Бухгалтерский учет в профессиональном спорте

this text is the property of kuljabaev samat jumabekovich - american university in kyrgyzstan План 1. Введение 5. Основные показатели футбольных финансов 6. Заключение Совершенно очевидным является тот факт, что спорт сегодня - это не только здоровый образ жизни, но и большие деньги - огромные капиталовложения, изощренный маркетинг и сотни тысяч людей, вовлеченные в индустрию спорта. По определению, профессиональный спорт - это коммерческо-спортивная деятельность, предусматривающая экономическую эффективность и высокую информационно-развлекательную ценность спортивно-зрелищных мероприятий. Недавнее приобретение известным финансовым гением Романом Абрамовичем знаменитого английского футбольного клуба и ряда звезд футбола наглядный пример тому, что профессиональный спорт приносит огромные прибыли их владельцам. Ведь наверняка не из филантропических побуждений он потратил немалую сумму денег, которые вполне могли быть вложены в нефтяную отрасль. Челси ” и “Манчестер Юнайтед ” занимаются куплей-продажей прав на определенных спортсменов, и следует отметить, что сумма затрат на приобретение только одного игрока исчисляется десятками миллионов. Каждая выигранная игра - это многомиллионные доходы от прав на рекламу и телевещание, высокий спрос на билеты и, конечно же, увеличение “стоимости” игроков. Я не зря поставил “кавычки”, так как именно вопрос оценки человека является проблемой данной работы. Можно ли учитывать человека точно также как товарно-материальные запасы или оборудование? Если придерживаться консервативных взглядов и следовать морально-этическим нормам, то, конечно, нельзя. Но тогда как же быть миллионными доходами и затратами, которые возникают в результате деятельности команд? Не возникают же они по чистой случайности, и каждый знает, что всему есть свое объяснение. Победу в спорте определяют талант, смекалка и сноровка, и все эти черты присущи лишь человеку. FRS 10: Intangible Fixed Assets and Goodwill , схожая с , в котором изложены все положения. Также дополнительно используемой литературой будут финансовые отчеты ФК “Манчестер Юнайтед” : Human Resources Accounting для выявления способов учета игроков в Англии. Основная задача этого исследования показать на примере английских футбольных клубов методы учета человека и связанные с ним финансовые операции в отчетности. методы и рекомендации по учету были уже разработаны к концу 70-х в США, где исследования проводились видным теоретиком Эриком Флэмхолцем. К тому же, с недавнего времени ряд исследований по теме капитализации человека сошлись во мнении, что “человек наиболее существенный актив и трудовые ресурсы наиболее значимый критерий конкурентного преимущества предприятия”[1] . вопросы. Проблема как теоретическая, так и прикладная: человеческие ресурсы могут продаваться, а значит должны иметь стоимостную оценку. Иными словами, наиболее существенные разногласия вызывает следующий вопрос: являются ли человеческие ресурсы активами и могут ли они вообще включаться в баланс предприятия. Но сначала мы должны рассмотреть, какими характеристиками должен обладать объект, чтобы квалифицироваться как актив. В соответствии с фундаментальными принципами бухгалтерского учета, “активы - это контролируемые предприятием экономические ресурсы, стоимость которых может быть объективно измерена и использование которых вероятно принесет в будущем прибыль”[2] . Согласно вышеуказанному определению, возможно ли квалифицировать человека как актив? Человек важное звено в хозяйственной деятельности футбольных клубов и доводы в пользу того, что футболисты являются активами, заключаются в том, что “эти средства” представляют собой будущие экономические выгоды, за которые была выплачена компенсация. В нашем случае выгодой является вклад в футбольный успех команды, которая в дальнейшем, возможно, трансформируется в денежный приток. Далеко не секрет, что самые ценные активы футбольных клубов - это их человеческие ресурсы, так как в некоторых случаях вся стоимость активов клуба может быть меньше совокупной стоимости игроков”[3] . Однако противники включения человека в отчетности в качестве активов мотивируют свою позицию тем, что будущие экономические выгоды, связанные с ним, за исключением отдельных случаев, невозможно определить с достаточной степенью достоверности. Иными словами, есть немалая доля неопределенности, поскольку компания не может быть уверена, что работник не аннулирует контракт, тем самым, ставя под сомнение вероятность экономических выгод. Мы рассмотрим эту проблему далее. Как и во всех организациях в футбольных клубах также существуют трудовые договора. Игроки подписывают контракт, что подразумевает за собой “прикрепление” к определенному клубу на законных основаниях. Подписав контракт, они не могут покидать клуб или играть за иную команду без разрешения клуба. Стоит отметить, что спортивные контракты сильно отличаются от простых трудовых договоров, поскольку они более требовательны в выполнении условий. В компаниях, где действуют простые трудовые договора, руководство не имеет достаточного контроля над своими работниками и соответственно не имеет законного права включать своих работников в баланс как активы. А именно контроль является одним из основополагающих критериев признания объекта активом. “Контроль – это концепция бухгалтерского учета, схожая с юридической концепцией собственности. Когда компания получает автомобиль в рассрочку, то юридически она может не владеть автомобилем, пока не оплачен последний взнос. Тем не менее, если предприятие несет ответственность за содержание автомобиля, то он рассматривается как полностью контролируемым этим предприятием и является активом”[4] . В нашем случае, человек находится под контролем хозяйствующего субъекта. Из концепции стоимости следует, что если предприятие ничего не платит за приобретаемую статью актива, то оно обычно не отражается в учетных регистрах как актив. Поэтому, знания и навыки, накапливаемые по мере функционирования компании, взаимодействия внутри организации, удачные местонахождения, высокая репутация торговой марки, разработанной компанией – все это не отражается как актив на счетах компаний [5] . Однако затраты на приобретение футболистов могут быть надежно определены, благодаря существованию активного рынка, где клуб имеет возможность продать игрока, обменять, сдать в аренду или распределить конкретные будущие экономические выгоды, относящиеся к нему, без выбытия будущих экономических выгод. Таким образом, существуют две веских причин для представления человеческих ресурсов в финансовой отчетности. Во-первых, внешним пользователям необходима такого рода информация для реальной оценки финансового положения предприятия. Во-вторых, футболисты соответствуют вышеизоженным критериям для признания их как активы. Вместе с тем признавая человека активом, возникает нелегкая задача - дать по возможности, наиболее обобщающие рекомендации по учету игроков. 