Мiнiстерство освiти i науки України
Кафедра облiку та аудиту
Контрольна робота
з “Державного фiнансового контролю (ревiзiї)”
варiант № 7
Виконавець:
студентка 4-го курсу
групи БД – 101
Чуркiна Ольга Юрiївна
______________
Київ – 2003р.
ПЛАН
1. Органiзацiя i завдання комплексної ревiзiї фiнансово-господарської дiяльностi пiдприємства 3
1. 1. Органiзацiя проведення ревiзiї на пiдприємствi 3
1. 2. Основнi завдання ревiзiї 5
засобами. 7
2. 1. Завдання i джерела ревiзiї основних засобiв. 7
2. 2. Ревiзiя дотримання умов збереження основних
засобiв 8
2. 3. Ревiзiя операцiй по руху основних засобiв. 10
2. 4. Ревiзiя правильностi нарахування амортизацiї i
зносу основних засобiв. 14
2. 5. Ревiзiя ремонту основних засобiв. 19
1.
Органiзацiя i завдання комплексної ревiзiї фiнансово-господарської дiяльностi пiдприємства.
Ревiзiя є складовою частиною господарського контролю, одним з методiв його здiйснення. Назва цього методу походить вiд латинського слова revisio – “перегляд” або “знову оглядаю”. Згiдно iз Законом України “Про Державну контроль-ревiзiйну службу в Українi” ревiзiя – це метод документального контролю дiяльностi пiдприємства за дотриманням законодавства з фiнансових питань; достовiрностi облiку та звiтностi; спосiб документального виявлення недостач, розтрат, привласнення коштiв i матерiальних цiнностей; попередження фiнансових зловживань.
Посвiдчення на перевiрку повинно мiстити: посаду, прiзвище, iм’я, по батьковi, об’єкт чи мету перевiрки, термiн її проведення. Посвiдченню при реєстрацiї в спецiальному журналi Держцiнiнспекцiї надається вiдповiдний порядковий номер.
Службовi особи контрольно-ревiзiйної служби зобов’язанi пред’явити керiвнику пiдприємства, що ревiзується, розпорядження (наказ) на проведення ревiзiї, службове посвiдчення i поставити свої пiдписи в журналi реєстрацiї перевiрок пiдприємства.
Журнал реєстрацiї затверджено законодавством та передбачає наступне:
-ведення журналу здiйснюється суб’єктами пiдприємницької дiяльностi на добровiльних засадах;
-журнал ведеться суб’єктами пiдприємницької дiяльностi всiх форм власностi з метою недопущення несанкцiонованих перевiрок;
-у випадку наявностi у суб’єктiв пiдприємницької дiяльностi територiально вiдокремлених фiлiй, представництв та iнших пiдроздiлiв в кожному з них ведеться окремий журнал;
-журнал не пiдлягає вилученню, крiм випадкiв, передбачених законодавством;
-журнал прошивається суб’єктом пiдприємницької дiяльностi i завiряється печаткою та пiдписом директора або власника (для юридичних осiб), або лише пiдписом (для фiзичних осiб) суб’єкта пiдприємницької дiяльностi;
Вiдмова особи, що здiйснює перевiрку, вiд пiдпису в Журналi є пiдставою для недопущення його керiвником пiдприємства до проведення перевiрки.
Пiсля пред’явлення повноважень керiвник ревiзiйної бригади вiдразу органiзовує проведення iнвентаризацiї касової готiвки, бланкiв суворого облiку та iнших грошових документiв.
Якщо з будь-якої причини касира немає на мiсцi, то ревiзор зобов’язаний опломбувати касу до появи касира та з’ясувати причини його вiдсутностi. Результати iнвентаризацiї касової готiвки оформляються промiжним актом.
замкiв i можливiсть опломбування примiщення), побутовi питання. Потiм здiснюється знайомство з пiдприємством, технологiчним процесом виробництва, встановлюються дiловi зв’язкi з колективом пiдприємства, тобто ревiзор iнформує аппарат управлiння про мету контрольно-ревiзiйної роботи.
Обстеження пiдприємства, що ревiзується, i його пiдроздiлiв проводиться разом з керiвником, спецiалiстами та головним бухгалтером. При цьому ревiзор перевiряє, чи усуненi керiвництвом недолiкi в роботi, вiдмiченi попередньою ревiзiєю. Тут же ревiзор знайомиться з веденням облiку i звiтностi, фiксує iснуючи у посадових та матерiально вiдповiдальних осiб документи, складає їх опис. Це робиться з метою попередження можливої замiни i пiдробки документiв. Матерiали обстеження використовуються для складання робочого плану або сiтьового графiка ревiзiї.
На наступному етапi ревiзор вивчає установчi документи пiдприємства. Потiм вiддiл кадрiв готує ревiзорам список керiвникiв та спецiалiстiв кожного структурного пiдроздiлу i матерiально вiдповiдальних осiб.
Пiсля ознайомлення з пiдприємством ревiзори уточнюють план ревiзiї, складають план проведення iнвентаризацiї активiв i доручають бухгалтерiї пiдготувати необхiднi облiковi данi для порiвняння з результатами iнвентаризацiї.
