Аудит денежных средств и денежных документов

Аудит денежных средств и денежных документов министерство образования российской федерации Курский гуманитарно-технический институт Кафедра "Бухгалтерский учет и Аудит" контрольная работа "практический аудит" на тему "аудит денежных средств " ВЫПОЛНИЛ: Студент экономического факультета, гр. бу-91/2 проверил: в. в. алексеева Курск 2001 : Аудит денежных средств и денежных документов При проверке правильности отражения в балансе денежных средств не следует ограничиваться только сопоставлением их остатков по Главной книге с балансовыми данными. Необходимо провести хотя бы выборочную проверку правильности ведения кассовых операций и операций по расчетному счету (не менее чем за 3-4 месяца) с привлечением всех необходимых учетных регистров и первичных документов. Это позволит также сделать определен­ные выводы о правильности ведения бухгалтерского учета на пред­приятии и определить круг тех операций (и счетов), проверке кото­рых должно быть уделено особое внимание. Балансовые статьи «Расчетный счет» и «Валютный счет» долж­ны отражать остатки денежных средств по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и совпадать с соответствующими выписками банков по расчетному и валютному счетам. Следует иметь в виду, что предприятие не может иметь более одного расчетного (текущего) счета для осуществления операций по основной деятель­ности (за исключением случая банкротства банка, в котором перво­начально был открыт расчетный счет). По статье «Прочие денежные средства» отражаются остатки средств, учитываемых на счетах 55 «Специальные счета в банках», 50-3 «Денежные документы» и 57 «Переводы в пути». которая подлежит обособленному хране­нию. на счета в банке или в кассу, и др. Акционерные общества могут учитывать в составе денежных доку­ментов собственные акции, выкупленные у акционеров для их по­следующей перепродажи или аннулирования. Для учета кассовых операций (по счету 50 «Касса») предназна­чены журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 к нему. Учет операций по счетам 51 и 52 предприятия ведут с применением журнала-ордера № 2 и ведомости № 2. Для учета операций по кредиту счетов 55, 50-3 и 57 применяется журнал-ордер № 3. рубежом; платежные документы — векселя, тратты, аккредитивы, чеки и т. п.; остатки наличных денежных средств в кассе предприятия; денежные документы; денежные средства в пути; дебиторская задолженность (по расчетам с покупа­телями и заказчиками за товары, работы и услуги, по выданным авансам, расчетам со своими работниками по суммам, выданным под отчет на служебные командировки, и др.); ценные бумаги (об­лигации, депозитные сертификаты и др.); задолженность по займам, предоставленным предприятием другим предприятиям и организа­циям; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары и услуги, по полученным авансам, по стра­хованию и др.); задолженность по краткосрочным, среднесрочным и долгосрочным кредитам банков и других кредитных учреждений; 1. Аудит кассовых операций · Проверка правильности оформления первичных документов и их обобщения в учетных регистрах. · Проверка обоснованности хозяйственных операций. · Правильность отражения на счетах синтетического и аналитического учета. · Проверка соблюдения лимита остатка денег в кассе и расчета наличными деньгами в пределах установленных норм. Источники информации для аудита кассовых операций: удостоверяющий личность получателя – паспорт, военный билет). · Журнал регистрации приходных и расходных документов (прошнурован, пронумерован и указано количество листов, подпись руководителя, регистрация в момент выписки ордера). · Кассовая книга (прошнурована, пронумерована, подписи, печать, есть ли исправления). · Журнал ордер №1 и ведомость №1 (правильность отражения хозяйственных операций). Лимит остатка денег в кассе – предельное значение количества денег в кассе, зависит от среднедневного поступления денег в кассу. 