Інвентаризація основних фондів та нематеріальних активів

Курсова робота Інвентаризацiя основних фондiв та нематерiальних активiв Змiст Вступ Роздiл 1. Теоретичнi аспекти облiку основних засобiв та нематерiальних активiв 1. 1 Теоретичнi основи облiку основних засобiв та нематерiальних активiв 1. 2 Нормативно-правове регулювання облiку основних засобiв та нематерiальних активiв основних засобiв та нематерiальних активiв Роздiл 2. Інвентаризацiя основних засобiв та нематерiальних активiв 2. 1 Методи iнвентаризацiї основних засобiв та нематерiальних активiв 2. 2 Вiдображення операцiй в регiстрах облiку 3. 1 Органiзацiйнi аспекти облiку на ТзОВ „Дукат-Ужгород” 3. 2 Інвентаризацiя основних фондiв та нематерiальних активiв на ТзОВ «Дукат-Ужгород» 3. 3 Документацiйне забезпечення операцiй та результатiв iнвентаризацiї з основними фондами та нематерiальними активами на ТзОВ „Дукат-Ужгород” Висновки Перелiк використаних джерел Додаток 1 Вступ На сучасному етапi розвитку продуктивних сил основнi засоби, як i ранiше, залишаються чи не найголовнiшим фактором виробництва. Вiд рiвня технiчної озброєностi залежать i якiсть продукцiї, i продуктивнiсть працi, i навiть показники рентабельностi. Сьогоднi будь-яке виробниче пiдприємство використовує досить широку номенклатуру основних засобiв. Розвиток основних засобiв як знарядь працi, засобiв виробництва, призвiв до необхiдностi класифiкацiї їх за спiльними ознаками. Основнi засоби вимагають чiткого i точного облiку, причому вiдображаються вони не лише у бухгалтерських реєстрах, а й у фiнансовiй звiтностi. Як вiдомо, основнi фонди завжди були найважливiшим при розвитку продуктивних сил та зiграли вирiшальну роль у науково-технiчному прогресi глобального масштабу. Основнi фонди були i залишаються як знаряддям, так i предметом працi. Вони приймають безпосередню участь при виготовленнi продукцiї. Ткацькi та металообробнi верстати, будiвлi, транспортувальнi засоби – всi цi вкрай необхiднi для суспiльства речi i є основними засобами. Без них неможливе виробництво та споживання, життя та побут людства без iснування всього того що називається основними фондами були б вкрай незручними. Якiсно новi вимоги до пiдвищення ефективностi облiку i вiдображення у звiтностi фiнансових i виробничих активiв пiдприємств визначають всебiчне осмислення i введення в практику облiку якiсно нового виду активiв — нематерiальних активiв. Дана категорiя певною мiрою є новою для господарської практики України, а також маловивченою i не до кiнця розробленою. Але, не дивлячись на це, в реальному життi зустрiчатися з ними доводиться все частiше: в результатi повсюдного використання комп’ютерних програм, розвитку науки i технiки виникає необхiднiсть у правовому оформленнi та бухгалтерському облiку прав на кориснi моделi, промисловi зразки, знаки для товарiв та послуг. Для перехiдного етапу розвитку економiки України i практики облiку характерне значне вiдставання стану облiку нематерiальних активiв вiд потреб господарської практики. Зокрема, дiючий в Українi пiдхiд при оцiнцi або при визначеннi даного виду активiв не може забезпечити пiдготовку користувачам об’єктивної iнформацiї. Розвитку теорiї i практики питань бухгалтерського облiку основних фондiв та нематерiальних активiв присвяченi роботи В. Д. Андреєва, А. В. Алексєєвої, В. В. Бабича, М. Т. Бiлухи, С. Ф. Голова, А. М. Герасимовича, Н.І. Дорош, В.І. Єфiменко, В. П. Завгороднього, В. Г. Лiнника, В. В. Сопка, Н. В. Кужельного, Г. Г. Кiрейцева, Д. Р. Кетлетта, Г.І. Олеховича, В. Г. Швеця, Л. С. Шатковської, В. Ф. Палiя, О. А. Петрик, С. Яремчука, й iнших. Що стосується облiку основних фондiв, то нинi iснують потужнi працi вiдомих у свiтi економiстiв, що займаються питаннями бухгалтерського облiку в Нiмеччинi та США, Індiї та Ізраїлi, Великобританiї тощо. Серед провiдних учених свiту є й українськi фахiвцi, якi багато рокiв займаються вивченням специфiки облiку заробiтної плати, формування статутних капiталiв, тих же основних фондiв. Деякi з них навiть присвятили розвитковi та вдосконаленню облiку основних фондiв все життя. Найвiдомiшими на Українi вченими є Ф. Ф. Бутинець, Н. М. Ткаченко, Ю. С. Цал-Цалко, В. В. Сопко та ряд iнших вiдомих в Українi та за її межами фахiвцiв. У той же час, глибокi i всебiчнi теоретичнi дослiдження в галузi облiку нематерiальних активiв з комплексним аналiзом як вiтчизняної, так i мiжнародної облiкової практики досить рiдкiснi, а iнодi, i зовсiм вiдсутнi. У бiльшостi робiт в неповнiй мiрi дається критичний аналiз iснуючих теоретико-методологiчних основ i практичної багатоаспектностi облiку даного виду активiв, недостатня увага придiляється питанням вдосконалення методологiї та практики бухгалтерського облiку нематерiальних активiв. пiдприємства, та проблемнi аспекти облiку нематерiальних активiв, актуальнiсть даної теми не може бути недооцiнена. Крiм облiку не менш важливим аспектом є iнвентаризацiя основних фондiв та нематерiальних активiв, тому що збереження фондiв пiдприємства – це зниження виробничих витрат на пiдприємствi, а значить збiльшення прибутку. Предметом дослiдження у курсовiй роботi виступає сукупнiсть теоретичних i практичних аспектiв облiку та iнвентаризацiї основних фондiв та нематерiальних активiв, а об’єктом – господарська дiяльнiсть ТзОВ «Дукат-Ужгород», яке займається оптовою торгiвлею продуктами харчування. · провести огляд нормативної бази та виявити проблемнi питання щодо облiку та iнвентаризацiї основних фондiв та нематерiальних активiв; · дослiдити особливостi органiзацiї бухгалтерського облiку на пiдприємствi; Метою курсової роботи є вивчення законодавчої та нормативної бази, що iснує в Українi та стосується питань основних фондiв та нематерiальних активiв, дослiдження органiзацiйно-економiчної характеристики та фiнансово-господарських показникiв дiяльностi пiдприємства, аналiзу iнвентаризацiї основних фондiв та нематерiальних активiв. Роздiл 1. Теоретичнi аспекти облiку основних засобiв та нематерiальних активiв 1. 1 Теоретичнi основи облiку основних засобiв та нематерiальних активiв За прийнятою в Українi бухгалтерською методологiєю основнi фонди або необоротнi активи – це тi матерiальнi активи, якi пiдприємство утримує за власний кошт з метою використання в процесi виробництва або постачання товарiв, надання послуг виробничого чи невиробничого характеру, надання в оренду iншим органiзацiям чи окремим фiзичним особам або для здiйснення адмiнiстративних та соцiально-культурних функцiй, очiкуваний термiн корисного використання яких становить бiльше одного року (або операцiйного циклу, якщо вiн тривалiший за один рiк). Об’єктом основних фондiв може бути закiнчений пристрiй з усiма пристосуваннями i приладдям до нього або окремий конструктивно вiдокремлений предмет, що призначений для виконання певних самостiйних функцiй, чи вiдокремлений комплекс конструктивно об’єднаних предметiв одного або рiзного призначення, що мають для їх обслуговування загальнi пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент, унаслiдок чого кожен предмет може виконувати свої функцiї, а комплекс – певну роботу тiльки в складi комплексу, а не самостiйно [8, 117]. Доосновних виробничих фондiв вiдносяться тi засоби працi, якi, знаходячись у сферi матерiального виробництва, безпосередньо беруть участь у виготовленнi матерiальних благ (машини, устаткування i т. п.), створюють умови для здiйснення виробничого процесу (виробничi будiвлi, споруди, електромережi, трубопроводи i iн.), служать для зберiгання i перемiщення предметiв працi. До складу основних невиробничих фондiв промисловостi вiдносяться такi об'єкти невиробничого призначення (житловi будинки, дитячi сади i ясла, школи, лiкарнi i iншi об'єкти охорони здоров'я i культурно-побутового призначення), якi знаходяться у веденнi промислових пiдприємств (вони не безпосередньо, а побiчно впливають на процес виробництва) [8, 132]. Для облiку основних фондiв новим Планом рахункiв призначенi рахунки: 10 "Основнi фонди" i 13 "Знос необоротних активiв". Видiлений рахунок 11 "Іншi необоротнi активи", сальдо якого разом з сальдо рахунка 10 "Основнi фонди" вiдображаються в балансi загальною сумою за статтею "Основнi фонди". Бухгалтерський облiк основних засобiв, що використову­ються у виробничiй дiяльностi пiдприємств, за