиний податок щомiсяця не пiзнiше 20 числа наступного мiсяця на окремий рахунок вiддiлень Державного казначейства України.
Вiддiлення Державного казначейства України наступного дня пiсля надходження коштiв перераховують суми єдиного податку у таких розмiрах:
- до мiсцевого бюджету - 23 вiдсотки;
- до Пенсiйного фонду України - 42 вiдсотки;
- обов'язкове соцiальне страхування - 15 вiдсоткiв (у тому числi до Державного фонду сприяння зайнятостi населення - 4 вiдсотки) для вiдшкодування витрат, якi здiйснюються вiдповiдно до законодавства у зв'язку з тимчасовою втратою працездатностi, а також витрат, зумовлених народженням та похованням.
Схема 1
Структурно - логiчна схема умов переходу на спрощену систему оподаткування суб'єктiв малого пiдприємництва – юридичних осiб
По кiлькостi працюючих
Не поширюється за видами дiяльностi
Обмеження по структурi статутного капiталу
Обов'язкова умова
По способу розрахункiв iз споживачами (для працюючих за єдиним податком)
Платники єдиного податку не мають права використовувати iншiй спосiб
розрахункiв за вiдвантаження продукцiї, крiм готiвкових та безготiвкових розрахункiв коштами (бартер)
Платники єдиного податку - юридичнi особи ведуть податковий облiк за тими податками, платниками яких вони є згiдно з цим Указом. Суб'єкти малого пiдприємництва - фiзичнi особи мають право самостiйно обрати спосiб оподаткування доходiв за єдиним податком шляхом отримання свiдоцтва про сплату єдиного податку. Ставка єдиного податку для суб'єктiв малого пiдприємництва – фiзичних осiб установлюється мiсцевими радами за мiсцем їх державної реєстрацiї залежно вiд виду дiяльностi i не може становити менше 20 гривень та бiльше 200 гривень на мiсяць. У разi коли фiзична особа - суб'єкт малого пiдприємництва здiйснює кiлька видiв пiдприємницької дiяльностi, для яких установлено рiзнi ставки єдиного податку, нею прибавляється одне свiдоцтво i сплачується єдиний податок, що не перевищує встановленої максимальної ставки. У разi коли платник єдиного податку здiйснює пiдприємницьку дiяльнiсть з використанням найманої працi або за участю у пiдприємницькiй дiяльностi членiв його сiм'ї, ставка єдиного податку збiльшується на 50 вiдсоткiв за кожну особу. Суб'єкт пiдприємницької дiяльностi - фiзична особа, яка сплачує єдиний податок, звiльняється вад обов'язку нарахування, вiдрахування та перерахування до державних цiльових фондiв зборiв, пов'язаних з виплатою заробiтної плати працiвникам, якi перебувають з ним у трудових вiдносинах, включаючи членiв його сiм'ї. Суб'єкт пiдприємницької дiяльностi - фiзична особа сплачує єдиний податок щомiсяця не пiзнiше 20 числа наступного мiсяця на окремий рахунок вiддiлень Державного казначейства України.
Спрощена система оподаткування, облiку та звiтностi для суб'єктiв малого пiдприємництва може застосовуватися поряд з дiючою системою оподаткування, облiку та звiтностi, передбаченою законодавством, на вибiр суб'єкта малого пiдприємництва. Форма та порядок видачi свiдоцтва про право сплати єдиного податку встановлюються Державною податковою адмiнiстрацiєю України i є єдиними на всiй територiї України. Для переходу на спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi суб'єкт малого пiдприємництва подає письмову заяву до органу державної податкової служби за мiсцем державної реєстрацiї. Суб'єкт малого пiдприємництва - юридична особа обов'язково зазначає, яку ставку єдиного податку ним обрано. Заява подається не пiзнiше нiж за 15 днiв до початку наступного звiтного (податкового) перiоду (кварталу) за умови сплати всiх установлених податкiв та обов'язкових платежiв за попереднiй звiтний (податковий) перiод. Рiшення про перехiд на спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi може бути прийняте не бiльше одного разу за календарний рiк. Орган державної податкової служби зобов'язаний протягом десяти робочих днiв видати безоплатно свiдоцтво про право сплати єдиного податку або надати письмову мотивовану вiдмову. Вiдмову вад застосування спрощеної системи оподаткування, облiку та звiтностi i повернення до ранiше встановленої системи оподаткування суб'єкти малого пiдприємництва можуть здiйснювати з початку наступного звiтного (податкового) перiоду (кварталу) у разi подання вiдповiдної заяви до органiв державної податкової служби не пiзнiше нiж за 15 днiв до закiнчення попереднього звiтного (податкового) перiоду (кварталу). Форма книги облiку доходiв та витрат, що пiдлягають оподаткуванню вiдповiдно до цього Указу, i порядок її ведення суб'єктами малого пiдприємництва, якi застосовують спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi, встановлюються Державною податковою адмiнiстрацiєю України.