1. Поступление денег за 3 мес. (квартал) – 50000 руб. 2. Количество рабочих дней кассы за 3 мес. (квартал) – 50 дней. 3. Среднедневное поступление 50000руб/50дн=1000 руб. 5. Установленный лимит – 1200-1500 руб. разбиваем 50000 руб. за квартал по месяцам: за 1мес. – 10000 руб., за 2 мес. – 20000 руб., за 3 мес. – 20000 руб. при 15 днях работы кассы лимит = 1300руб. и доказываем управляющему банка что нужно не 1000 руб., а 1500 руб. т. к. среднедневное поступление денег 1300руб. Превышать лимит можно в течение 3 дней, включая день получения денежных средств, при выдаче заработной платы. Предельный размер расчета наличными деньгами в РФ (Постановление ЦБ РФ за 1997г) 10000 руб. по одной сделке в день с юридическим лицом, для потребкооперации – 15000 руб. Штрафная санкция рассчитывается так – если выплачена наличными деньгами юридическому лицу сумма превышающая предельный размер расчета наличными деньгами, то штраф составит двойной размер суммы сделки: 10200*2=20400руб. 2. Аудит операций на расчетном счете Цели проведения аудита по операциям на расчетном счете: · Правильность оформления расчетных документов в банке. · Целесообразность совершенных операций. · Соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договора. · Соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом предприятия. Источники информации: · Платежное поручение (кому перечислено). · Платежное требование (был акцепт – оплата с согласия предприятия или нет, целесообразность требования) · Сводное платежное поручение и требование-поручение. · Корешки чековой книжки на получение наличных денег (своевременность оприходование сумм, сумму снятую с расчетного счета). · Журнал-ордер №2 (заполняется на основании выписки и платежных поручений – выписка выдается банком если есть движение на расчетном счете). · Главная книга (счет 51 – расчетный счет: Дт – суммы поступившие на расчетный счет, Дт51-Кт62 – расчеты с заказчиками, Дт60-Кт51 – оплата поставщикам). 3. Аудит операций валютного счета Цель аудита операций валютного счета: проверить – 1) Своевременность представления платежных поручений на продажу валюты, 2) Правильность отражения учета в операциях по покупке и продаже валюты., 3) Правильность определения и отражения в учете курсовых разниц, 5) Полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет в уполномоченном банке, 7) Правильность использования собственной валютной выручки, сохранность материальных ценностей приобретенных за иностранную валюту. Источники информации: · Платежные поручения. · Платежные требования. · Сводное платежное поручение и требование-поручение. · Корешки чеков на получение иностранной валюты (Журнал-ордер №2) – прочие расходы и доходы, счет 90 – продажа валюты). Временной фактор учета валюты – ежеквартально. 4. Аудит прочих операций в банках Цель аудита расчетов и прочих операций в банках: · Проверить своевременность отражения в учете операций на прочих счетах. · Проверить правильность составления бухгалтерских записей и их соответствие выпискам банка и журналу-ордеру №3. · Проверить соответствие журнала-ордера №3 записям в Главной книге и в балансе предприятия. · При открытии аккредитивных счетов изучить договор с предприятием по аккредитивной форме. Источники информации: А) При аккредитивной форме расчетов: договора, заявление на открытие аккредитивного счета, соответствие выплаченных сумм товарно-транспортным накладным при отгрузке. Аккредитив - счет 55: заключается договор с предприятием поставщиком, форма расчетов аккредитивная, открывается счет в банке поставщика, в течение месяца поставщик отгружает сырье, а деньги с нашего расчетного счета переводятся на счет открытый нами в банке поставщика; форма оплаты хороша для поставщика, и не совсем удобна для клиента, т. к. при срыве поставок деньги с аккредитивного счета клиент не может забрать быстро: (1-ая хозоперация – Дт55-Кт51, 2-ая хозоперация – Дт60-Кт55/1, 3-ая хозоперация – Дт51-Кт55/1,) Б) При расчете чековыми книжками – проверяется корешки чековых книжек, при установлении лимита – правильность использования лимита, проверка достоверности возникшей оплаты по чеку - счет 55/2 – чековая книжка, (Дт55/2-Кт51, Дт60-Кт55/2, Дт51-Кт55/2). Цель открытия депозитных счетов – порядок начисления % и отражения их в учете – Журнал-ордер №3, Главная книга. Депозитные счета открываются на определенный срок (3, 6, 9 мес. и т. д.) если есть свободные средства (счет 55/3 – депозитные счета, открытие Дт55/3-Кт51(50,52), начисление % - Дт55/3-Кт91 – получение дохода, при закрытии Дт51-Кт55/3). 5. Цель аудита денежных документов: · Проверка наличия денежных документов и их оценки. · Правильность отражения в учете денежных документов. · Правильность отражения в учетных регистрах движения денежных документов (счет 50/3 – денежные документы, счет 50/2 – операционная касса). · Соответствие учетного регистра Главной книги. · Денежные документы – авиабилеты, ж/д билеты и др. · Учетный регистр, Главная книга. Задача (вариант№1) Условие задачи: 1. Проверьте правильность определения финансового результата и сделайте ссылки на нормативно-правовую базу по формированию учета основных средств и определению финансового результата на основании следующих данных: 1. 