сумою витрат, пов'язаних iз виготовленням, придбанням, доставкою, споруд­женням, встановленням, страхуванням пiд час транспортуван­ня, державною реєстрацiєю, реконструкцiєю, модернiзацiєю основних засобiв, ведеться на рахунку 10 "Основнi фонди" iз застосуванням субрахункiв (рахункiв друго­го порядку). "Земельнi дiлянки" ведеться облiк земельних дiлянок. На субрахунку 102 "Капiтальнi витрати на полiпшення земель" ведеться облiк капiтальних вкладень на полiпшення земель (мелiоративнi, осушувальнi, iригацiйнi та iншi роботи). На субрахунку 103 "Будинки та споруди" ведеться облiк руху та наявностi будiвель, споруд, їх структурних компонентiв та передавальних пристроїв, включаючи частини будiвель. На субрахунку 104 "Машини та обладнання", 105 "Транспортнi фонди", 106 "Інструменти, прилади та iнвентар" ведеться облiк руху та наявностi автомобiлiв включаючи вузли i запаснi частини, якими вони комплекту­ються (двигуни, мости, запаснi колеса, пiдйомники, iнстру­мент, iнвентар тощо), меблiв, побутових електронних, оптич­них, електромеханiчних приладiв та iнструментiв, електронно-обчислювальних та iнших машин для автоматичної обробки iнформацiї, iнформацiйних систем, телефонiв, мiкрофонiв, рацiй, iншого конторського (офiсного) обладнання, устатку­вання та приладдя до них. На субрахунках 107 "Робоча i продуктивна худоба", 108 "Багаторiчнi насадження" здiйснюється облiк вiдповiдно робочої i продуктивної худоби, багаторiчних насаджень. На субрахунку 109 "Іншi основнi фонди" ведеться облiк руху i наявностi iнших основних засобiв, що не вiдображенi на субрахунках 101-108. У новому Планi рахункiв для окремих видiв основних засобiв застосовується специфiчний або спрощений порядок облiку. Новим є те, що малоцiннi та швидкозношуванi предмети (МШП), термiн експлуатацiї яких перевищує один рiк, вiдображаються у складi необоротних акти­вiв на субрахунку 112 "Малоцiннi необоротнi матерiальнi активи", по яких нараховується знос. У Балансi сальдо рахункiв 10 "Основнi фонди" i 11 "Іншi необоротнi матерiальнi активи" вiдображається за­гальною сумою за статтею "Основнi фонди". На дебетi рахунка 10 "Основнi фонди" вiдобража­ється. собiвартiсть основних засобiв, що надiйшли у звiтному перiодi, а на кредитi - собiвартiсть основних засобiв, що вибули у звiтному перiодi. Дебетове (i тiльки) сальдо означає суму на звiтну дату собiвартостi власних об'єктiв основних засобiв, що знаходяться у розпорядженнi пiдприємства [8, 176]. Аналiтичний облiк основних фондiв ведеться по кожному об'єкту за допомогою карток облiку руху основних засобiв (форма 03-8) — загальних для будов i споруд, а також для машин, обладнання, iнструменту, виробничого i господарського iнвентарю, замiсть 03-6 "Інвентарна картка облiку основних засобiв" (для будов i споруд) i 03-7 "Опис iнвентарних карток облiку основних засобiв" (для машин, обладнання, iнструменту, виробничого i господарського iнвентарю). Кожному об'єкту основних засобiв присвоюється iнвентарний номер, який зберiгається за цим об'єктом протягом усього перiоду його експлуатацiї на даному пiдприємствi. Вiн простав­ляється в усiх первинних документах, що оформлюють наявнiсть i рух об'єкта: типова форма 03-1 "Акт прийому-передачi (внутрiшнього перемiщення) основних засобiв", "Акт на списання основних засобiв" форма 03-3 тощо. Для контролю за зберiганням iнвентарних карток складають в одному примiрнику "Опис iнвентарних карток облiку основних засобiв" (типова форма 03-7) у розрiзi класифiкацiйних груп. Для пооб'єктного облiку основних засобiв в мiсцях їх знаходження, експлуатацiї ведуться iнвентарнi списки основ­них засобiв (типова форма 03-9), в яких вказуються iнвентарний номер, повна назва i первiсна вартiсть об'єкта, вибуття (перемiщення) [8, 183]. Методологiчнi основи формування в бухгалтерському облiку iнформацiї про нематерiальнi активи i розкриття iнформацiї про них у фiнансовiй звiтностi визначенi П(С)БО 8 „Нематерiальнi активи” (крiм облiку негативного гудволу, методологiя якого визначається П(С)БО 19 „Об’єднання пiдприємств”). Зазначений стандарт застосовується при облiку операцiй iз нематерiальними активами, що здiйснюються з 01. 01. 2000. Норми П(С)БО 8 „Нематерiальнi активи” застосовуються пiдприємствами, органiзацiями та iншими юридичними особами незалежно вiд форм власностi (крiм бюджетних установ). (або одного операцiйного циклу, якщо вiн перевищує один рiк) для виробництва, торгiвлi, в адмiнiстративних цiлях чи надання в оренду iншим особам. Вартiсть нематерiальногоактиву (як, власне, i будь-якого iншого) має бути достовiрно визначена. Таким чином можна сказати, що склад нематерiальних активiв — це сукупнiсть прав пiдприємства розпоряджатися об’єктами iнтелектуальної та промислової власностi та переваг пiдприємства у порiвняннi з iншими суб’єктами пiдприємницької дiяльностi. Отже, роблячи висновок з цiєї частини роботи, потрiбно чiтко уяснити, що: 1) нематерiальними активами є права на тi або iншi об’єкти нематерiального характеру, а не самi об’єкти; 2) права, що визначаються як нематерiальнi активи, можуть виникати тiльки з договорiв (авторський договiр, лiцензiйний договiр, договiр закупiвлi-продажу тощо), оскiльки саме зi змiсту договорiв випливає, що пiдприємство набуває тих або iнших прав i привiлеїв. У цьому випадку дуже важливо, щоб у договорi були чiтко визначенi умови, при яких особа, що придбає цi права, може ними користуватися; 3) права, що зараховуються на баланс як необоротнi нематерiальнi активи — це тiльки тi права, що забезпечують можливiсть одержання в майбутньому багатократної економiчної вигоди. У вiдповiдностi до п. 5 П(С)БО 8 нематерiальнi активи подiляються на 1. Права користування природними ресурсами (право користування надрами, iншими ресурсами природного середовища, геологiчною та iншою iнформацiєю про природне середовище тощо). 2. Права користування майном (право користування земельною дiлянкою, право користування будiвлею, право на оренду примiщень тощо). 4. Права на об’єкти промислової власностi (право на винаходи, кориснi моделi, промисловi зразки, сорт рослин, породи тварин, „ноу-хау”, захист вiд недобросовiсної конкуренцiї тощо). 5. Авторськi та сумiжнi з ними права (право на лiтературнi та музичнi твори, програми для ЕОМ, бази даних тощо). Деякi з цих груп доцiльно було б розглянути детальнiше. Право користування надрами та iншими ресурсами природного середовища — право на користування надрами, у тому числi на розробку корисних копалин, на використання водних, бiологiчних та iнших ресурсiв, яке будь-яким чином впливає на рiвень екологiчної безпеки життєдiяльностi пiдприємства, населеного пункту, регiону тощо. Право користування геологiчною та iншою iнформацiєю про природне середовище — право на користування геологiчною, геоморфологiчною та iншою iнформацiєю про стан та можливостi господарського використання елементiв природного середовища. Право користування земельною дiлянкою — право покупця на подальше господарське або iнше користування земельною дiлянкою. До цього права вiдноситься також право оренди земельної дiлянки [9, 46]. Товарнi знаки i торговi марки — це зареєстрованi символи, знаки, слова, речення, якi дають власнику право видiляти або iдентифiкувати певне пiдприємство, продукт чи послуги. Право на промисловi зразки — виключнi привiлеї на використання художньо-конструкторських рiшень (дизайн), що визначають зовнiшнiй вигляд продукцiї. Право на програми для ЕОМ — право на опублiкування, вiдтворення, розповсюдження та iншi дiї по введенню в господарський обiг сукупностi даних i команд, призначених для функцiонування ЕОМ та iнших комп’ютерних пристроїв з метою отримання результату. Право на бази даних — право на опублiкування, вiдтворення, розповсюдження та iншi дiї щодо введення в господарський обiг сукупностi даних (статей, розрахункiв тощо), якi систематизованi для пошуку та обробки з допомогою ЕОМ. Гудвiл вiдповiдно до П(С)БО 19 — це перевищення вартостi придбання над часткою покупця у справедливiй вартостi придбаних iдентифiкованих активiв та зобов’язань на дату придбання. Правильнiсть органiзацiї облiку та контролю за наявнiстю та рухом нематерiальних активiв на пiдприємствi забезпечується затвердженням Наказу „Про облiкову полiтику”. В даному наказi обов’язково необхiдно передбачити: · основнi первиннi документи з облiку нематерiальних активiв та графiк їх документообiгу; · дiапазон термiнiв корисного використання нематерiальних активiв; · метод та порядок нарахування амортизацiї нематерiальних активiв; · перелiк субрахункiв та аналiтичних рахункiв, необхiдних для органiзацiї аналiтичного облiку нематерiальних активiв; · порядок оцiнки нематерiальних активiв та визначення лiквiдацiйної вартостi; · список осiб, якi б вiдповiдали за збереження iнформацiї; · перелiк орендованих нематерiальних активiв. Бухгалтерський облiк нематерiальних активiв ведеться щодо кожного об’єкта за вiдповiдними групами. При органiзацiї облiку нематерiальних активiв необхiдно пам’ятати, що деякi з них пiдлягають обов’язковiй державнiй реєстрацiї, а саме: · патент на винахiд; · свiдоцтво на корисну модель; · патент на промисловий зразок; · знак обслуговування. Реєстрацiя всiх iнших видiв нематерiальних активiв здiйснюється за бажанням правовласника. Право власностi пiдтверджує сам факт створення цих активiв. Субрахунки Види нематерiальних активiв 121 „Права користування природними ресурсами” Права користування надрами, iншими ресурсами природного середовища, геологiчною та iншою iнформацiєю про природне середовище 122 „Права користування майном” Права користування земельною дiлянкою, будiвлею, право на оренду примiщень тощо 123 „Права на знаки для товарiв i послуг” 124 „Права на об’єкти промислової власностi” Права на винаходи, кориснi моделi, промисловi зразки, сорт рослин, породи тварин, „ноу-хау”, захист вiд недобросовiсної конкуренцiї тощо 125 „Авторськi i сумiжнi з ними права” Права на лiтературнi i музичнi твори, програми для ЕОМ, бази даних тощо 127 „Іншi нематерiальнi активи” Права на здiйснення дiяльностi, використання економiчних та iнших привiлеїв тощо Таблиця 1. 1. 1 Структура рахунку 12 „Нематерiальнi активи” Рахунок 12 „Нематерiальнi активи” призначений для облiку i узагальнення iнформацiї про наявнiсть та рух нематерiальних активiв. По дебету цього рахунку вiдображається придбання або отримання в результатi розробки (вiд iнших фiзичних або юридичних осiб) нематерiальних активiв, а по кредиту — вибуття внаслiдок продажу, безоплатної передачi або неможливостi отримання пiдприємством в подальшому економiчних вигод вiд його використання, а також сума уцiнки нематерiальних активiв. Цей рахунок є активним, балансовим, призначений для облiку господарських засобiв [9, 58]. Рахунок 19 „Негативний гудвiл” (який Планом рахункiв винесений за межi групи рахункiв нематерiальних активiв) призначений для ведення облiку зменшення вартостi негативного гудволу з моменту його виникнення. По дебету цього рахунку вiдображається сума негативного гудволу, яка визнана доходом, а по кредиту — вартiсть виникнення негативного гудволу. Цей рахунок є контрактивним, балансовим, призначений для облiку господарських засобiв. 1. 2 Нормативно-правове регулювання облiку основних засобiв та нематерiальних активiв основних засобiв та нематерiальних активiв 1. Закон України "Про бухгалтерський облiк та фiнансову звiтнiсть України" №996-XIV вiд 16. 07. 99 р. 2. Положення (стандарт) бухгалтерського облiку 7 "Основнi засоби". Затверджено Наказом Мiнiстерства фiнансiв України №92 вiд 27. 02. 2000 р. (зареєстровано в Мiнiстерствi юстицiї України 18 травня 2000 р. за №288/4509). 3. Положення (стандарт) бухгалтерського облiку 8 "Нематерiальнi активи". Затверджено Наказом Мiнiстерства фiнансiв України №242 вiд 18. 10. 99 р. (зареєстровано в Мiнiстерствi юстицiї України 2 листопада 1999 р. за №750/4043). 4. Положення (стандарт) бухгалтерського облiку 14 "Оренда". Затверджено Наказом Мiнiстерства фiнансiв України №181 вiд 28. 07. 2000 р. (зареєстровано в Мiнiстерствi юстицiї України 10 серпня 2000 р. за №487/4708; iз змiнами: Наказ Мiнфiну України №591 вiд 24. 09. 2004 p.). 5. План рахункiв бухгалтерського облiку активiв, капiталу, зобов'язань i господарських операцiй пiдприємств та органiзацiй №291, вiд 30. 11. 99 p., iз змiнами i доповненнями за станом на 20. 09. 2004 р. 6. Інструкцiя про застосування Плану рахункiв бухгалтерського облiку активiв, капiталу, зобов'язань i господарських операцiй пiдприємств та органiзацiй №291 вiд 30. 11. 99 р. (зареєстровано в Мiнiстерствi юстицiї України №893/4186 вiд 21. 12. 99 p.). 7. Закон України "Про податок на додану вартiсть" №168/97-ВР вiд 03. 04. 97 р. з подальшими змiнами i доповненнями. 8. Закон України "Про оподаткування прибутку пiдприємств" №283/97-БР вiд 22. 05. 97 р. iз змiнами i доповненнями, внесеними Законом України №349-IVвiд 24. 12. 2002 p., №1957-IVвiд 01. 07. 2004 p. 9. Наказ Мiнiстерства статистики України "Про затвердження типових форм первинного облiку" №352 вiд 29. 12. 1995 р. 10. Постанова №166 "Порядок визначення розмiру збиткiв вiд розкрадання, нестачi, знищення (псування) матерiальних цiнностей", затверджений Постановою КМУ №116 вiд 22. 01. 96 р. 11. Наказ Головного архiвного управлiння ''Про перелiк типових документiв" №41 вiд 20. 07. 1998 р. облiку основних фондiв та нематерiальних активiв. та видана українськими вченими чи економiчними iнститутами як такою що вiдповiдає внутрiшнiм українським стандартам. Разом з тим у освiтi використовується й лiтература iноземного походження, у якiй висвiтлюються механiзми впливу основних засобiв на виробничий процес, система їх вiдтворення, методи пiдвищення ефективностi їх використання. Данi питання є дiйсними для економiки будь-якої країни свiту i тому можуть бути i використовуються для вивчення в Українi. Та при цьому приоритетною для економiчного вивчення основних засобiв є науковi працi саме українських вчених [8, 24]. Сучасний рiвень розвитку бухгалтерського облiку вимагає глибоких фахових знань як самого бухгалтерського облiку, так i економiки в цiлому. Сучасний бухгалтер повинен мати загальноекономiчнi знання, розбиратись в питаннях фiнансового та трудового права, податкової системи, орiєнтуватись у виробничих процесах на пiдприємствi. Як тi, що готуються стати бухгалтерами, так i тi, що ними уже працюють, мають користуватись спецiальною лiтературою, що необхiдна у роботi – пiдручниками, тлумачними словниками, нормативно-законодавчими актами вiдповiдно до нацiональних стандартiв. 2. 1 Методи iнвентаризацiї основних засобiв та нематерiальних активiв Законом України «Про бухгалтерський облiк та фiнансову звiтнiсть в Українi» для пiдтвердження правильностi та достовiрностi даних бухгалтерського облiку та звiтностi, передбачено проведення пiдприємствами, їх об'єднаннями та госпрозрахунковими органiзацiями (далi - пiдприємство) незалежно вiд форм власностi iнвентаризацiї майна, коштiв i фiнансових. Вiдповiдальнiсть за органiзацiю iнвентаризацiї несе керiвник пiдприємства, який повинен створити необхiднi умови для її проведення у стислi строки, визначити об'єкти, кiлькiсть i строки проведення iнвентаризацiї, крiм випадкiв, коли проведення iнвентаризацiї є обов'язковим. Проведення iнвентаризацiї є обов'язковим: · перед складанням рiчної бухгалтерської звiтностi, крiм майна, цiнностей, коштiв i зобов'язань, iнвентаризацiя яких проводилась не ранiше 1 жовтня звiтного року. Інвентаризацiя будiвель, споруд та iнших нерухомих об'єктiв основних фондiв може проводитись один раз у три роки, а бiблiотечних фондiв - один раз у п'ять рокiв; · при змiнi матерiально вiдповiдальних осiб (на день прийому - передачi справ); · при встановленнi фактiв крадiжок або зловживань, псування цiнностей (на день встановлення таких фактiв); · за приписом судово-слiдчих органiв; · при передачi пiдприємств та їх структурних пiдроздiлiв (на дату передачi). Інвентаризацiя може не проводитися у разi передачi пiдприємств та їх структурних пiдроздiлiв в межах одного органу, до сфери управлiння якого входять цi пiдприємства; · у разi лiквiдацiї пiдприємства [16, 98]. Основними завданнями iнвентаризацiї є – виявлення фактичної наявностi основних фондiв, нематерiальних активiв, товарно-матерiальних цiнностей, коштiв, цiнних паперiв та iнших грошових документiв, а також обсягiв незавершеного виробництва в натурi, установлення лишку або нестачi цiнностей i коштiв шляхом зiставлення фактичної наявностi з даними бухгалтерського облiку. Крiм цього, виявлення товарно-матерiальних цiнностей, якi частково втратили свою первiсну