На пiдставi плану iнвентаризацiї керiвник пiдприємства видає наказ на її проведення. Конкретнi види запасiв, що пiдлягають iнвентаризацiї за мiсцями їх зберiгання, визначаються ревiзором, який виходить iз конкретних завдань ревiзiї.
Якщо пiд час пiдготовки до ревiзiї або на її початку буде встановлено, що на пiдприємствi вiдсутнiй належний бухгалтерський облiк, що робить неможливим якiсне проведення ревiзiї, то ревiзори подають керiвництву контроль-ревiзiйного пiдроздiлу доповiдну записку, на пiдставi якої контрольно-ревiзiйна служба пред’являє письмовi вимоги керiвництву об’єкта контролю щодо приведення облiку у вiдповiднiсть до чинного законодавства, iз зазначенням конкретних строкiв виконання цiєї роботи. У таких випадках ревiзiю слiд почати пiсля поновлення облiку. Ревiзори не повиннi поновлювати облiк на пiдприємствi, яке ревiзується, та проводити ревiзiю за поновленим ними ж облiком.
1. 2. Основнi завдання ревiзiї.
1) Як самостiйного роздiлу науки про господарський контроль:
б) вивчення причин та умов, що породжують порушення, та шляхiв їх попередження;
в) дослiдження проблем пiдвищення ефективностi проведення ревiзiї та скорочення витрат на ревiзiйну роботу.
2) Як практичної дiяльностi:
а) пiдвищення ефективностi ревiзiї, що проводиться;
в) попередження та лiквiдацiя крадiжок та безгосподарностi;
г) виявлення та усунення господарських порущень;
д) попередження порушень;
е) виявлення резервiв виробництва;
Залежно вiд того, у якого економiчного суб’єкта проводиться ревiзiя, завдання можуть змiнюватись.
1. Дотримання чинних нормативних актiв щодо виконання бюджетiв вiдповiдних рiвнiв, стану роботи фiнансових органiв Державного казначейства;
2. Ревiзiя поточного рахунку i валютних коштiв органiв виконавчої влади чи органiв мiсцевого самоврядування у випадках, передбачених законодавством;
3. Правильнiсть витрачання коштiв на утримання фiнансових органiв та органiв Державного казначейства, апарату вiдповiдних державних адмiнiстрацiй та органiв мiсцевого самоврядувння.
При проведеннi ревiзiї в бюджетних установах:
При проведеннi ревiзiї в мiнiстерствах та iнших центральних органах виконавчої влади:
2. Законнiсть i правильнiсть утворення в мiнiстерствi централiзованих фондiв, їх розмiри та витрачання за цiльовим призначенням, правильнiсть спрямування та використання бюджетного фiнансування, кредитних ресурсiв та фiнансової допомоги, отриманної за рiшенням уряду чи Мiнiстерства фiнансiв України;
3. Правильнiсть розрахункiв витрат на утримання апарату мiнiстерства, iнших центральних органiв виконавчої влади, дотримання чинних нормативних актiв при витрачаннi коштiв на їх утримання
При проведеннi ревiзiї на пiдприємствах i в органiзацiях державної та комунальної власностi:
1. Дотримання чинних нормативних актiв щодо цiльового та ефективного витрачання коштiв i матерiальних цiнностей, забезпечення їх збереження, використання фiнансових iнвестицiй, нематерiальних активiв, цiльового та ефективного використання кредитiв, отриманих пiд гарантiю Кабiнету Мiнiстрiв України, та встановлення фiнансових можливостей до їх повернення, достовiрностi звiтностi та належного стану бухгалтерського облiку;
2. Правильнiсть розрахункiв з бюджетом, законностi отримання доходiв, пiльг, дотримання чинного законодавства при змiнi форми власностi шляхом приватизацiї, законностi проведених операцiй у сферi зовнiшньо-економiчної дiяльностi, повноти вiдрахувань коштiв до галузевих державних фондiв.
При проведеннi ревiзiї в недержавному секторi економiки:
1. Завдання (мета) визначається органом, який доручив проведення ревiзiї (перевiрки).
2. Контроль i ревiзiя операцiй з основними засобами.
Основнi засоби – це матерiальнi активи, якi пiдприємство утримує з метою використання їх у процесi виробництва або постачання товарiв, надання послуг, здавання в оренду iншим особам або для здiйснення адмiнiстративних i соцiально-культурних функцiй, очiкуваний строк корисного використання (експлуатацiї) яких бiльше вiд одного року (або операцiйного циклу, якщо вiн довший за рiк).
Збереження основних засобiв, забезпечення їх нормального стану та рацiональне використання є основним завданням колективу пiдприємства. Звiдси в програмi проведення комплексної ревiзiї основним є завдання по перевiрцi операцiй, пов’язаних iз основними засобами.
Важливими завданнями комплексної ревiзiї є:
1. Дотримання умов, що забезпечують зберiгання основних засобiв.
2. Законнiсть та правильнiсть операцiй, пов’язаних iз рухом основних засобiв та їх документальним оформленням.
3. Правильнiсть i своєчаснiсть нарахування та включення у витрати виробництва амортизацiйних витрат.
4. Правильнiсть визначення i списання зносу по групах основних засобiв.
5. Правильнiсть проведення переоцiнки основних засобiв.