1. Первоначальная стоимость объекта основных средств - 216800 руб.. 1. 2. Согласно учетной политики предприятия, амортизация по основным средствам начислялась способом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 2,0. 1. 3. Срок полезного использования объекта основных средств 6 лет. 1. 4. Предприятие реализовало объект основных средств по цене 95000 руб. с учетом 20% НДС в порядке взаимозачетов с поставщиком ОАО «Тверь». 1. 5. На момент реализации объект амортизировался 4 года 5 месяцев. 1. 6. Предприятие определило финансовый результат по данной хозяйственной операции как Дт 91/3 - Кт 99 в сумме 24600 руб. 2. 3. Рассчитать износ объекта за время эксплуатации. 2. 4. Отразить бухгалтерские записи по всем хозяйственным операциям, используемым в задаче. 2. 5. При неправильности отражения финансового результата предприятием охарактеризовать возможные последствия. 2. 6. Определить все источники информации, используемые для проверки правильности формирования финансового результата. 2. 7. Установить нормативно-правовую базу, используемую в ходе решения задачи, с указанием названия нормативного акта его статьи, пункта. 2. 8. Определить, какие аудиторские процедуры необходимо использовать для достаточности аудиторских доказательств по изучению данной хозяйственной операции. 2. 1. Рассчитываем годовую норму амортизации: 100%/6лет=16,67% Определяем годовую норму амортизации с учетом коэффициента ускорения: 16,67%*2=33,34% 2. 2. Определяем месячную норму амортизации: 33,34%/12=2,78% 2. 3. Срок реализации в месяцах: (4*12)+5=53месяца - 2-ый год эксплуатации: (216800-72325)*0,3336=144475*0,3336=48197 руб. - 3-ый год эксплуатации: (144475-48197)*0,3336=96278*0,3336=32118 руб. - 4-ый год эксплуатации: (96278-32118)*0,3336=64160*0,3336=21404 руб. - 5-ый год эксплуатации: (64160-21404)*(5*2,78/100)=5948 руб. Сумма износа: 72325+48197+32118+21404+5948=179992 руб. 2. 4. Проводки Сумма, руб. Реализовано ОС "Выбытие ОС" -Кт01 "ОС в запасе" 216800 Списание начисленного износа Дт02 "Выбытие ОС" -Кт01 "Выбытие ОС" 179992 Списана остаточная стоимость реализованного объекта Дт91-2 "Прочие расходы" -Кт01 "Выбытие ОС" 36808 Выставлен счет в порядке взаимозачета поставщику ОАО "Тверь" Дт60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -Кт91-1 "Прочий доход" 95000 НДС Дт91-2 "Прочие расходы" -Кт68 "Расчеты по налогам и сборам" 15833 Прибыль Дт91-1 "Прочий доход" -Кт99 "Прибыли и убытки" 42355 (91. 2-91. 1= 52641р-95000р) 2. 5. Возможные последствия для предприятия в связи с неправильным определением финансового результата: 1. нарушение ведения БУ (штрафная санкция согласно НК РФ – 5000руб.) 2. 6. 1. инвентарная карточка учета ОС (Ф-ОС№6) 2. накладная и счет-фактура как объект реализации 3. журнал-ордер №13, Главная книга, бухгалтерский баланс, приложение №5 к бухгалтерскому балансу – как источник обобщения данных синтетического учета 4. журнал-ордер №15, как источник обобщения финансового результата 2. 7. и 2. 8. Хозяйственные операции данной задачи регламентируются следующими нормативными документами: 1. ФЗ "О бухгалтерском учете" от 21/11/96г №129-ФЗ 2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ 3. ПБУ 6/97 "Учет ОС" 4. Инструкция по применению плана счетов, введенного в действие с 1/01/2001г п. 3. 1. ПБУ 6/97: ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости п. 4. 8. Положение №2, а так же п.;.". ПБУ 6/97 регламентируют способы начисления амортизации п. 4. 3. ПБУ 6/97 определяет годовую сумму начисления амортизационных отчислений, а также порядок ежемесячных начислений п. 7. 2. ПБУ 6/97: выручка от реализации ОС принимается к учету в сумме, согласованной сторонами в договоре п. 7. 3. ПБУ 6/97: доходы, расходы и потери от списания объектов ОС с бухгалтерского баланса подлежат зачислению соответственно в прибыль или убыток организации ст. 9 п. 1. ФЗ: все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами Согласно плану счетов: в Дт01-Выбытие ОС - переносится стоимость выбывающего объекта, а в Кт01 – сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91 "Прочие доходы и расходы" Литература: 1. Закон РФ "О бухгалтерском учете" №129-ФЗ от 21. 11. 1996г 3. Инструкция ЦБ РФ №49 от 26. 11. 93г "О порядке ведения кассовых операций" 4. ПБУ №3/2000 "Учет денежных средств и обязательств выраженных в иностранной валюте" 5. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит, М.: Инфра-М,1995