якiсть, застарiлих фасонiв i моделей, а також матерiальних цiнностей та нематерiальних активiв, що не використовуються. Перевiрка дотримання умов та порядку збереження матерiальних та грошових цiнностей, а також правил утримання та експлуатацiї основних фондiв, перевiрка реальностi вартостi зарахованих на баланс основних фондiв, нематерiальних активiв, товарно-матерiальних цiнностей, цiнних паперiв i фiнансових вкладень, сум грошей у касах, на розрахунковому, валютному та iнших рахунках в установах банкiв, грошей у дорозi, дебiторської i кредиторської заборгованостi, незавершеного виробництва, витрат майбутнiх перiодiв, резервiв наступних витрат i платежiв. У разi проведення раптових iнвентаризацiй всi товарно-матерiальнi цiнностi пiдготовляються до iнвентаризацiї у присутностi iнвентаризацiйної комiсiї, в iнших випадках – завчасно. Вони повиннi бути згрупованi, розсортованi та розкладенi за назвами, сортами, розмiрами, у порядку, зручному для пiдрахунку. металiв i дорогоцiнного камiння на пiдприємствах, в об'єднаннях, установах i органiзацiях, затвердженої 29 грудня 1992 року. Проведення iнвентаризацiї в iнших випадках та регулювання iнвентаризацiйних рiзниць здiйснюється в порядку, наведеному в пунктi 10 цiєї Інструкцiї, з урахуванням таких особливостей. бухгалтера, якi очолюються керiвником пiдприємства або його заступником. На пiдприємствах, де через великий обсяг робiт проведення iнвентаризацiї не може бути забезпечено однiєю комiсiєю, для безпосереднього проведення iнвентаризацiї у мiсцях збереження та виробництва розпорядчим документом керiвника пiдприємства створюються робочi iнвентаризацiйнi комiсiї у складi iнженера, технолога, механiка, виконавця робiт, товарознавця, економiста, бухгалтера та iнших досвiдчених працiвникiв, якi добре знають об'єкт iнвентаризацiї, цiни та первинний облiк. Робочi iнвентаризацiйнi комiсiї очолюються представником керiвника пiдприємства, який призначив iнвентаризацiю. Забороняється призначати головою робочої iнвентаризацiйної комiсiї у тих самих матерiально вiдповiдальних осiб одного й того ж працiвника два роки пiдряд. Постiйно дiючi iнвентаризацiйнi комiсiї: · проводять профiлактичну роботу по забезпеченню збереження цiнностей, заслуховують на своїх засiданнях керiвникiв структурних пiдроздiлiв з цього питання; · органiзовують проведення iнвентаризацiй i здiйснюють iнструктаж членiв робочих iнвентаризацiйних комiсiй; · здiйснюють контрольнi перевiрки правильностi проведення iнвентаризацiй, а також вибiрковi iнвентаризацiї товарно-матерiальних цiнностей у мiсцях зберiгання та переробки в мiжiнвентаризацiйний перiод. Основними завданнями перевiрок i вибiркових iнвентаризацiй в мiжiнвентаризацiйний перiод є здiйснення контролю за збереженням цiнностей, дотриманням матерiально вiдповiдальними особами правил їх зберiгання i ведення первинного облiку; · перевiряють правильнiсть визначення iнвентаризацiйних рiзниць, обґрунтованiсть пропозицiй щодо залiкiв пересортировцi цiнностей в усiх мiсцях їх збереження; · при встановленнi серйозних порушень правил проведення iнвентаризацiї та в iнших випадках проводять за дорученням керiвника пiдприємства повторнi суцiльнi iнвентаризацiї; · розглядають письмовi пояснення осiб, якi допустили нестачу чи псування цiнностей або iншi порушення, i свої пропозицiї щодо регулювання виявлених нестач та втрат вiд псування цiнностей, залiку внаслiдок пересортицi вiдображають у протоколi. В протоколi мають бути наведенi вiдомостi про причини i про осiб, винних у нестачах, втратах i лишках та про вжитi до них заходи. Робочi iнвентаризацiйнi комiсiї: · здiйснюють iнвентаризацiю майна, товарно-матерiальних цiнностей, коштiв, цiнних паперiв та iнших грошових документiв i незавершеного виробництва у мiсцях зберiгання та виробництва; · разом з бухгалтерiєю пiдприємства беруть участь у визначеннi результатiв iнвентаризацiї i розробляють пропозицiї щодо залiку нестач i надлишкiв за пересортицею, а також списання нестач у межах норм природного убутку; · вносять пропозицiї з питань упорядкування приймання, зберiгання i вiдпуску товарно-матерiальних цiнностей, полiпшенню облiку та контролю за їх зберiганням, а також реалiзацiї непотрiбних пiдприємству матерiальних цiнностей i майна; · несуть вiдповiдальнiсть за своєчаснiсть i додержання порядку проведення iнвентаризацiй вiдповiдно до наказу керiвника пiдприємства, за повноту i точнiсть внесення до iнвентаризацiйних описiв даних про фактичнi залишки майна, матерiальних цiнностей, грошових коштiв i документiв, цiнних паперiв та заборгованостi в розрахунках; · оформлюють протокол iз зазначенням у ньому стану складського господарства, результатiв iнвентаризацiї i висновкiв щодо них, пропозицiй про залiк нестач та лишкiв за пересортицею, списання нестач в межах норм природного убутку, а також понаднормових нестач i втрат вiд псування цiнностей iз зазначенням вжитих заходiв щодо запобiгання таким втратам i нестачам. Якщо матерiально вiдповiдальнi особи виявлять пiсля iнвентаризацiї помилки в iнвентаризацiйних описах, вони повиннi негайно (до вiдкриття складу, комори, вiддiлу, секцiї тощо) заявити про це iнвентаризацiйнiй комiсiї, яка пiсля перевiрки вказаних фактiв та їх пiдтвердження проводить виправлення помилок [12, 201]. Контрольнi перевiрки iнвентаризацiї повиннi проводитись постiйно дiючою iнвентаризацiйною комiсiєю з участю членiв робочих iнвентаризацiйних комiсiй i матерiально вiдповiдальних осiб пiсля закiнчення iнвентаризацiї, але обов'язково до вiдкриття складу (комори, секцiї тощо), де проводилась iнвентаризацiя. При цьому перевiряються з опису найбiльш цiннi матерiальнi цiнностi та тi, що користуються пiдвищеним попитом. При виявленнi значних розходжень мiж даними iнвентаризацiйного опису i даними контрольної перевiрки призначається новий склад робочої iнвентаризацiйної комiсiї для проведення повторної суцiльної iнвентаризацiї цiнностей. розрахункiв вiд 11. 08. 94 № 69. При проведеннi iнвентаризацiї нематерiальних активiв необхiдно перевiрити: 1) документальне оформлення нематерiальних активiв; 2) наявнiсть документiв, якi пiдтверджують права власностi на нематерiальнi активи або права на їх використання; 3) термiн володiння правами та iншi документально пiдтвердженi умови закрiплення прав власностi чи прав використання даних об’єктiв; 4) порядок оформлення режиму службової та комерцiйної таємницi щодо нематерiальних активiв групи „ноу-хау”; Нематерiальнi активи записуються до iнвентаризацiйних описiв за наявностi документiв, якi є пiдставою для взяття їх на облiк, а саме: · рахункiв за „ноу-хау” вiдповiдно до договору власника; · рахункiв за роботи iз створення програмного забезпечення; · патенту на винахiд; · патенту на промисловий знак; · патентiв на сорт рослин або породу тварин; · авторського договору або договору з органiзацiями, якi управляють майновими правами авторiв на колективнiй основi; · та iнших. На пiдставi вiдповiдних документiв iнвентаризацiйна комiсiя перевiряє вартiсть нематерiальних активiв, термiн їх використання, суму нарахованого зносу, залишкову вартiсть та iншi данi по кожному об’єкту. У разi виявлення активiв, не взятих на облiк, а також об’єктiв, по яких в облiкових регiстрах мiститься неповна iнформацiя або взагалi вона вiдсутня, комiсiя складає окремий iнвентаризацiйний опис i оформляє протокол. 2. 