6. Правильнiсть вiдображення на рахунках бухгалтерського облiку операцiй, пов’язаних з рухом основних засобiв.
7. Перевiрка своєчасностi освоєння виробничих потужностей, виконання показникiв ефективностi використання обладнання i т. д.
8. Виявлення невикористовуваного обладнання, його стану, умов збереження.
9. Перевiрка операцiй, пов’язаних з орендою основних засобiв.
1) Акт прийому-передачi (внутрiшнього перемiщення) (№ОЗ-1).
3) Акт на списання основних засобiв (№ ОЗ-3).
4) Акт на списання автотранспортних засобiв (№ ОЗ-4).
5) Акт на установку, пуск, демонтаж будiвельних механiзмiв (№ ОЗ-5).
6) Інвентарна картка облiку основних засобiв (№ ОЗ-6).
7) Опис iнвентарних карток з облiку основних засобiв (№ ОЗ-7).
8) Картка облiку руху основних засобiв (№ ОЗ-8).
9) Інвентарний список основних засобiв (№ ОЗ-9).
11)Протокол iнвентаризацiйних комiсiй.
15) Баланс (форма № 1).
16) Звiт про власний капiтал (форма № 4).
Основним документом, що регулює бухгалтерський облiк основних засобiв, є Положення (стандарт) бухгалтерського облiку 7 “Основнi засоби”, яким має керувтися ревiзор при перевiрцi. Ревiзор також має керуватися нормами податкового законодавства.
Ревiзiя основних засобiв починається з перевiрки отримання умов збереження. При наявностi iнформацiї (сигналiв) про нестачу об’єктiв основних засобiв ревiзору потрiбно починати ревiзiю iз раптової перевiрки основних засобiв за мiсцем їх знаходження. За вiдсутностi такої iнформацiї ревiзору слiд починати з перевiрки наявностi i стану iнвентаризацiйних карток в картотецi аналiтичного облiку основних засобiв та вiдповiдностi даних пооб’єктного аналiтичного облiку основних засобiв з даними синтетичного облiку.
Для цього ревiзор зiставляє данi опису iнвентарних карток основних засобiв за класифiкованими групами з наявними в картотецi iнвентарними картками. За вiдсутностi iнвентарних карток необхiдно:
a) перевiрити наявнiсть об’єктiв основних засобiв, по яких вiдсутнi iнвентарнi картки;
b) вияснити причини продажу, лiквiдацiї основних засобiв;
c) вiдновити аналiтичний пооб’єктний облiк основних засобiв, якщо вiн вiдсутнiй.
Загальний пiдсумок залишкiв по всiх класифiкацiйних групах основних засобiв зiставляють iз залишком по рахунку 10 “Основнi засоби” за Головною книгою. Залишкi повиннi бути однаковi.
Вибiрковою перевiркою ревiзор встановлює наявнiсть основних засобiв за мiсцями їх експлуатацiї (на пiдставi iнвентарних спискiв). Якщо виявлена недостача основних засобiв, то необхiдно взяти письмове пояснення у матерiально вiдповiдальної особи i вжити вiдповiднi заходи iз вiдшкодування вартостi даного об’єкта основних засобiв.
Перевiряючи якiсть проведеної на пiдприємствi iнвентаризацїй основних засобiв, слiд вияснити:
Одночасно ревiзор повинен уважно вивчити матерiали попереднiх iнвентаризацiй, особливу увагу звертаючи на правильнiсть вiдображення результатiв в бухгалтерському облiку. На пiдставi вивчення всiх матерiалiв iнвентаризацiї ревiзор робить висновки про якiсть проведеної iнвентаризацiї.
Пiсля цього перевiряється, чи всi об’єкти основних засобiв закрiпленi за матерiально вiдповiдальними особами. Для цього вартiсть закрiплених за матерiально вiдповiдальними особами основних засобiв зiставляють iз залишком по дебету рахунка “Основнi засоби” на дату перевiрки.
Встановивши порушення, ревiзор повинен з’ясувати, чому воно допущене, хто винен i якими є його наслiдки.
Завершують ревiзiю перевiркою правильного зберiгання зайвих, непотрiбних, законсервованих основних засобiв. Практика роботи показує, що такi об’єкти основних засобiв часто зберiгаються пiд вiдкритим небом i розкомплектовуються.
2. 3. Ревiзiя операцiй по руху основних засобiв.
Проводячи ревiзiю, необхiдно взяти до уваги, що облiк основних засобiв ведеться на рахунку 10 “Основнi засоби” за первiсною вартiстю, яка складається з таких витрат:
* суми, що сплачують постачальникам активiв та пiдрядникам за виконання будiвельно-монтажних робiт (без непрямих податкiв);
* суми ввiзного мита;
* витрати зi страхування ризикiв доставки основних засобiв;
* витрати на установлення, монтаж, налагодження основних засобiв;
* iншi витрати, безпосередньо пов’язанi з доведенням основних засобiв до стану, у якому вони придатнi для використання iз запланованою метою.
Слiд пам’ятати, що до первiсної вартостi основних виробничих засобiв не включаються суми ПДВ, сплаченi постачальникам, як такi, що вiдшкодовуються з бюджету. Витрати на сплату вiдсоткiв за користування кредитом теж не включаються до первiсної вартостi основних засобiв, придбаних (створених) повнiстю або частково за рахунок позикового капiталу.
