Аудит материально-производственных запасов 5

Курсовая работа Аудит материально-производственных запасов Ростов-на-Дону 2010 год 1. Цель аудиторской проверки……………………………………………. 3 2. Общий план аудиторской проверки учета материально- производственных запасов………………………………………………7 3. Типичные ошибки в учете МПЗ………………………………………. 14 Приложение 1…………………………………………………………………... 15 Приложение 2………………………………………………………………….. 19 1. Цель аудиторской проверки. учета операций с производственными запасами является изучение правильности организации учета поступления и использования материально-производственных запасов (МПЗ) на предприятии и формирование мнения относительно правильности классификации МПЗ, реальности их оценки и достоверности отражения в учете и отчетности. Для достижения поставленной цели аудитор должен решить следующие задачи: – изучить положения учетной политики по направлениям данного участка проверки; – реальность наличия и существования МПЗ; – ознакомиться с условиями их хранения; – подтвердить правильность оценки МПЗ; – изучить порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию и реализации МПЗ; при осуществлении проверки операций с МПЗ являются: базовые документы, регламентирующие методику ведения учета операций с основными средствами; первичные документы; регистры аналитического и синтетического учета; формы бухгалтерской отчетности (Таблица 1). Таблица 1 Источники информации при проведении аудита операций по учету основных средств 1. Базовые документы, регламентирующие методику ведения учета операций с основными средствами Приказы по учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета, график документооборота, организационно-распорядительные документы, регламентирующие порядок проведения инвентаризации МПЗ, порядок санкционирования операций с ними т. д. 2. Первичные документы по учету операций с основными средствами накладные, счета-фактуры, доверенности (ф. № М-2, № М-2а); приходные ордера (ф. № М-4), акты о приемке материалов (ф. № М-7), накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. № М-11), лимитно-заборные карты (ф. № М-8), накладные на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15), карточки складского учета материалов (ф. № М-17), реестры карточек); акты об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35), инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-3), сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-19), Приказ о проведении инвентаризации (форма ИНВ-22), акты инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма ИНВ-6), инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма ИНВ-5), -материальных ценностей отгруженных (форма № ИНВ-4), ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. № ИНВ-26); Учетные регистры по счетам 10, 14, 15,16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 44, 60, 76, 90, 91, налоговые регистры. 4. Формы бухгалтерской отчетности Бухгалтерская отчетность: баланс (форма № 1), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительная записка, налоговые декларации. 5. Прочие документы Книги покупок, книги продаж В ходе проверки аудитором должны быть подтверждены предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Таблица 2 Основные направления проверки учета МПЗ в разрезе предпосылок подготовки финансовой бухгалтерской отчетности Название предпосылки Направления аудита существование Проверка наличия по состоянию на определенную дату материально-производственных запасов права и обязанности возникновение - Проверка своевременности отражения операций с МПЗ. полнота стоимостная оценка Проверка правильности оценки МПЗ. точное измерение представление и раскрытие Проверка раскрытия информации об операциях с МПЗ в бухгалтерской (финансовой) отчетности.. Удельный вес МПЗ может составлять до 25 % текущих активов организации. Как правило, МПЗ организации достаточно неоднородны, объем операций по счетам их учета значителен, в связи с чем проверка достаточно трудоемка , что позволяет оценить его надежность и скорректировать программу проведения проверки. – остатки по счетам МПЗ на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода (за исключением случаев изменения начального сальдо в результате переоценки основных средств); Объем выборки для проверки определяется на основе оценки аудиторских рисков. В связи с большим количеством операций с МПЗ на большинстве предприятий аудитору целесообразно использовать выборку. Всю совокупность операций с МПЗ рекомендуется стратифицировать по определенным признакам (таблица 3) Таблица 3 № п/п Признак Примеры, выделяемых групп МПЗ 1 По крупным статьям МПЗ Сырье и материалы Товары для перепродажи 2. По территориальному признаку МПЗ в разрезе мест хранения 3. По стоимостному признаку МПЗ стоимость, которых приближается к уровню существенности или превышает его 4. По операциям, совершаемым с МПЗ Операции с аффилированными лицами; Операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной даты; Операции по отгрузке сырья и материалов сторонним организациям и аффилированным лицам; Операции по принятию к учету и отгрузке готовой продукции; Операции по принятию к учету и отгрузке товаров для перепродажи 5. По другим признакам МПЗ, приобретаемые за безналичный расчет МПЗ, приобретенные с использованием неденежных расчетов Как показывает практика, количество операций с нематериальными активами невелико и данные операции можно проверить сплошным методом. При большом количестве операций при формировании выборки в нее следует включить следующие операции: · операции, стоимостная оценка которых близка к уровню существенности или превышает его; · операции, произошедшие в конце проверяемого периода и после отчетной даты · операции с аффилированными лицами. Таблица 4 2. Общий план аудиторской проверки учета материально-производственных запасов Проверяемая организация ОАО «Кавказ» Количество человеко-часов 340 Руководитель аудиторской группы Серебров Н. И. Состав аудиторской группы Серебров Н. И., Розова М. Я Планируемый уровень существенности 1) качественно – соответствие Нормативным актам № п/п Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель 1. Аудит операций по поступлению материально-производственных запасов Один раз в квартал Серебров Н. И. 2. Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия Один раз в квартал Серебров Н. И. 3. Аудит использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений 4. Аудит сводного учета материальных ценностей Один раз в квартал Серебров Н. И. 5. Проведение анализа использования материальных ценностей Декабрь 2008 Розова М. Я Руководитель аудиторской организации______________ _____________ Подпись Расшифровка Руководитель аудиторской группы ________________ _______________ Подпись Расшифровка Содержание программы аудита МПЗ приведено в Приложении 1. Проверка сохранности и использования товарно-материальных ценностей на предприятии начинается с ознакомления с работой материального отдела бухгалтерии. Объектами внимания аудитора являются: состав, подчиненность и квалификация учетных кадров; перечень используемых нормативных документов; наличие графика (схемы) документооборота; обоснованность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций с МПЗ; используемые методы внутреннего контроля (инвентаризация, документирование, партионный раскрой и др.) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм; соблюдение сроков проведения инвентаризаций товарно-материальных ценностей и порядок оформления их результатов. Аудитору следует убедиться в наличии оформленных договоров с материально-ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и порядке проведения инвентаризаций. помещений, их емкость, наличие условий для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весо-измерительным оборудованием, тарой и т. д. Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета МПЗ аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. (Приложение 2) По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудитор определяет объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск. Аудитор определяет в результате каких операций материально-производственные ресурсы поступают на предприятие и осуществляется их расход. Все эти операции могут быть классифицированы аудитором на типичные и нетипичные. Типичные операции проверяются выборочно, а нетипичные подвергаются сплошному изучению. Контрольные процедуры в обоих случаях направлены на анализ документации, подтверждающей операции по движению МПЗ, и оценку правильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета. Аудитор проверяет неотфактурованные поставки. Они должны быть отражены в регистре по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по цене последней партии поступления по каждой поставке отдельно, причем вместо номера должна ставиться буква "Н" (неотфактурованные). Аудитор уточняет, какие были сделаны в учете записи по оприходованию таких материальных ценностей, поскольку в следующем месяце, по мере поступления документов поставщиков, эти записи должны быть сторнированы с одновременным оприходованием материалов по фактической стоимости приобретения на основании расчетных документов поставщиков. При наличии неотфактурованных поставок аудитор должен проверить: соблюдение порядка составления приемных актов; правильность и полноту оприходования ценностей, поступивших без документов; правильность установления цен; правильность корректировок при поступлении встречных документов поставщика (для этого аудитору необходимо сверить записи в акте приемки с данными поступивших позже документов поставщиков). Проверяя организацию бухгалтерского учета материальных ресурсов на предприятии, аудитор на основе изучения и сопоставления данных первичных расчетно-платежных документов (счетов-фактур, накладных и т. д.) и учетных регистров (карточек складского учета, отчетов о движении ценностей и др.) устанавливает полноту оприходования производственных запасов, правильность их классификации и оценки, обоснованность списания в расход, а также определяется все ли необходимые реквизиты указаны в документации, правильно ли выполнены арифметические расчеты, соответствуют ли действующему законодательству хозяйственные операции. Аудитору следует убедиться в соблюдении принятого на предприятии варианта учета (с использованием счета 15, 16 или без их использования), закрепленного в учетной политике. Обоснованность списания материальных ресурсов в расход выясняется по данным соответствующих первичных документов (накладных, требований на отпуск, лимитно-заборных карт и др.). Аудитору необходимо установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям. Оценка должна производиться в соответствии с методом, закрепленным в учетной политике предприятия (ФИФО, метод себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости). Допускается применение одного из методов по конкретному наименованию запасов в течение отчетного года. Правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости аудитор может проверить путем сопоставления балансовых расчетов. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении (с учетом технологических отходов по нормам). Проверку правильности списания стоимости материальных ценностей на издержки производства аудитор может осуществить по формуле товарного баланса: Р = Н + П - К, где Р - стоимость материальных ценностей, израсходованных в отчетном периоде; Н, К - стоимость остатка материальных ценностей на начало и конец отчетного периода на счетах учета производственных запасов; При ошибочном или умышленном завышении фактической себестоимости материалов искусственно увеличиваются расходы организации для целей налогообложения и снижается прибыль от реализации продукции. Чтобы провести проверку использования материальных ценностей на производственные и другие цели, аудитор должен детально ознакомиться с особенностями технологического процесса, а также с порядком передачи ценностей со склада в производство, поскольку при их нарушении возникают многие недостатки и злоупотребления. Если в отчетном периоде производилась уценка отдельных производственных запасов, то в наличии должны быть акты (ведомости) инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, приказы руководителя, подтверждающие обоснованность такой операции. Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию МПЗ со склада устанавливается аудитором, как правило, выборочно путем контроля записей в учетных регистрах по счетам 20,25,26,44 и др. и сопоставления их с данными первичных расходных документов. ее списания по реализованным товарам, полноты исчисления налогов. Объектом контроля являются приходно-расходные документы и учетные регистры по счетам 41,42, 90, 50,51,62,68 и др. материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально-ответственными лицами. Таблица 5 Укрупненный перечень факторов влияющих на правильность отражения остатков МПЗ и подсчета себестоимости реализованной продукции Фактор Возможные варианты Искажения бухгалтерской отчетности: двойной учет товаров в пути или уже реализованных товаров; товарно-материальные ценности, полученные на условиях комиссии, включены в данные инвентаризации; неполное или неправильное отражение операций с МПЗ в течение отчетного периода (например занижение или завышение закупок) неправильная классификация операций с МПЗ злоупотребления хищение ценностей в результате действий ряда сотрудников организации или недостаточного контроля за их сохранностью; получение сотрудниками организации взяток (денежных или в виде подарков) от поставщиков за оприходование товаров не в том количестве или худшего качества, чем указано в предъявленных счетах; фальсификация отгрузочных документов путем указания реквизитов несуществующих покупателей. Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудитора и определяется их количественное влияние на показатели отчетности. 3. Типичные ошибки в учете МПЗ - неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей; - неправильная оценка приобретенных материально-производственных запасов; - не ведется аналитический учет движения МПЗ в бухгалтерии; - неправильное исчисление фактической себестоимости заготовления материалов; - неправильная оценка запасов, полученных по бартерным сделкам; - необоснованно изменена балансовая оценка материально-производственных запасов; - отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение; - несоблюдение в учетной политике варианта учета материальных ценностей; - нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия, не проводится ежегодная инвентаризация МПЗ; - на складах хранится большое количество неиспользуемых МПЗ; - неправильно производится списание ТМЦ по направлениям затрат; - арифметические ошибки при расчете реализованной торговой наценки; Приложение 1. Проверяемая организация ОАО «Кавказ» Период аудита с. 01. 01. 2008 – 31. 12. 2008 Руководитель аудиторской группы Серебров Н. И. Планируемый аудиторский риск 4% Планируемый уровень существенности 1) качественно – соответствие Нормативным актам 2) количественно – 2 % № п/п Перечень аудиторских процедур Период проведения Исполнитель 1. Аудит операций по поступлению материально-производственных запасов 1. 1. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете приобретения МПЗ В течение года Серебров Н. И. Хозяйственные договора, счета-фактуры, накладные, приходные ордера, доверенности, акты о приемке материалов, книга покупок, ведомости по учету постуления 1. 2. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете материалов в пути и неотфактурованных поставок В течение года Серебров Н. И. 1. 3. В течение года Серебров Н. И. Учредительные документы, приходные ордера, доверенности. 1. 4. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете МПЗ поступивших безвозмездно В течение года Серебров Н. И. Приходные ордера, накладные, ведомости по учету поступления 1. 5. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете МПЗ поступивших по договорам, предусматривающим неденежные расчеты В течение года Договор мены. договор бартера, ведомости поступления материалов, накладные, доверенности, счета-фактуры, журнал-ордер № 6, товарно-сопроводительные документы 1. 6. 2. Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия 2. 1. 1 квартал 2. 2 Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия В течение года Серебров Н. И. Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков 2. 3. Проверка полноты оприходования материальных ценностей и правильность их оценки В течение года Серебров Н. И. Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков 2. 4 В течение года Серебров Н. И. Оборотные ведомости, карточки складского учета 2. 5 Декабрь 2008 Серебров Н. И. Приказ о проведении инвентаризации (форма ИНВ-22), акты инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма ИНВ-6), инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма ИНВ-5),инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей (форма ИНВ-3), инвентаризационные ярлыки 9форма ИНВ-2) акты инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма № иИНВ-4), приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей 3. Аудит использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений 3. 