2 Вiдображення операцiй в регiстрах облiку Регiстр облiку – це спецiальна таблиця, призначена для вiдображення документально оформлених господарських операцiй в системi рахункiв, накопичення та зберiгання облiкової iнформацiї. Зазвичай облiковими регiстрами називають носiї спецiального формату (паперовi, машиннi) у виглядi вiдомостей, журналiв, книг, журналiв-ордерiв, машинограм тощо, призначенi для хроноло­гiчного, систематичного або комбiнованого нагромадження, групування та узагальнення iнформацiї з первинних докумен­тiв, що прийнятi до облiку. В облiкових регiстрах – бухгалтерських книгах, наприклад, касовiй книзi, всi сторiнки обов’язково зброшуро­ванi й пронумерованi. На останнiй сторiнцi вказується кiлькiсть пронумерованих сторiнок, ставляться пiдписи керiв­ника пiдприємства, головного бухгалтера i печатка. Облiковi регiстри-картки. Прикладом можуть бути картки кiлькiсно-сумового облiку матерiалiв. Картки не скрiплюються мiж собою i зберiгаються у спецiальних ящиках-картотеках. Обов'язковим для всiх пiдприємств, установ та органiзацiй є ведення Головної книги [15, 29]. Інформацiя до облiкових регiстрiв переноситься пiсля перевiрки первинних документiв за формою i змiстом. Перенесення iнформацiї з первинних документiв до облiко­вих реєстрiв здiйснюється в мiру їх надходження до мiсця обробки (бухгалтерiї, обчислювальної установки), одначе не пiзнiше термiну, що забезпечує своєчасну звiтнiсть, наприклад, нарахування й виплату заробiтної плати, складання бухгалтерської звiтностi, статистичної звiтностi, вiдповiдних рахункiв, декларацiй. Результати контрольних перевiрок iнвентаризацiй оформляються актом. Реєстрацiю проведених контрольних перевiрок здiйснює бухгалтерiя у спецiальнiй книзi. В iнвентаризацiйних вiдомостях наводяться данi про дату придбання чи спорудження не вiдображених у бухгалтерському облiку основних засобiв. При iнвентаризацiї перевiряється наявнiсть документiв на земельнi дiлянки, водоймища та iншi об'єкти природних ресурсiв, що пiдтверджують право власностi пiдприємства на них. При перевiрцi фактичної наявностi цiнних паперiв установлюються правильнiсть їх оформлення, реальнiсть вартостi вiдображених у балансi пiдприємства цiнних паперiв, повнота i своєчаснiсть вiдображення в бухгалтерському облiку доходiв з фiнансових iнвестицiй. Затвердженi результати iнвентаризацiї вiдображаються в бухгалтерському облiку пiдприємства в тому мiсяцi, в якому закiнчена iнвентаризацiя, але не пiзнiше грудня мiсяця звiтного року. У примiтках до фiнансової звiтностi наводяться вiдомостi про результати проведених у звiтному роцi iнвентаризацiй [15, 102]. По результатах iнвентаризацiї нематерiальних активiв в облiку робляться наступнi проводки (табл. 2. 2. 1): Таблиця 2. 2. 1 Змiст господарської операцiї Сума Дебет Кредит Надлишки нематерiальних активiв Оприбутковано на баланс надлишки нематерiальних активiв, виявленi при iнвентаризацiї 12 „Нематерiальнi активи” 719 „Іншi доходи операцiйної дiяльностi” сума об’єкту НМА, виявленого при iнвентаризацiї Нестача нематерiальних активiв Винна особа не встановлена 947 „Нестачi i втрати вiд псування цiнностей” 12 „Нематерiальнi активи” сума нестачi НМА 072 „Невiдшкодованi нестачi i втрати вiд псування цiнностей” Винна особа встановлена 133 „3нос нематерiальних активiв” 12 „Нематерiальнi активи” сума зносу НМА 976 „Списання необоротних активiв” сума залишкової вартостi НМА 375 „Розрахунки по вiдшкодуванню завданих збиткiв” 716 „Вiдшкодування ранiше списаних активiв” сума, що пiдлягає вiдшкодуванню (фактична нестача) 719 „Іншi доходи операцiйної дiяльностi” Розрахунок 716 „Вiдшкодування ранiше списаних активiв” 642 „Розрахунки за обов’яз­ковими платежами” сума, що пiдлягає сплатi до бюджету 99 „Надзвичайнi витрати” 12 „Нематерiальнi активи” сума вартостi НМА 977 „Іншi витрати звичайної дiяльностi” 12 „Нематерiальнi активи” сума нестачi НМА Роздiл 3. Інвентаризацiя основних фондiв та нематерiальних активiв на ТзОВ «Дукат-Ужгород» 3. 1 Органiзацiйнi аспекти облiку на ТзОВ „Дукат-Ужгород” Товариство з обмеженою вiдповiдальнiстю«Дукат-Ужгород»знаходиться в українському мiстi Ужгород, вул. Заньковецька, 89. Форма власностi – приватна, вид економiчної дiяльностi – оптова торгiвля. Пiдприємство представляє собою велику оптового постачальника продуктiв харчування. На початку роботи – це було невелике пiдприємство-база по закупiвлi и оптовому продажу рiзноманiтних продуктiв харчування. Але за певний промiжок часу мале пiдприємство перетворилося на великого та конкурентноспроможне пiдприємство по оптовим продажам продуктiв харчування. збуту для оптових партiй продуктiв харчування i завдяки вмiлому керiвництву пiдприємством, воно вийшло на одну iз перших позицiй по оптовим поставках в мiстi. Структура управлiння пiдприємства належить до лiнiйно-функцiонального типу, де функцiональнi служби здiйснюють всю технiчну пiдготовку торгiвлi, готують варiанти вирiшення питань, пов’язаних з керiвництвом процесом торгiвлi, й лiнiйне пiдпорядкування всiх питань, пов’язаних з керiвництвом, поєднується з функцiональним управлiнням. Завдяки товарно-iнновацiйної полiтики пiдприємства, було розроблено оптимальнi пiдходи до залучення постiйних оптових покупцiв. Найважливiшим фактором цього був жорсткий контроль за якiстю продуктiв харчування. Прiоритет при закупiвлi товарiв надається марках вiтчизняних виробникiв, сертифiкованих та лiцензованих за українськими стандартами. Рекламний вiддiл пiдприємства розробляє акцiйнi та рекламнi заходи щодо оптового продажу деяких товарiв, що приваблює додаткових оптових покупцiв. Пiдприємству вчасно виявляє новi тенденцiї розвитку сучасної торгової справи в умовах ринкової економiки з метою творчого використання цих закономiрностей та тенденцiй для ефективного здiйснення торгових процесiв у сферi товарного обiгу. Саме тому у ТзОВ ”Дукат-Ужгород” дуже добрий та стiйкий фiнансовий стан [Додаток 3]. Органiзацiя бухгалтерського облiку на будь-якому пiдприємствi залежить вiд тiєї облiкової полiтики яку веде пiдприємство. Тому кожне пiдприємство, i ТзОВ ”Дукат-Ужгород” не є винятком, свою облiкову полiтику розробляє самостiйно на основi загальновстановлених правил ведення бухгалтерського облiку. Облiкова полiтика – це сукупнiсть принципiв, методiв i процедур, що використовуються пiдприємством для складання та подання фiнансової звiтностi, тобто це вибiр самим пiдприємством певних i конкретних методик, форми i технiки ведення бухгалтерського облiку, виходячи з дiючих нормативних актiв i особливостей дiяльностi пiдприємства ТзОВ ”Дукат-Ужгород”. Вона визначається можливiстю вибору конкретних способiв оцiнки, калькуляцiї, перелiку бухгалтерських рахункiв тощо. Отже, облiкова полiтика ТзОВ ”Дукат-Ужгород” – це не просто сукупнiсть способiв ведення облiку, обраних вiдповiдно до умов господарювання, але й вибiр методики облiку, яка надає можливiсть використовувати рiзнi варiанти вiдображення фактiв господарського життя в облiку. Іншими словами, облiкову полiтику в широкому розумiннi можна визначити як управлiння облiком, а у вузькому – як сукупнiсть способiв ведення облiку. визнаються не тiльки iнтереси користувачiв звiтностi, але й тих, хто її складав. функцiй перевага надається веденню операцiй за шаблонами та за допомогою документiв „1-С:Бухгалтерiя” є iнтегрованою програмою зведеного облiку. Для забезпечення iнформацiєю внутрiшнiх та зовнiшнiх користувачiв на пiдприємствi створена система бухгалтерського облiку. На пiдприємствi органiзовують облiковий процес – керiвник пiдприємства та головний бухгалтер, якi органiзовують облiковий процес, працю виконавцiв, надають iнформацiйно-технологiчне забезпечення облiку. І етап – методичний на якому здiйснюється вибiр способiв i прийомiв на яких базується документування, iнвентаризацiя, оцiнка, калькуляцiя, застосування подвiйного запису рахункiв бухгалтерського облiку, складання балансу i звiтностi. Саме на цьому етапi проводиться комплекс заходiв, якi забезпечують первинне документування, також встановлюються строки та порядок проведення iнвентаризацiї, проводиться вибiр оцiнки майна, вибiр номенклатури статей витрат, вибiр номенклатури рахункiв бухгалтерського облiку тобто створення робочого плану рахункiв, а також визначення перелiку та розробка форм внутрiшньої звiтностi. ІІ етап – технiчний на якому вiдбувається вибiр форми облiку, що найбiльш вiдповiдає галузi та розмiру даного пiдприємства. Вiн полягає: · у виборi способу обробки облiкових даних; · розробцi перелiку i форм облiкових регiстрiв; · встановлення порядку здiйснення записiв в регiстрах i переносу даних в регiстри. ІІІ етап – органiзацiйний на якому вiдбувається органiзацiя роботи облiкового апарату. а також включає в себе: · розробку оптимальної структури облiкового апарату; · встановлення норм працi та часу необхiдного для виконання робiт облiковим апаратом; · набiр кадрiв та їх навчання; · органiзацiя робочого мiсця бухгалтера; · органiзацiя архiву бухгалтерських документiв; · органiзацiя безпеки та захисту облiкової iнформацiї. методологiї i контролю та заступник головного бухгалтера по облiку. Бухгалтерiя складається з чотирьох секторiв, який очолює начальник сектора, що має у своєму пiдпорядкуваннi ведучого бухгалтера, та бухгалтерiв І категорiї. Сектор облiку фiнансово-кредитних, розрахункових операцiй, реалiзацiї продукцiї та цiнних паперiв, сектор облiку працi по заробiтнiй платi та розрахункiв, сектор облiку виробництва, сировини, матерiалiв i комплектуючих, сектор комп’ютерної обробки iнформацiї. 