За результатами господарської дiяльностi за звiтний (податковий) перiод (квартал) суб'єкти малого пiдприємництва - юридичнi особи подають до органу державної податкової служби до 20 числа мiсяця, що наступає за звiтним (податковим) перiодом, розрахунки про сплату єдиного податку, акцизного збору i, в разi обрання ними єдиного податку за ставкою 6 вiдсоткiв, розрахунок про сплату податку на додану вартiсть, а також платiжнi доручення на сплату єдиного податку за звiтний перiод з позначкою банку про зарахування коштiв. Суб'єкт малого пiдприємництва - юридична особа зобов'язана вести книгу облiку доходiв та витрат i касову книгу. У разi порушення вимог, установлених статтею 1 Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi суб'єктiв малого пiдприємництва вiд 28. 06. 1999 р. № 746/99 "Про внесення змiн до Указу Президента України вiд 03. 07. 98 р. № 727", платник єдиного податку повинен перейти на загальну систему оподаткування, облiку та звiтностi, починаючи з наступного звiтного перiоду (кварталу). Суб'єкти малого пiдприємництва несуть вiдповiдальнiсть за правильнiсть обчислення, своєчаснiсть подання розрахункiв та сплати сум єдиного податку згiдно iз законодавством України. Суб'єкт малого пiдприємництва, який сплачує єдиний податок, не є платником таких видiв податкiв i зборiв (обов'язкових платежiв):
- податку на додану вартiсть, крiм випадку, коли юридична особа обрала спосiб оподаткування доходiв за єдиним податком за ставкою 6 вiдсоткiв;
- податку на прибуток пiдприємств;
- податку на доходи фiзичних осiб (для фiзичних осiб - суб'єктiв малого пiдприємництва);
- плати (податку) за землю;
- збору на спецiальне використання природних ресурсiв;
- збору на обов'язкове державне пенсiйне страхування;
- збору за видачу дозволу на розмiщення об'єктiв торгiвлi та сфери послуг;
- внескiв до Фонду України соцiального захисту iнвалiдiв;
- внескiв до Державного фонду сприяння зайнятостi населення;
"Про патентування деяких видiв пiдприємницької дiяльностi";
Новостворенi та зареєстрованi в установленому порядку суб'єкти малого пiдприємництва, якi подали до державної податкової служби за мiсцем їх реєстрацiї заяву на право застосування спрощеної системи оподаткування, облiку та звiтностi, вважаються суб'єктами спрощеної системи оподаткування, облiку та звiтностi з того кварталу, в якому проведено їх державну реєстрацiю. Суб'єкти пiдприємницької дiяльностi - фiзичнi особи - платники єдиного податку мають право не застосовувати електроннi контрольно-касовi апарати для проведення розрахункiв iз споживачами. Порядок ведення спрощеного облiку та звiтностi суб'єктами малого пiдприємництва вiдповiдно до цього Указу затверджується Мiнiстерством фiнансiв України. Дiя Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi суб'єктiв малого пiдприємництва вiд 28. 06. 1999 р. № 746/99 "Про внесення змiн до Указу Президента України вiд 03. 07. 98 р. № 727" не поширюється на:
- суб'єктiв пiдприємницької дiяльностi, на яких поширюється дiя Закону України "Про патентування деяких видiв пiдприємницької дiяльностi" у частинi придбання спецiального патенту;
- довiрчi товариства, страховi компанiї, банки, iншi фiнансово-кредитнi та небанкiвськi фiнансовi установи;
вiдсоткiв;
- фiзичних осiб - суб'єктiв пiдприємницької дiяльностi, якi займаються пiдприємницькою дiяльнiстю без створення юридичної особи i здiйснюють торгiвлю лiкеро-горiлчаними та тютюновими виробами, пально-мастильними матерiалами;
- спiльну дiяльнiсть, визначену пунктом 7. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку пiдприємств".