1 В течение года Розова М. Я. Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры 3. 2 Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции В течение года Розова М. Я. Акты и другие документы на списание расхода материалов 3. 3 Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей Декабрь 2008 г. Розова М. Я. Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. № ИНВ-26), акты на списание хищений, недостач, потерь, 4. 4. 1. Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлениям затрат Декабрь 2008 г. Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости незавершенного производства, журнал-ордер № 10 4. 2 Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности Декабрь 2008 г. Серебров Н. И. 5 Проведение анализа использования материальных ценностей 5. 1 Декабрь 2008 Розова М. Я. 5. 2 Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет Декабрь 2008 Розова М. Я. Приложение 2. Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета МПЗ за __________________ 20 _____ г. № п/п Содержание вопроса или объект исследования Содержание ответа (результат проверки) Симв. Выводы и решения аудитора 1 2 3 4 5 А. Внутренний контроль 1 Имеется программа внутрихозяйственного контроля? У2 Программа носит формальный характер 2 Имеются ли служба внутреннего аудита, ревизионная комиссия, постоянно действующая инвентаризационная комиссия? Нет службы внутреннего аудита и постоянно действующей инвентаризационной комиссии, а только ревизионная комиссия У2 Ревизионная комиссия на общественных началах 3 Имеются ли должностные инструкции или положение о работе службы внутреннего контроля? Нет У1 В составе ревизионной комиссии нет специалистов 4 Проводится ли инвентаризация ценностей, когда и сколько раз? Проводится только в конце года комиссией, назначенной приказом руководителя. Ревизионная комиссия практически не проводит инвентаризации У2 Отсутствует фактический контроль со стороны ревизионной комиссии. Необходимо провести инвентаризацию 5 Выполняет ли ревизионная комиссия программу внутрихозяйственного контроля? Ревизионная комиссия проводит проверку только по жалобам собственников У1 Отсутствует внутренний контроль. Риск контроля высокий 6 Только по первичным документам выборочно У2 Риск контроля высокий. Необходимо провести выборочную проверку полноты оприходования ценностей 7 Проверяется ли использование МПЗ по различным направлениям деятельности? Проверяются бухгалтерией только первичные и сводные документы У2 Нет фактического контроля. Необходимо провести выборочную проверку 8 Выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов? Нет, не выявляются из-за отсутствия систематического фактического контроля У1 9 Сличаются ли первичные данные о расходе МПЗ с данными отчета о движении материальных ценностей, производственных отчетов? Только в исключительных случаях по поручению руководства организации У1 Необходимо провести арифметическую проверку и взаимную сверку документов и регистров выборочно 10 Проверяется ли законность и целесообразность расходования МПЗ? Только при их реализации У1 Необходимо проверить безвозмездную передачу, расход кормов, удобрений, семян, натуроплату труда 11 Проверяется ли правильность оценки и учета МПЗ внутренними контролерами И т. д. Ревизионная комиссия в этих вопросах не компетентна У1 Риск контроля высокий. Следует проверить оценку ценностей при поступлении и расходовании Б. Система учета 12 Произведена ли классификация МПЗ на соответствующие группы для их учета? Не практикуется У1 Вызывает сомнение правильность организации аналитического труда 13 Выбраны ли методы оценки и учета на счетах МПЗ в учетной политике? Выбраны, но не исполняются (оценка) У1 Велика вероятность пропуска ошибок, путаницы в учете при использовании различных методов 14 Разработан ли проект постановки учета на счетах по движению МПЗ? Определен только рабочий план счетов, а проекта нет У1 Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов 15 Используется ли расчет среднего процента для списания отклонений от стоимости материалов? Отклонения без учета принципа пропорциональности (наугад) У1 16 Аналитический учет ведется только по производственным запасам (счет 10), а по МБП и др. - нет У2 Необходимо тщательно проверить записи на счетах 12, 40, 41 17 Часто с опозданиями (на 2-3 месяца) У1 18 Выделяется ли НДС отдельной строкой в расчетных, товарных и платежных документах? Нет, иногда в документах НДС не выделяется, а на счете 19 отражается У1 Велика вероятность пропуска ошибок в учете выделенного и списанного (возмещенного) НДС 19 Составляются ли акты при списании МПЗ, приходящих в негодность? Актов списания МПЗ нет, возвратные отходы не учитываются У1 20 Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета систематически? Только в конце года У1 Велика вероятность искажения периодической отчетности организации Примечание. У1 – низкий уровень, У2 – ниже среднего уровня, У3 – средний уровень, У4 - высокий уровень Список используемых источников: 1. Аудит. Учебник под ред. В. И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2003. - 494 с. 2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н (в ред. от 26. 03. 2007). 3. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28. 12. 2001 № 119н (в ред. от 26. 03. 2007). 4. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» № 67н от 22 июля 2003 г. 5. Приказ Минфина РФ «Об утверждении бланков строгой отчетности» от 25. 02. 2000 № 20н.