3. 2 Інвентаризацiя основних фондiв та нематерiальних активiв на ТзОВ «Дукат-Ужгород» До початку iнвентаризацiї основних засобiв та нематерiальних активiв на ТзОВ «Дукат-Ужгород» доцiльно провести пiдготовчу роботу, а саме: · перевiрити наявнiсть i стан первинних документiв та реєстрiв облiку основних засобiв (iнвентарних карток, книг, описiв) [Додаток 4]. · технiчної документацiї (паспортiв тощо); · наявнiсть документiв на орендованi або зданi в оренду основнi засоби на вiдповiдальне зберiгання чи тимчасове користування; · опрацювати усi iншi документи по надходженню й списанню основних засобiв, зробити записи у картках чи книгах та вивести залишки на початок iнвентаризацiї; засобiв у них немає. об’єктiв та їх iнвентарнi номери. Основнi фонди ТзОВ «Дукат-Ужгород» записуються у вiдповiдних iнвентаризацiйних описах в розрiзi виробничого або невиробничого призначення об’єктiв та по рахунках (субрахунках) облiку основних засобiв. Об’єкт, який був реконструйований, пройшов полiпшення чи переобладнання, внаслiдок чого змiнилось його призначення, вноситься до iнвентаризацiйного опису пiд найменування, що вiдповiдає новому основному призначенню. Будiвлi заносяться в iнвентаризацiйнi описи в iндивiдуальному порядку з детальним описом кожного об’єкту. В описах наводяться також основнi розмiри будiвель. Об’єм будiвлi в метрах кубiчних (м3) визначається за зовнiшнiми обмiрами (довжина i ширина) — по зовнiшньому периметру стiн, висота — вiд рiвня землi до рiвня стелi. Корисна площа пiдлоги визначається сумою площ усiх примiщень (по внутрiшньому обмiру), виключаючи при цьому площi, зайнятi печами, перегородками i т. д. Робочi автомобiлi, примiщення, та iнше обладнання, транспортнi засоби, господарський iнвентар заносять в iнвентаризацiйнi описи iндивiдуально, вказують iнвентарний номер, найменування заводу виготовлювача, рiк випуску, призначення, потужнiсть i т. д., а також пристрої, що належать до того чи iншого обладнання, машини чи установки. Присвоєнi об’єктам основних засобiв iнвентарнi номери не повиннi змiнюватися. Замiна номерiв може здiйснюватись у тих випадках, коли виявлено, що об’єкти помилково вiдображенi не в тiй групi основних засобiв, до якої вони повиннi бути включенi за своїм технiко-виробничим призначенням, а також у випадках встановлення невiрної нумерацiї. При виявленнi об’єктiв, що не знаходяться на облiку, а також об’єктiв з вiдсутнiми в облiку даними, що їх характеризують, комiсiя повинна включити в опис вiдсутнi вiдомостi i технiчнi показники цих основних засобiв, наприклад: по будiвлях i спорудах — рiк побудови, вказати їх призначення, основнi матерiали, з яких вони побудованi, об’єм (зовнiшнi чи внутрiшнi обмiри), загальну корисну площу, число поверхiв, пiдвалiв тощо. Для вартiсної оцiнки таких об’єктiв слiд керуватися П(С)БО 7 «Основнi засоби». документами визначити суму збiльшення або зменшення балансової вартостi об’єкта i привести в описi данi про внесенi змiни. Одночасно з цим комiсiя має встановити винних осiб i причини, з яких конструктивнi змiни об’єктiв основних засобiв не знайшли вiдображення в облiку. На основнi засоби, якi не придатнi до експлуатацiї i не пiдлягають вiдновленню, складається окремий iнвентаризацiйний опис з зазначенням часу введення в експлуатацiю та причин, що призвели до непридатностi. Якщо в процесi iнвентаризацiї виявлено списання основних засобiв (в перiод пiсля останньої iнвентаризацiї), необхiдно перевiрити обґрунтованiсть такого списання з будь-яких причин. При цьому уважно вивчають акти на списання, порiвнюють їх з iнвентарними картками, щоб переконатися в достовiрностi строку служби, вказаному в актi, звертають увагу на дату останнього ремонту, обсяг виконаних робiт за перiод експлуатацiї, суму нарахованого зносу тощо [Додаток 5]. При iнвентаризацiї нематерiальних активiв їх наявнiсть встановлюється або за документами, що були пiдставою для оприбуткування, або додатково за документами, якими оформленi права. iснує ймовiрнiсть одержання майбутнiх економiчних вигод, пов’язаних з його використанням, та його вартiсть може бути достовiрно визначена. Нематерiальний актив, отриманий в результатi науково-технiчної розробки, слiд вiдображати в облiку за умов, якщо пiдприємство має: · можливiсть отримання майбутнiх економiчних вигод вiд реалiзацiї або використання нематерiального активу; · iнформацiю для достовiрного визначення витрат, пов’язаних з розробкою нематерiального активу. При iнвентаризацiї нематерiальних активiв до iнвентаризацiйного опису вписуються такi данi: назва, дата придбання, первiсна вартiсть, сума зносу, термiн корисного використання, коротка характеристика. Результати iнвентаризацiї нематерiальних активiв заносять до iнвентаризацiйних описiв iнвентаризацiї основних засобiв i нематерiальних активiв. При iнвентаризацiї нематерiальних активiв особливу увагу слiд звернути на їх оцiнку, аналiзувати первiсну вартiсть, робити обґрунтованi висновки щодо їх переоцiнки. ТзОВ «Дукат-Ужгород» здiйснює переоцiнку за справедливою вартiстю на дату балансу (проведення iнвентаризацiї) тих нематерiальних активiв, щодо яких iснує ринкова потреба. до дiйсної вiдновлювальної вартостi i оформляється вiдповiдними актами. До складу нематерiальних активiв ТзОВ „Дукат-Ужгород” входить, програмне забезпечення для функцiонування комп’ютерiв: · операцiйна система Windows XP; · програмне забезпечення для офiсу MicrosoftOffice; · робоча програма „1С Бухгалтерiя”; · Антивiрус Касперського; · Створена на основi MySQLклiєнтська база пiдприємства; Надходження i оприбуткування будь-якого об'єкта нематерiальних активiв на ТзОВ „Дукат-Ужгород” пiдтверджуватися вiдповiдними первинними документами, в яких наводяться детальна характеристика об'єкта, його первiсна вартiсть, термiн корисного використання, норми зносу (амортизацiї) мiсце, де буде використовуватися об'єкт. По всiх нематерiальних активах перевiряється наявнiсть розпорядчих документiв керiвника пiдприємства щодо затвердження термiнiв їх корисного використання i норми зносу (амортизацiї) даних об'єктiв. Програмнi продукти перевiряються за їх наявнiстю на вiдповiдних носiях i наявнiстю експлуатацiйної проби. Таким чином, при iнвентаризацiї нематерiальних активiв їх наявнiсть встановлюється шляхом перевiрки документiв, що стали пiдставою для їх оприбуткування на баланс пiдприємства, а також документiв, якими оформленi (пiдтвердженi) майновi права. 3. 3 Документацiйне забезпечення операцiй та результатiв iнвентаризацiї з основними фондами та нематерiальними активами на ТзОВ „Дукат-Ужгород” Рух основних засобiв, пов’язаний зi здiйсненням господарських операцiй з їх надходження, внутрiшнього перемiщення та вибуття, оформляються типовими формами первинної облiкової документацiї, затвердженими наказом Мiнстату України це: · Форма ОЗ-1 “Акт приймання передачi (внутрiшнього перемiщення) основних засобiв – використовується для зарахування до складу основних засобiв окремих об’єктiв, облiку введення об’єктiв основних засобiв в експлуатацiю, оформлення внутрiшнього перемiщення основних засобiв з одного пiдроздiлу до iншого, виключення об’єктiв зi складу основних засобiв при передачi iншому пiдприємству – як при продажу, так i при безоплатнiй передачi“. · Форма ОЗ-2 “Акт приймання-здачi вiдремонтованих, реконструйованих та модернiзованих об’єктiв” – використовують при оформленнi приймання-передачi основних засобiв з капремонту, реконструкцiї або модернiзацiї. На пiдставi акту вносяться змiни до наступних документiв : ОЗ-6 “Інвентарна картка облiку основних засобiв”; ОЗ-14 “Розрахунок амортизацiї основних засобiв”. · Форми ОЗ-3 “Акт на списання основних засобiв” та ОЗ-4; “Акт на списання автотранспортних засобiв” використовуються для оформлення вибуття окремих об’єктiв основних засобiв при повнiй або частковiй лiквiдацiї; · Форма ОЗ-5 “Акт про установку, пуск та демонтаж будiвельної машини” використовується при встановленнi, запуску та демонтажу будiвельної машини, взятої напрокат; · Форма ОЗ – 6 “Інвентарна картка облiку основних засобiв” використовується для аналiтичного облiку та узагальнення iнформацiї про наявнiсть та рух всiх типiв основних засобiв на пiдприємствi. Картки заводяться на кожен iнвентарний об’єкт або групу однотипних об’єктiв, якi мають однакову вартiсть, введенi в експлуатацiю в один i той же час та знаходяться в одному пiдроздiлi. На пiдставi iнвентарних карток заповнюються наступнi накопичу вальнi документи: ОЗ-7 “Опис iнвентарних карток по облiку основних засобiв ”; ОЗ-8 “Картка облiку руху основних засобiв” (заповнюється в кiнцi мiсяця) (див. Додаток 7, с. 11) ; ОЗ-9 “Інвентарний список основних засобiв ”. Данi карток сумарно звiряються з регiстрами синтетичного бух облiку. Для документування операцiй з облiку нематерiальних активiв використовують типовi форми документiв для облiку основних засобiв, до яких додаються документи, що описують сам об’єкт або порядок його використання, а також документи, що пiдтверджують тi або iншi майновi права пiдприємства. звiтностi. По рахунку 12 „Нематерiальнi активи” ведеться журнал-ордер № 13, а по рахунку 19 „Негативний гудвiл” — журнал-ордер № 15 (див. табл. 3. 