Облiку пiдлягають як основнi засоби, що використовуються, так i тi, що зберiгаються на складi, законсервованi або вiдданi в аренду.
Детальнiй перевiрцi пiдлягають операцiї iз надходження основних засобiв за рахунок капiтальних iнвестицiй.
Законнiсть надходження основних засобiв в результатi капiтальних iнвестицiй визначають шляхом зiставлення оприбуткованих об’єктiв основних засобiв з перелiком, передбаченим титульним списком, а також з актами приймання-передачi, рахунками, накладними. При цьому ретельно перевiряють ведення облiку по таких основних засобах i джерелах їх фiнансування. Особливу увагу слiд придiлити перевiрцi операцiй з оприбуткування безоплатно одержаних основних засобiв.
В кожному окремому випадку ревiзор перевiряє:
1) наявнiсть згоди ревiзуючого пiдприємства на одержання таких об’єктiв основих засобiв;
2) економiчну доцiльнiсть перемiщення (це додатковi витрати по демонтажу, транспортуванню);
3) тривалiсть процесу передачi i введення їх в експлуатацiю на новому мiсцi;
4) вiдображення витрат по доставцi.
Пiд час перевiрки правильностi та своєчасностi оприбуткування основих засобiв, що надiйшли, ревiзору необхiдно встановити:
I. дотримання правил оформлення акта прийому-передачi основних засобiв;
II. правильнiсть вiдображення даних операцiй на рахунках бухгалтерського облiку.
Несвоєчасне оприбуткування основних засобiв призводить до зменшення суми нарахованої амортизацiї, що у свою чергу спричиняє неправильне вирахування собiвартостi виготовленої продукцiї, виконання робiт, послуг, i зрештою призводить до перекручування фiнансових результатiв.
За усiма незаконними надходженнями основних засобiв, перемiщенням, неправильним оформленням документiв, а також за фактами несвоєчасно оприбуткованих основних засобiв у регiстрах бухгалтерського облiку ревiзор повинен з'ясувати причину порушень i визначити винних у цьому осiб i застосувати вiдповiднi штрафнi санкцiї.
У процесi експлуатацiї основних засобiв пiдприємство може здiйснювати заходи, що ведуть до збiльшення економiчних вигод, первiсно очiкуваних вiд використання вiдповiдних об’єктiв основних засобiв. На суму витрат, пов’язаних з покращенням основних засобiв, збiльшується їхня первiсна (переоцiнена) вартiсть.
Згiдно з П(С)БО 7 “Основнi засоби” пiдприємство переоцiнює об’єкт основних засобiв, якщо його залишкова вартiсть значно (бiльш як на 10%) вiдрiзняється вiд справедливої вартостi на дату балансу. У разi переоцiнки основних засобiв на ту саму дату здiйснюється переоцiнка всiх об’єктiв групи основних засобiв, до якої належить цей об’єкт.
дiленням справедливої вартостi об’єкта, який переоцiнюється, на його залишкову вартiсть.
Вiдомостi про змiни первiсної вартостi та суми зносу основних засобiв заносяться до реєстрiв їх аналiтичного облiку.
Перевищення суми попереднiх уцiнок над сумою попереднiх дооцiнок залишкової вартостi об’єкта основних засобiв при черговiй дооцiнцi вартостi цього об’єкта основних засобiв включається до складу доходiв звiтного перiода з вiдображенням рiзницi мiж сумою чергової (останньої) дооцiнки залишкової вартостi об’єкта основних засобiв i вказаним перевищенням у складi iншого додаткового капiталу.
Перевищення суми попереднiх дооцiнок над сумою попереднiх уцiнок залишкової вартостi об’єкта основних засобiв при черговiй уцiнцi залишкової вартостi цього об’єкта основних засобiв спрямовується на зменшення iншого додаткового капiталу iз включенням рiзницi мiж сумою чергової (останньої) уцiнки залишкової вартостi об’єкта основних засобiв i вказаним перевищенням до витрат звiтного перiоду.
У разi вибуття об’єктiв основних засобiв, якi ранiше були переоцiненi, перевищення сум попереднiх дооцiнок над сумою попереднiх уцiнок залишкової вартостi цього об’єкта основних засобiв включається до складу нерозподiленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капiталу.
В кожному окремому випадку ревiзор перевiряє правильнiсть, своєчаснiсть оформлення документiв на вибуття основних засобiв, законнiсть i доцiльнiсть здiйснення операцiй, правильнiсть визначення фiнансових результатов.
Ревiзору слiд пам’ятати, що згiдно iз Законом України “Про оподаткування прибутку пiдприємств” для цiлей оподаткування, у разi виведення з експлуатацiї окремих об’єктiв осоновних фондiв групи 1 у зв’язку iз реалiзацiєю балансова вартiсть групи 1 зменшується на суму балансової вартостi такого об’єкта (якщо балансова вартiсть менша вiд виручки, то рiзниця вiдноситься до валових доходiв, i навпаки, якщо балансова вартiсть бiльша, нiж виручка – до валових витрат).