Фiксований податок
"Про прибутковий податок з громадян" вiд 26. 12. 92 р. №13-92.
Громадяни, якi здiйснюють пiдприємницьку дiяльнiсть без створення юридичної особи, згiдно ДКМУ "Про прибутковий податок з громадян " мають право самостiйно обрати спосiб оподаткування доходiв, одержаних вiд цiєї дiяльностi, за фiксованим розмiром податку (далi - фiксований податок) шляхом придбання патенту за умови, якщо:
- кiлькiсть осiб, якi перебувають у трудових вiдносинах з таким громадянином - платником податку, включаючи членiв його сiм'ї, якi беруть участь у пiдприємницькiй дiяльностi, не перевищує п'яти;
- валовий доход такого громадянина вiд самостiйного здiйснення пiдприємницької дiяльностi або з використанням найманої працi за останнi 12 календарних мiсяцiв, що передують мiсяцю придбання патенту, не перевищує семи тисяч неоподатковуваних мiнiмумiв доходiв громадян;
громадянин здiйснює пiдприємницьку дiяльнiсть з продажу товарiв i надання супутнiх такому продажу послуг на ринках та є платником ринкового збору згiдно з законодавством. Доходи такого громадянина, одержанi вiд здiйснення iнших видiв пiдприємницької дiяльностi, оподатковуються у загальному порядку. Не дозволяється застосування фiксованого податку при здiйсненнi торгiвлi лiкеро-горiлчаними та тютюновими виробами. На доходи громадян, одержанi вад здiйснення пiдприємницької
дiяльностi, у разi сплати ними фiксованого податку, не поширюються положення про виключення (зменшення) сум виплат з оподатковуваного доходу згiдно законодавства. Фiксований податок сплачується громадянином - платником податку до вiдповiдного мiсцевого бюджету за мiсцем його проживання. Громадянин за своїм бажанням може придбати патент на здiйснення пiдприємницької дiяльностi на всiй територiї України. Документ, що засвiдчує сплату фiксованого податку, є пiдставою для видачi податковим органом за мiсцем проживання громадянина патенту, в якому зазначаються: прiзвище та iм'я цього громадянина; його iдентифiкацiйний номер; строк дiї патенту; перелiк осiб, якi перебувають у трудових вiдносинах з платником податку, або членiв його сiм'ї, якi беруть участь у пiдприємницькiй дiяльностi; мiсце здiйснення пiдприємницької дiяльностi; назва органу, що видав патент. Форма патенту встановлюється центральним податковим органом України. Розмiри фiксованого податку встановлюються вiдповiдною мiсцевою радою залежно вiд територiального розташування мiсця торгiвлi i не можуть бути менше нiж 20 гривень та бiльше нiж 100 гривень за календарний мiсяць для громадян, якi здiйснюють пiдприємницьку дiяльнiсть самостiйно.
Для одержання патенту на здiйснення пiдприємницької дiяльностi на всiй територiї України фiксований податок установлюється у розмiрi И)0 гривень.
вiдсоткiв за кожну особу. У такому випадку платник фiксованого податку має право самостiйно доплатити 50 вiдсоткiв суми встановленого фiксованого податку з розрахунку на кожну додаткову особу та повiдомити про це податковий орган, який зобов'язаний внести вiдповiднi змiни до патенту в строки, передбаченi для його видачi.
Доходи громадянина, одержанi вад здiйснення пiдприємницької дiяльностi, що оподатковуються фiксованим податком, не включаються до складу його сукупного оподатковуваного доходу за пiдсумками звiтного року, а сплачена сума фiксованого податку є остаточною i не включається до перерахунку загальних податкових зобов'язань такого платника податку або осiб, якi перебувають з ним у трудових вiдносинах, чи членiв його сiм'ї, якi беруть участь у пiдприємницькiй дiяльностi. У разi сплати фiксованого податку платник такого податку звiльняється вад ведення обов'язкового облiку доходiв i витрат.