3. 1 та 3. 3. 2). Таблиця 3. 3. 1 Журнал-ордер № 13 за _________ 200__ року №запису З кредиту рахунку 12 у дебет рахункiв Разом по кредиту 12 13 16 37 42 94 97 99 1 Акт приймання-передачi 2300 2300 2 Акт приймання-передачi 5100 5100 3 Довiдка бухгалтерiї 500 500 4 Акт переоцiнки 2200 2200 5 Довiдка бухгалтерiї 1350 1350 6 Акт приймання-передачi 2200 2200 7 2600 2600 500 2300 2200 5100 1350 2200 2600 16250 Журнал-ордер № 15 за _________ 200__ року №запису Пiдстава i змiст запису З кредиту рахунку 19 у дебет рахункiв Разом по кредиту 19 14 37 385 та iншi 1 Розрахунок бухгалтерiї 25000 25000 2 37500 37500 3 2300 2300 РАЗОМ: 25000 37500 2300 64800 У Балансi нематерiальнi активи вiдображаються наступним чином (табл. 3. 3. 3): Актив Пiдстава для заповнення (рахунки та субрахунки за новим Планом рахункiв) Нематерiальнi активи залишкова вартiсть 010 011 знос 012 Сальдо субрахунку 133 „Знос нематерiальних активiв” Незавершене будiвництво 020 Сальдо рахунку 15 „Капiтальнi iнвестицiї”, у тому числi субрахунку 154 „Придбання (створення) нематерiальних активiв” … … … Усього за роздiлом І 080 … даними. В результатi порiвняння виявляються лишки чи нестачу вiдповiдних цiнностей. працiвникiв про причини їх виникнення. Недостачi матерiальних цiнностей в межах норм природних втрат списується за рахунок пiдприємства, а понад норм природних втрат — за рахунок винних осiб, якщо такi виявленi. Остаточне рiшення про списання недостачi приймає власник або керiвник пiдприємства (правлiння). В окремих випадках, коли виявлено недостачу i одночасно лишки подiбних товарно-матерiальних цiнностей, може бути проведене покриття недостачi лишками за рахунок пересортицi. Взаємне зарахування лишкiв i нестач внаслiдок пересортицi може бути допущене тiльки по товарно-матерiальних цiнностях однакового найменування i в тотожнiй кiлькостi, за умови, що лишки i нестачi утворились за один i той же перiод, що перевiряється, та в однiєї i тiєї ж особи, яка перевiряється. При пересортицi перевищення вартостi матерiальних цiнностей, що виявились у надлишку, проти вартостi цiнностей, що виявились у нестачi, вiдноситься на фiнансовий результат пiдприємства. Результати iнвентаризацiї, яку проводила робоча iнвентаризацiйна комiсiя оформляються протоколом, в якому комiсiя вiдображає свої висновки з результатiв iнвентаризацiї та вносить пропозицiї, спрямованi на лiквiдацiю виявлених недолiкiв, пересортицi, а також оприбуткування лишкiв i списання недостач товарно-матерiальних цiнностей. Інвентаризацiйна робоча комiсiя передає до центральної постiйно дiючої комiсiї всю документацiю i протокол. До складу такої документацiї повиннi входити: iнвентаризацiйнi описи, порiвняльнi вiдомостi, розрахунок, пояснення матерiально-вiдповiдальних осiб за фактами нестач, лишкiв, псування тощо, акти обстеження мiсць зберiгання, акти оцiнки якiсних характеристик об’єктiв iнвентаризацiї, розрахунок нанесення матерiальної шкоди пiдприємству, акти обмiрювання, технiчнi розрахунки i вiдомостi про зважування та iншi документи, якi зберiгаються протягом трьох рокiв [Додаток 1]. Протокол iнвентаризацiйної комiсiї розглядається i затверджується керiвником пiдприємства в 5 денний термiн. Затвердженi результати iнвентаризацiї вiдображаються в бухгалтерському облiку пiдприємства в тому мiсяцi, в якому закiнчена iнвентаризацiя, але не пiзнiше грудня звiтного року. Результати проведених у звiтному роцi iнвентаризацiй основних засобiв, нематерiальних активiв, товарно-матерiальних цiнностей, грошових коштiв, розрахункiв та незавершеного виробництва пiдприємствами узагальнюються у вiдомостi результатiв iнвентаризацiї [Додаток 2]. Висновки Інвентаризацiя основних засобiв на ТзОВ „Дукат-Ужгород” проводиться вiдповiдно до вимог Інструкцiї з iнвентаризацiї основних засобiв, нематерiальних активiв, товарно-матерiальних цiнностей, грошових коштiв, документiв, розрахункiв та iнших активiв, затвердженої наказом Мiнфiну України вiд 11. 08. 94 р. №69. Інвентаризацiя основних засобiв на ТзОВ „Дукат-Ужгород проводиться не рiдше одного разу на рiк (але не ранiше 1 жовтня). Інвентаризацiю будiвель, споруд та iнших нерухомих об'єктiв основних засобiв дозволено проводити один раз у три роки, крiм випадкiв, коли проведення iнвентаризацiї є обов'язковим: · при передачi майна державного пiдприємства в оренду, приватизацiї майна державного пiдприємства, перетвореннi державного пiдприємства в АТ, а також в iнших випадках, передбачених законодавством; · перед складанням рiчного звiту, крiм майна, цiнностей i зобов'язань, iнвентаризацiя якого проводилася не ранiше 1 жовтня звiтного року; · у разi змiнi матерiально вiдповiдальних осiб (на день приймання-передачi справ); · за рiшенням судово-слiдчих органiв; · у разi стихiйного лиха, пожежi, аварiї та в iнших випадках, передбачених законодавством. Інвентаризацiю основних засобiв на ТзОВ „Дукат-Ужгород” проводить комiсiя, призначена наказом керiвника пiдприємства, з компетентних осiб, якi знають об'єкт iнвентаризацiї, цiни. первинний облiк. Очолює комiсiю керiвник або його заступник. Результати iнвентаризацiї записують в iнвентаризацiйну вiдомiсть, яку складають за кожним мiсцезнаходженням об'єкта посадовi особи, вiдповiдальнi за їх збереження. Форма опису забезпечує вiдображення даних iнвентаризацiї на три дати з метою скорочення обсягу робiт пiд час щорiчного проведення Інвентаризацiї основних засобiв. При виявленнi об'єктiв основних засобiв, якi не взятi на облiк, або при виявленнi недостачi складають належнi акти. Інвентаризацiя нематерiальних активiв проводиться вiдповiдно до вимог Інструкцiї з iнвентаризацiї основних засобiв, нематерiальних активiв, товарно-матерiальних цiнностей, грошових коштiв, документiв i розрахункiв вiд 11. 08. 94 № 69. Пiд час iнвентаризацiї нематерiальних активiв на пiдставi вiдповiдних документiв комiсiя перевiряє їх вартiсть, строк використання, нарахування зносу, про що має бути зазначено у протоколi. У разi виявлення активiв, не взятих на облiк, а також тих, щодо яких в облiкових регiстрах не вказанi повнi данi або взагалi вони вiдсутнi, комiсiя складає окремий iнвентаризацiйний опис з урахуванням вiдсутнiх економiчних показникiв цих активiв. На пiдставi вiдповiдних документiв iнвентаризацiйна комiсiя перевiряє вартiсть нематерiальних активiв, строк їх використання, суму нарахованого зносу, залишкову вартiсть та Іншi данi по кожному об'єкту. У разi виявлення активiв, не взятих на облiк, а також об'єктiв, по яких в облiкових регiстрах мiститься неповна iнформацiя або взагалi вона вiдсутня, комiсiя складає окремий iнвентаризацiйний опис i оформляє протокол. У бухгалтерському облiку ТзОВ „Дукат-Ужгород” вартiсть виявлених у результатi iнвентаризацiї не взятих на облiк об'єктiв нематерiальних активiв зараховується в доход пiдприємства записом по дебету рахунка 12 «Нематерiальнi активи» в кореспонденцiї з кредитом рахунка 746 «Іншi доходи вiд звичайної дiяльностi». Виявлена недостача нематерiальних активiв списується з кредиту рахунка 12 «Нематерiальнi активи» на дебет рахунка 976 «Списання необоротних активiв». Визначена спецiальним розрахунком вартiсть недостачi об'єктiв нематерiальних активiв, що пiдлягає вiдшкодуванню винними особами, вiдноситься на їх рахунок записом по дебету рахунка 375 «Розрахунки по вiдшкодуванню завданих збиткiв» у кореспонденцiї з кредитом рахунка 716 «Вiдшкодування ранiше списаних активiв». Проаналiзувавши документацiйний матерiал ТзОВ „Дукат-Ужгород”, ми можемо зробити висновки, що облiк основних фондiв та нематерiальних активiв ведеться згiдно правових норм. Інвентаризацiя проводиться вчасно, iнформацiя про результати iнвентаризацiї наводиться у примiтках до рiчної звiтностi ТзОВ „Дукат-Ужгород”. Стан основних фондiв пiдприємства хороший, нематерiальнi активи у виглядi програмного забезпечення ЕОМ та клiєнтської бази протестованi i зроблено висновок, що ПО працює вiдмiнно. Перелiк використаних джерел 1. Закон України „Про авторське право i сумiжнi права” вiд 23. 