У разi виведення з експлуатацiї основних фондiв груп 2 i 3 в зв’язку з реалiзацiєю балансова вартiсть групи зменшується на суму вартостi реалiзацiї таких основних фондiв.
для цiлей амортизацiї припрiвнюється до 0.
не змiнюється.
В актах огляду основних засобiв, що пiдлягають лiквiдацiї, постiйно дiюча комiсiя вказує причини лiквiдацiї, описує техничний стан об’єкта основних засобiв, а також у певних випадках вказує винуватцiв. До актiв додаються вiдомостi, якi пiдтверджують оприбуткування придатних матерiальних цiнностей пiсля лiквiдацiї списаних об’єктiв та їх вартостi за цiнами можливого використання, та акти лiквiдацiї основних засобiв.
1) пiдставу для списання таких основних засобiв (акти, висновки вiдповiдних органiв тощо);
Пiсля цього ревiзор перевiряє правильнiсть, своєчаснiсть вiдображення в облiку операцiй по лiквiдацiї основних засобiв, зокрема визначення зносу за об’єктами, що вибувають, оприбуткування матерiальних цiнностей, якi були отриманi пiд час розбирання та демонтажу об’єктiв, за цiною їхнього можливого використання.
Пiд час ревiзiї требi перевiрити дотримання iнструкцiї з iнвентаризацiї основних засобiв, яка затверджена наказом мiнiстерства фiнансiв України вiд 11. 08. 1994 №69, де вказуються випадки проведення iнвентаризацiї, її якостi та вiдображення самих результатiв iнвентаризацiї.
Завершується ревiзiя основних засобiв перевiркою операцiй по передачi в оренду. Ревiзор повинен перевiрити наявнiсть угод про оренду, правильнiсть та обгрунтованiсть ставок орендної плати, що розрахованi вiдповiдно до
П(С)БО 14 “Оренда” правильнiсть передачi засобiв орендарю. При цьому з’ясовується, чи не вiдданi в оренду основнi засоби, якi необхiднi пiдприємству, що ревiзується, чи не перевищує сума амортизацiйних вiдрхувань за вiдданими в оренду основними засобами орендну плату, чи своєчасно та повною мiрою вноситься орендна плата.
2. 4. Ревiзiя правильностi нарахування амортизацiї i зносу основних засобiв.
Перевiряючи правильнiсть i своєчаснiсть нарахування амортизацiї, ревiзор має вияснити, якими методами користується бухгалтер при нарахування амортизацiї (чи iз застосуванням П(С)БО 7, чи згiдно iз Законом України “Про оподаткування прибутку пiдприємств”). Ревiзор повинен пом’ятати, що згiдно з П(С)БО 7 є п’ять методiв нарахування амортизацiї основних засобiв:
1.
Прямолiнiйний метод
Рiчна сума амортизацiї визначається дiленням вартостi, що амортизується, на очiкуваний перiод часу використання об’єкта основних засобiв.
Рiчна сума амортизцiї визначається за формулою:
Пв
- Лв
АВ = -------------
Т
Норма амортизацiї:
100%
На
Т
2.
Метод зменшення залишкової вартостi
Рiчна сума амортизацiї визначається як добуток залишкової вартостi об’єкта на початку нарахування амортизацiї та рiчної норми амортизацiї. Залишкова вартiсть – це рiзниця мiж первiсною вартiстю та сумою нарахованого зносц у попереднiх перiодах.
Рiчна норма амортизацiї (у вiдсотках) обчислюється як рiзниця мiж одиницею та результатом кореня ступеня кiлькостi рокiв корисного використання об’єкта з результату вiд дiлення лiквiдацiйної вартостi об’єкта на його первiсну вартiсть.
Рiчна сума амортизацiї визначається за формуло:
АВ = Зв
х На
Залишкова вартiсть об’єкта:
Зв
= Пв
- SЗ
Норму амортизацiї обчислюють так:
_____
На
= (1 - √Лвв
) х 100%
3.
Метод прискореного зменшення залишкової вартостi
норма амортизацiї обчислюється, виходячi iз строку корисного використання об’єкта, i подвоюється:
АВ = Зв
х На
;
100%
На
= ---------- х 2
Т
Сума амортизацiї останнього року корисного використання об’кта повинна бути такою, щоб його залишкова вартiсть на кiнець останнього року експлуатацiї дорiвнювала його лiквiдацiйнiй вартостi.
4.
Кумулятивнiй метод
строку використання об’єкта основних засобiв, на суму числа рокiв його корисного використання:
АВ = (Пв
- Лв
) х К;
Тк
К = -----
SТ
Тк
5.
Виробничий метод
Виробнича ставка амортизацiї обчислюється дiленням вартостi, яка амортизується, на загальний обсяг продукцiї (робiт, послуг), який пiдприємство очiкує виробити (виконати) з використанням об’єкта основних засобiв.