Платник фiксованого податку, особи, якi перебувають з ним у трудових вiдносинах, а також члени його сiм'ї, якi беруть участь у пiдприємницькiй дiяльностi, звiльняються вад сплати нарахувань на фонд оплати працi, вiдрахувань та зборiв на будiвництво, реконструкцiю, ремонт i утримання автомобiльних дорiг загального користування України, встановлених вiдповiдно до Закону України "Про джерела фiнансування дорожнього господарства України", податку на промисел, збору до Фонду для здiйснення заходiв щодо лiквiдацiї наслiдкiв Чорнобильської катастрофи та соцiального захисту населення, збору на обов'язкове соцiальне страхування, збору до Фонду України соцiального захисту iнвалiдiв, а також придбання торгового патенту згiдно iз Законом України "Про патентування деяких видiв пiдприємницької дiяльностi".
участь у такiй дiяльностi, не потребує отримання лiцензiї. Патент видається на строк вiд одного до дванадцяти календарних мiсяцiв за вибором платника фiксованого податку. У разi, коли протягом строку дiї патенту вiдповiдною мiсцевою радою змiнюється розмiр фiксованого податку, перерахунок його не здiйснюється.
Патент може бути скасований (з його вилученням) за рiшенням керiвника податкового органу до закiнчення строку його дiї в разi, якщо:
фiксовану ставку податку протягом 12 календарних мiсяцiв, наступних за мiсяцем вчинення порушення, та сплачує штраф у розмiрi повної суми фiксованого податку в розрахунку за мiсяць за кожну особу, вiдомостi про яку не внесенi до патенту;
- платник фiксованого податку, особи, якi перебувають з ним у трудових вiдносинах, а також члени його сiм'ї, якi беруть участь у пiдприємницькiй дiяльностi, здiйснюють торгiвлю лiкеро-горiлчаними та тютюновими виробами. У цьому випадку громадянин-пiдприємець притягається до вiдповiдальностi згiдно з законодавством України.
Оподаткування доходiв громадян податковими органами здiйснюється на пiдставi:
- матерiалiв перевiрок дiяльностi громадян, проведених податковими органами;
- отриманих вад пiдприємств, установ, органiзацiй та фiзичних осiб - суб'єктiв пiдприємницької дiяльностi вiдомостей про виплаченi платникам доходи i утриманi податки за формою, встановленою Головною державною податковою адмiнiстрацiєю
України.
Податок, обчислений податковими органами, сплачується в такому порядку:
- протягом року платники щоквартально сплачують до бюджету по 25 процентiв рiчної суми податку, обчисленої за доходами за попереднiй рiк, а платники, якi вперше залучаються до сплати податку, - 25 процентiв суми, обчисленої їм податковими органами за оцiночним доходом на поточний рiк. Для сплати авансових платежiв податку встановлюються такi строки протягом року: до 15 березня, до 15 травня, до 15 серпня i до 15 листопада. У разi значного збiльшення або зменшення протягом року доходу платника податковими органами може бути проведено перерахунок сум податку за строками сплати податку, що не настали;
- суми плати за патент i суми податку, сплаченi протягом року за мiсцем виплати доходу та у виглядi авансових платежiв, пред'явлених податковими органами, враховуються при остаточному розрахунку суми податку на пiдставi документального пiдтвердження факту сплати податку.
платнику не пiзнiше одного мiсяця пiсля проведення остаточного розрахунку, або за заявою платника зараховуються в рахунок майбутнiх платежiв.
Громадяни, якi займаються пiдприємницькою дiяльнiстю, надають податковому органу декларацiї за наслiдками кожного звiтного кварталу, а також звiтного року у строки, визначенi законом. В декларацiї зазначаються загальнi суми одержаного доходу, витрат i сплаченого податку за звiтний рiк або iнший перiод, за який здiйснюється оподаткування (оподатковуваний перiод).
доходу за перший мiсяць та розмiр очiкуваного (оцiночного) доходу до кiнця поточного року. У разi припинення iснування джерела доходу протягом року сума одержаних доходiв включається до складу декларацiї за наслiдками такого календарного року, яка подається податковому органу у строки, визначенi законом.
з них не може перевищувати розмiру, пропорцiйного кiлькостi громадян, що беруть участь у пiдприємницькiй дiяльностi, якщо один з них має право на пiльгове оподаткування.
Нарахування авансових та остаточних сум податку провадиться податковими органами у 15-денний строк з дня одержання декларацiї.
| 