12. 93 № 3792-XII. // Вiдомостi Верховної Ради (ВВР). – 1994. – N 13. – с. 64. 2. Закон України „Про бухгалтерський облiк та фiнансову звiтнiсть в Українi” вiд 16. 07. 99 № 996-XIV. // Вiдомостi Верховної Ради (ВВР). – 1999. – N 40. – с. 365. 4. Закон України „Про охорону прав на винаходи i кориснi моделi” вiд 15. 12. 93 № 3687-XII. // Вiдомостi Верховної Ради (ВВР). – 1994. – N 7. – с. 32. 6. Закон України „Про податок на додану вартiсть” вiд 03. 04. 97 № 168/97-ВР. // Вiдомостi Верховної Ради (ВВР). – 1997. – N 21. – с. 156. 7. Інструкцiя про застосування Плану рахункiв бухгалтерського облiку активiв, капiталу, зобов’язань i господарських операцiй пiдприємств i органiзацiй вiд 30. 11. 99 № 291. 8. Бухгалтерський фiнансовий облiк. Пiдручник / Пiд ред. проф. Ф. Ф. Бутинця. — 3-тє видання, перероблене i доповнене. — Житомир: ЖІТІ, 2001. — 627 с. 9. Голов С. Учет нематериальных активов согласно МСБУ // Бухгалтерский учет и аудит. — 1999. — № 7–8. — С. 42–49. 10. Грабова Н. М., Кривоносов Ю. Г. Облiк основних господарських операцiй у бухгалтерських проводках: Навчальний посiбник. —К.: Центр навчальної лiтератури, 2005. – 465 с. 11. Грачева Р. Прочие необоротные активы: бухгалтерский учет // Специальное приложение к еженедельнику «Д-т К-т». — К.: Пресса Украины, 2001. — 114 с. 12. Завгородний В. П. Бухгалтерский учет в Украине (с использованием национальных стандартов): учебное пособие для студентов вузов. — 5-е издание, дополненное и переработанное. — К.: А. С. К., 2001. — 848 с. 13. Коломиец А. Что необходимо знать об интеллектуальной собственности // Все о бухгалтерском учете. — 2001. — № 64 (610). — С. 30–31. 15. Нацiональнi стандарти бухгалтерського облiку: нормативна база. — 5-те видання, доповнене. — Х.: Фактор, 1999. — 180 с. i перероблене — Житомир: ЖІТІ, 2004. — 576 с. 17. Пантелiйчук Л. Декiлька слiв про НМА та права iнтелектуальної власностi // Облiк, податки, аудит в Українi. — 2002. — № 5 (29). — С. 25–27. 18. Пархоменко В. М. Бухгалтерський облiк в Українi. Нормативи. Коментарi. ч. 5. — Луганськ: „Промдрук” ДСД „Лугань”, 2000. — 336 с. 19. Петрова С. Бухгалтерський облiк гудволу // Вiсник НБУ. — 2001. — № 7 (65). — С. 52–53. 20. Посiбник з переходу на нову систему бухгалтерського облiку: нове видання / USAID, IBTCI, ФПБАУ. — К.: „Преса України”, 2000 — 304 с. 21. Учет НМА в соответствии с П(С)БУ // Налоги и бухгалтерский учет: блиц-библиотека. — Х.: Фактор, 2000. — 64 с. 22. Фатеева Я. Анохина И. Товарные знаки и товарные марки: учет, передача прав на их использование // Все о бухгалтерском учете. — 2001. — № 116 (662). — С. 36–40. Додаток 1 пiдприємств __ТзОВ «Дукат-Ужгород»_ пiдприємство, органiзацiя ______________________ склад, виробничий пiдроздiл ф. № Інв-1с. -г. Інвентарний опис № _10__ основних засобiв i нематерiальних активiв ______________21 грудня 2007 року______________ дата складання До початку проведення iнвентаризацiї всi прибутковi та видатковi документи на цiнностi, зданi в бухгалтерiю, та всi цiнностi, якi надiйшли на мою (нашу) вiдповiдальнiсть, оприбуткованi, а якi вибули — списанi в розхiд. ___завгосп________Мiгал Олексiй Іванович_ __________________ посада прiзвище, iм’я, по батьковi пiдпис ___комiрник_______Сабадош Юрiй Михайлович ___________________ посада прiзвище, iм’я, по батьковi пiдпис Інвентаризацiя розпочата: “12”жовтня_ 2007 р. Інвентаризацiя закiнчена: “19”грудня_ 2007 р. Найменування та коротка характеристика об’єкта, сума зносу та термiн корисного використання необоротних активiв номер Числиться на “___”______ 200_ р. iнвентарний паспорт фактична наявнiсть за даними бухгалтерського облiку вартiсть вартiсть 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 1 Комп’ютер Пентiум 4, 55, 2 роки 2005 12 76456-OEM-0012013-54277 - 5 2500 5 2500 - 2 1С Бухгалтерiя, 87, 2 роки 2005 14 797320902-129SY47GK0YEK4U - 1 1550 1 1550 - 3 Майкрософт Офiс, 44, 2 роки 2005 15 23АС-4297-5568-1672 - 1 750 1 750 - 4 Антивiрус Касперського, 25, 2 роки 2005 16 2606079888-YVAH3937BS5W3MR - 1 1800 1 1800 - Разом: 8 6600 8 6600 Разом по опису: а) порядкових номерiв __________чотири___________ прописом б) загальна кiлькiсть одиниць, фактично ______вiсiм________________ прописом в) на суму, фактично _шiсть тисяч шiстсот_________________ прописом Голова комiсiї гол. бухгалтер _________ _Молнар Ірина Василiвна___ посада пiдпис прiзвище, iм’я, по батьковi посада пiдпис прiзвище, iм’я, по батьковi комiрник _________ _ Сабадош Юрiй Михайлович_ посада пiдпис прiзвище, iм’я, по батьковi Всi цiнностi, перелiченi у цьому iнвентаризацiйному опису з №___ по №____, комiсiєю перевiренi в натурi в моїй (нашiй) присутностi i внесенi в опис, в зв’язку з чим претензiй до iнвентаризацiйної комiсiї не маю (не маємо). Цiнностi, якi знаходяться в описi, знаходяться в моєму (нашому) вiдповiдальному зберiганнi. Особа вiдповiдальна за зберiгання основних засобiв “21”грудня__ 200_ р. Вказанi в даному опису данi та пiдрахунки перевiрив посада пiдпис Додаток 2 __ТзОВ «Дукат-Ужгород»___ _________________________ склад, виробничий пiдроздiл Вiдомiсть результатiв iнвентаризацiї Коди синтетичних рахункiв бухгалтерського облiку Із загальної суми нестач i втрат вiд псування цiнностей нестач втрат вiд псування цiнностей списано в межах норм втрат вiднесено на винних осiб списано на результати фiнансово-господарської дiяльностi 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1. Основнi засоби 10 - - 480,4 - 480,4 - 480,4 2. Нематерiальнi активи 12 - - - - 150 - 150 3. Виробничi запаси 20 - - - - - - - 5. Малоцiннi i швидкозношуванi предмети 22 145 - 120 - 120 - 120 6. Незавершене виробництво 23 204,2 - 124,026 - 204,2 - 204,2 7. Готова продукцiя, товари - - 400 - 400 - 400 30 - - - - - - - 9. Розрахунковий, валютний та iншi рахунки в банках 31, 33 - - - - - - - 10. Іншi - - - - - - - - 11. Разом 349,2 - 1124,426 - 1354,6 - Вiдомiсть склав __ гол. бухгалтер ________________ _ Молнар Ірина Василiвна_ посада пiдпис прiзвище, iм’я, по батьковi до Положення ( стандарту ) облiку 2 Дата (рiк, мiсяць, число) 07 01 01 Пiдприємство: за ЄДРПОУ 22101641 за КОАТУУ 21101000 Форма власностi: за КФВ 10 Орган державного управлiння: немає Галузь: за ЗКГНГ Вид економiчної дiяльностi: оптова торгiвля за КВЕД Контрольна сума 51, 39, 0 м. Ужгород, вул. Заньковецької, 89 БАЛАНС 1801001 Пасив Код рядка На початок звiтного перiоду На кiнець звiтного перiоду 1 2 3 4 Статутний капiтал 300 355, 0 355, 0 Пайовий капiтал 310 Додатковий вкладений капiтал 320 Інший додатковий капiтал 330 Резервний капiтал 340 Нерозподiлений прибуток (непокритий збиток) 350 156, 8 614, 6 Неоплачений капiтал 360 ( ) ( ) Вилучений капiтал 370 ( ) ( ) Усього за роздiлом I 380 614, 6 Забезпечення витрат персоналу 400 Іншi забезпечення 410 Цiльове фiнансування 420 Усього за роздiлом II 430 III. Довгостроковi зобов'язання 440 Довгостроковi фiнансовi зобов'язання 450 460 470 Усього за роздiлом III 480 IV. Поточнi зобов'язання Короткостроковi кредити банкiв 500 500, 0 Поточна заборгованiсть за довгостроковими зобов'язаннями 510 Векселi виданi 520 Кредиторська заборгованiсть за товари, роботи, послуги 530 Поточнi зобов'язання за розрахунками: з одержаних авансiв 540 з бюджетом 550 19, 6 з позабюджетних платежiв 560 зi страхування 570 з оплати працi 580 з учасниками 590 600 Іншi поточнi зобов'язання 610 620 1886, 0 4290, 9 V. Доходи майбутнiх перiодiв 630 Баланс 640