АВм
= Ом
х Ва
;
Пв
- Лв
Ва
= ------------ х 100%
О
де, АВ – рiчна сума амортизацiйних вiдрахувань;
Пв
Лв
– лiквiдацiйна вартiсть;
Т – термiн корисного використання об’єкта;
На
–норма амортизацiї вiдрахувань ;
Зв
– залишкова вартiсть;
SЗ – сума нарахованого зносу у попереднiх прiодах;
Т – термiн корисного використання об’єкта основних засобiв;
К – кумулятивний коефiцiєнт;
Тк
– кiлькiсть рокiв, що залишилися до кiнця корисного використання об’єкта;
SТ – сума числа рокiв корисного використання об’єкта основних засобiв;
АВ – мiсячна сума амортизацiйних вiдрахувань;
Ом
– мiсячний обсяг продукцiї (робiт, послуг);
Ва
Нарахування амортизацiї проводиться протягом всього перiоду експлуатацiї основного засобу. При вибуттi основного засобу сума нарахованого зносу списується на зменшення первiсної вартостi основоного засобу.
Об’єктом амортизацiї є всi основнi засоби (крiм землi).
Нарахування амортизацiї починається при визнаннi об’єкта основних засобiв активом (при зарахуваннi на баланс) з мiсяця, наступного за мiсяцем, у якому об’єкт основних засобiв став придатним до використання. Нарахування амортизацiї призупиняється на перiод його реконструкцiї, модернiзацiї, добудови, дообладнання та консервацiї. Нарахування амортизацiї припиняється, починаючи з мiсяця, наступного за мiсяцем вибуття основних засобiв. Нарахування амортизацiї проводиться щомiсяно.
2) сума основних фондiв, самостiйно виготовлених для власних виробничих потреб, яка включає витрати на виплату зарплати працiвникам, якi були зайнятi виготовлення таких основних фондiв;
3) сума витрат на поточний i капiтальний ремонт, реконструкцiю, модернiзацiю, технiчне переозброєння, якi перевищують п’ять вiдсоткiв сукупної балансової вартостi груп основних фондiв на початок звiтного року;
4) суми, витраченої на придбання, ремонт, модернiзацiю легкового транспорту лише юридичним особам, основною дiяльнiстю яких є надання платних послуг з перевезення стороннiх громадян (транспортнi парки) та послуг з наданням легкового транспорту в оренду (прокат) громадянам, органiзацiям.
нематерiальних фондiв з метою подальшої реалiзацiї iншим платникам або їх використання у виробництвi iншим платникам, утримання основних засобiв, що знаходяться на консервацiї.
Не пiдлягають амортизацiї i проводяться за рахунок вiдповiдних джерел фiнансування витрат бюджетiв:
1) на будiвництво та утримання споруд благоустрою, житлових будинкiв i архiвних фондiв;
2) витрати бюджетiв й утримання автомобiльних дорiг загального користування, утримання бiблiотечних фондiв;
3) витрати на придбання, ремонт та модернiзацiю легкових автомобiлiв, що використовуються для iнших цiлей.
Важливим етапом ревiзiї є перевiрка дотримання встановлених норм амортизацiйних вiдрахувань по групах основних фондiв:
· групи 1 – 5%
· групи 2 – 25%
· групи 3 – 15%, рiчних.
Оскiльки платник податку може самостiйно приймати рiшення про застосування прискореної амортизацiї тiльки до групи 3, то ревiзор повинен перевiрити правильнiсть її застосування: 1 рiк – 15%, 2 – 30%, 3 – 20%, 4 – 15%, 5 – 10%, 6 – 5%, 7 – 5%.
Нарахування прискореної амортизацiї пiдприємством не проводиться, якщо воно випускає продукцiю (роботи, послуги), цiни на яку встановлюються державою.
Нарахування амортизацiї по об’єктах основних засобiв групи 1 проводиться до досягнення балансової вартостi такого об’єкта 100 неоподатковувани мiнiмумiв доходiв громадян.
Залишкова вартiсть такого об’єкта вiдноситься до складу валових витрат за результатом вiдповiдного податкового перiоду, а вартiсть об’єкта прирiвнюється до 0.
Якщо пiдприємство застосовує щорiчну iндексацiю балансової вартостi груп основних фондiв та нематерiальних активiв, то коефiцiєнт iндексацiї визначається за формою:
КС = (i(а - 1) - 110)/100
де i(а - 1) – iндекс iнфляцiї року, за результатами якого проводиться iндексацiя.
Якщо пiдприємство застосовує коефiцiєнт iндексацiї, то воно зобов’язане визнати капiтальний дохiд в сумя, що дорiвнює рiзницi мiж балансовою вартiстю вiдповiдної групи основних фондiв, визначеною на початок звiтного року iз застосуванням коефiцiєнта i балансовою вартiстю такої групи основних фондiв до проведення такої iндексацiї.
Даний капiтальний дохiд належить до складу валових доходiв пiдприємства кожного звiтного кварталу (протягом року) в сумi, яка дорiвнює вiдповiдному проценту рiчної норми амортизацiйної групи основних фондiв вiд суми капiтальних доходiв.
Комплексна ревiзiя основних засобiв передбачає перевiрку виконання плану планово-попереджувального ремонту i освоєння кошторисних асигнувань на капiтальний та поточний ремонт.
Згiдно з П(С)БО 7 в процесi експлуатацiї основних засобiв пiдприємство може здiйснювати заходи, що ведеть до збiльшення економiчних вигод, первiсно очiкуваних вiд використання вiдповiдних об’єктiв основних засобiв. На суму витрат, пов’язаних з покращанням основних засобiв, збiльшується їх первiсна (переоцiнена) ватрiсть.
Крiм витрат на покращання, пiдприємства несуть витрати на ремонт основних засобiв. Данi витрати не призводять до збiльшення первiсно очiкуваних економiчних вигод, тому їх вiдносять не на збiльшення первiсної вартостi, а до витрат поточного перiлду.
Ревiзору необхiдно знати, що пiдприємство для цiлей оподаткування, має право протягом звiтного року вiдносити на валовi витрати будь-якi витрати, пов’язаних з покращенням групи 1, 2 i 3 основних фондiв у сумi , що не перевищує 5% сукупної балансової вартостi груп основних фондi на початок звiтного перiоду.
Якщо витрати перевищують зазначену суму, то їх вiдноять на збiльшення балансової вартостi окремих об’єктiв групи 1 або балансової вартостi груп 2, 3 i пiдлягають амортизацiї за нормами.
a) змiсту плану поточного ремонту як по пiдприємству, так i його структурних пiдроздiлiв;
c) аналiзу його виконання в ревiзованому перiодi.
Виявивши невиконання плану за обсягом, перевитрату коштiв, ревiзор з’ясовує причини, винуватцiв та наслiдки.
Практика КРР показує, що зустрiчається економiя у витратах на поточний ремонт. Причини такої економiї слiд детально вивчити, тому що вона виникає за рахунок неповного виконання обсягу робiт по поточному ремонту основних засобiв. За даними первинних документiв i записiв в облiкових регiстрах ревiзор встановлює:
1. правильнiсть списання матерiальних цiнностей на ремонт;
2. випадки виписування фiктивних документiв на пiдставних осiб, якi не брали участi у ремонтi;
4. факти здiйснення за рахунок пiдприємства ремонту власних квартир i т. д.
Ревiзiю операцiй на капiтальний ремонт основних засобiв необхiдно починати iз перевiрки правильностi складання плану капiтального ремонту i аналiзу його виконання за видами основних засобiв i окремих об’єктiв, за обсягом i собiвартiстю. У план капремонту включають тi об’єкти основних засобiв, що вiдповiдають вимогам капiтального ремонту. По всiх таких об’єктах капiтального ремонту повинна бути кошторисно-технiчна документацiя.
випадки передачi в ремонт незапланованих об’єктiв основних засобiв або завищення вартостi ремонту окремих об’єктах, ревiзор повинен одержати пояснення вiд вiдповiдних посадових осiб та встановити причини порушень та винуватцiв.
Дещо складнiшим процесом є ревiзiя витрат на виконання капремонту, здiйсненого господарським способом. При цьому перевiряється правильнiсть формування статей витрат на виконання капiтального ремонту на пiдставi даних первинних документiв i звiтiв, а також правильнiсть розподiлу непрямих витрат.
Перевiряючи витрати, потрiбно вияснити, чи отримано при розбираннi вiдремонтованих об'’ктiв придатнi для подальшого використання матерiальнi цiнностi та перевiрити їх оприбуткування.
При ревiзiї затрат на капiтальний ремонт нерiдко викриваються необгрунтованi завищення обсягiв i вартостi ремонтних робiт. Цi факти визначаються шляхом встановлення реальних обсягiв виконаних ремонтних робiт методом контрольного обмiрювання, експертизи. Пiсля цього здiйснюється зiставлення отриманих даних iз звiтними даними по актах приймання ремонтних робiт. У випадку виявлення вiдхилень по кожному такому фатку беруться письмовi пояснення вiдповiдальних осiб.
Важливе мiсце у ревiзiї займає перевiрка якостi капiтального ремонту основних засобiв, яка характеризується безвiдмовнiстю в роботi вiдремонтованих об’єктiв, скороченням простоїв, викликаних несправнiстю, зменшенням затрат на поточний ремонт, дотриманням строкiв мiжремонтних перiодiв.
Складання промiжного акту ревiзiї наявних грошей у пiдзвiтних осiб.
Ревiзiя розрахункiв iз пiдзвiтними особами включає контроль операцiй за витрачанням коштiв на операцiйнi i господарськi потреби, службове вiдрядження працiвникiв. При цьому потрiбно керуватись вiдповiдними нормативними документами, дотримання яких у процесi ревiзiї перевiряється за даними аналiтичного i синтетичного облiку за рахунком 372 “Розрахунки з пiдзвiтними особами”, головної книги i балансу. Спочатку перевiряється достовiрнiсть даних у реєстрах бухгалтерського облiку i звiтностi на початок i кiнець перiоду, що ревiзується. Потiм ревiзiєю перевiряється дотримання правил витрачання коштiв на операцiйнi i господарськi потреби (оплат послуг i робiт, придбання канцелярських приладiв, проїзних квиткiв, дрiбного господарського iнвентаря тощо). Зокрема, з’ясовують, чи затверджене керiвником пiдприємства коло посадових осiб, якi користуються правом одержання грошей у пiдзвiт на вказанi витрати, чи дотримується пiдзвiтними особами розрахункова дисциплiна, зокрема, подання авансового звiту про витраченi кошти на операцiйнi i господарськi витрати – не пiзнiше наступного дня пiсля одержання авансу, а на витрати на вiдрядження – не пiзнiше 3 днiв пiсля повернення з вiдрядження. Перевiряється також, чи не було випадкiв видачi в пiдзвiт грошей без подання звiту про ранiше отриманi кошти.
Перевiряючи авансовi звiти, ревiзор з’ясовує дiйсну потребу у коштахна оперцiйнi i господарськi витрати, порiвнює її з фактично виданими грошима пiдзвiтним особам. Застосовуючи документальнi методичнi прийоми контролю, ревiзор дослiджує документи, доданi до авансових звiтiв. При цьому встановлюється вiдповiднiсть їх вимогам Положення про документальне забезпечення бухгалтерських записiв у бухгалтерському облiку, затверджене Мiнiстерством фiнансiв України 24. 05. 95р. № 88 в частинi їх оформлення, достовiрностi даних, що в них вiдображенi.
Дослiджуються документи допомогою зустрiчної перевiрки, взаємного контролю операцiй, аналiтичної перевiрки. Ревiзор особливу увагу придiляє перевiрцi витрат готiвки – вантажно-розвантажувальнi роботи i послуги, штрафи за простої вагонiв i зберiгання вантажiв та iн. За допомогою зустрiчної перевiрки i взаємного контролю операцiї встановлюється, чи не оплаченi цi ж самi послуги i штрафи ще й розрахунковими чеками банка або iз розрахункового рахунка в банку у безготiвковому порядку. Ревiзiя провадиться з використанням методiв аналiтичної i логiчної перевiрки пiдстав i розцiнок для оплати послуг i робiт, виконаних приватними особами, утримання з податкiв. При необхiдностi ревiзор, застосовуючи методичнi прийоми слiдч-юридичного обгрунтовування, вiдбирає пояснювальнi записки вiд одержувача коштiв, вилучає в установленому порядку документи, доданi до авансового звiту.
Аналогiчно перевiряється придбання за готiвку матерiальних цiнностей на ринках. При цьому з’ясовують, чи не придбанi товарно-матерiальнi цiнностi особами, якi їх використовують для господарських потреб без економiчної дiяльностi. Перевiряється оприбуткування придбаних цiнностей на складi або коморi, а також оформлення документами їх витрачання.
Пiд час ревiзiї операцiй, пов’язаних з видачею коштiв на службовi вiдрядження та їх використання, потрiбно керуватися Інструкцiєю про службовi вiдрядження в межах України та за кордон, що затверджена Мiнiстерством фiнансiв вiд 13. 03. 98р. № 58 (в редакцiї вiд 10. 06. 99р. № 146) та Постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 23. 04. 99р.№ 663 “Про норми вiдшкодування витрат на вiдрядження в межх України та за кордон”.
ревiзiя визначає сукупнiсть джерел фактографiчної iнформацiї (накази про вiдрядження працiвникiв, кошторис витрат на вiдрядження працiвникiв, первиннi документи, облiковi реєстри тощо) i нормативно-правового регулювання службових вiдряджень управлiнського i виробничого призначення, якi використовуються при дослiдженнi документiв, що вiдображають витрачання коштiв на вiдрядження працiвникiв. У першу чергу, перевiряється обгрунтованiсть вiдрядження працiвникiв, вивчається завдання на виконання конкретних робiт у перiод вiдрядження i його результат, тривалiсть вiдрядження.
облiку даними на рахунку 372 “Розрахунки з пiдзвiтними особами”. Застосовуючи нормативно-правовi методичнi прийоми дослiдження документiв, ревiзор перевiряє вiдшкодування витрат працiвниками за перiод вiдрядження (транспортнi, добовi, квартирнi) вiдповiдно до поданих документiв у розмiрах, встановлених нормативними документами i законодавстовом.
Акт ревiзiї наявних грошових коштiв
у пiдзвiтних осiб вiд 27 жовтня 2003р.
На пiдставi наказу вiд 25 жовтня 2003р. № 567 та програми ревiзiї вiд 25 жовтня 2003р. було проведено ревiзiю наявних грошових коштiв у пiдзвiтних осiб за станом на 25. 10. 2003р.
Пiд час ревiзiї встановлена наявнiсть грошових коштiв у наступних осiб:
1) Ткаченко А. Б. – господарчi потреби – 200грн
3) Лiщенко Д. Е. – вiдрядження – 520грн
4) Тищенко Ж. К. – вiдрядження – 450грн
Пiдсумок фактичної наявностi грошових коштiв у пiдзвiтних осiб – 1270грн.
Вчасно не повернуто в касу:
Ревiзор _______________
Касир _______________
Список використаної лiтератури
2. Дерiй В. А. “Контроль i ревiзiя” 2000
3. Жила В. Г. “Аудит i ревiзiя” 1998
4. Закон України “Про державну контроль-ревiзiйну службу”
5. Інструкцiя iнвентаризацiї основних засобiв, нематерiальних активiв, товарно-матерiальних цiнностей, грошових коштiв i документiв та розрахункiв
6. Інструкцiя про порядок проведення ревiзiї i перевiрок державною контрольно-ревiзiйною службою в Українi
7. Бутинець Ф. Ф., Виговська Н. Г., Малюга Н. М. “Контроль i ревiзiя”
| 