3. Учет футболистов клубах: i. Как представлять игроков в финансовой отчетности? ii. По какой стоимости следует капитализировать игроков в балансе? iii. Следует ли амортизировать игроков, если да то на какой период? iv. Возможна ли переоценка игроков? i . Представление игроков в финансовой отчетности. В современной практике бухгалтерского учета существует четыре метода представления человеческих ресурсов в финансовой отчетности – указание в отчете председателя правления, в отчете об изменении нематериальных активов, в пояснительной записке неподлежащей аудиту либо прямое интегрирование в балансе.[6] Одним из методов представления игроков в отчетности является капитализация, что означает признание обязательств игрока перед хозяйствующим субьектом нематериальным активом. Из отчета об изменении нематериальных активов ФК “Манчестер Юнайтед” следует что, часть затрат была капитализирована как внеоборотные нематериальные активы и вносились в учетные регистры как “ Registrations and Contracts ”, ii замены и стоимость альтернативных издержек. У каждого из них есть свои плюсы и минусы. Тем не менее, наш случай менее комплексен по своему содержанию, поскольку существует активный рынок, где ежегодно ведется купля-продажа игроков. И именно поэтому футбольные клубы могут капитализировать игроков по цене приобретения. информацией потенциальных инвесторов. Некоторые клубы капитализируют затраты связанные с развитием “своих” игроков на основе затратного подхода, капитализируя все затраты понесенные для доведения их в “рабочее состояние”. Вместе с тем возникает следующая проблема – клуб не может быть уверен, что молодой футболист внесет существенный вклад с успех команды. Руководство Манчестер Юнайтед решила данную проблему творчески – ежегодно клуб приглашает независимую оценочную комиссию, которая измеряет стоимость игроков в случае спорных ситуаций. Так что данное лишний раз доказывает, что любая проблема решаема. iii. Следует ли амортизировать игроков, если да то на какой период? Для установления соответствия между расходами и доходами затраты на приобретение распределяют на весь срок действия контракта, а не относят на расходы текущего периода. В нашем случае, это называется амортизацией. Внеоборотные активы обычно вносятся в учетные регистры по цене приобретения и амортизируются на весь срок экономической службы. Амортизационные отчисления за отчетный период признаются в качестве нормальных, деловых расходов. Для определения величины амортизационных отчислений стоимость нематериального актива на момент окончания срока полезного использования принимается равной нулю, если нет доказательств того, что она может быть иной. Примером такого доказательства может служить наличие активного рынка для объекта, на котором можно будет оценить его стоимость в будущем и высокая вероятность сохранения такого рынка к окончанию срока полезного использования объекта. В учетной политике футбольного клуба сказано что, затраты связанные с приобретением игроков капитализируются как нематериальные активы. На игрока начисляется амортизация в течение срока действия контракта прямолинейным способом. В случае продления контракта неамортизированная стоимость на дату поправки распределяется на новый срок действия контракта[8] . iv . Возможна ли переоценка игроков? подхода - переоценка нематериальных активов. В этом случае объект нематериальных активов показывается по справедливой стоимости на дату переоценки за минусом накопленной амортизации и убытков от снижения стоимости. Справедливая стоимость определяется только при наличии для конкретного объекта[9] . Как и все нематериальные активы, игроки списываются с баланса при выбытии. Кроме того, они должны быть списаны, если не будут приносить будущих экономических выгод. Прибыль или убыток, образующийся при выбытии объекта как разница между тем, что компания получает при его выбытии, и остаточной стоимостью, отражаются в учете как доход или расход. Для снижения неопределенности, на случай если игрок покинет клуб, создается резерв на выбытие. Ниже приводится трансформационная запись[10] : Дт Расходы по созданию резерва на выбытие Кт Резерв на ожидаемое выбытие 4. Финансовые отчеты ФК “Манчестер Юнайтед“ Консолидированный бухгалтерский баланс Manchester United PLC на 31 июля 2003 г * £’000 £’000 Внеоборотные активы 55,299 125,526 128,329 Займы в совместную деятельность 1,000 1,000 189 789 Инвестиции в собственный капитал 415 182,429 212,327 Оборотные активы Ценные бумаги 208 196 30,744 Долгосрочная дебиторская задолженность 13,219 1,535 Нематериальные активы к продаже 11,941 Денежные средства и их эквиваленты 28,576 933 84,7 33,408 ( 50,202 ) (53,459) Чистые текущие активы/(обязательства) (20,051) 216,927 192,276 Долгосрочные обязательства (2,391) (688) Отсроченные налоги ( 5,506 ) (5,247) – Доля в валовых активах 375 391 – Доля в валовых обязательствах ( 4,641 ) 4,266 3,421 Отсроченные доходы от основной деятельности (1,941) (46,920) 44,283 137,443 Капитал и резервы Акционерный капитал 25,977 25,977 Прочие резервы 500 500 Прибыль и убытки 130,356 Всего 156,833 Отчет об изменении нематериальных активов Manchester United PLC на 31 июля 2003 г* £’000 Затраты на регистрацию игроков На 1 августа 2002 Приобретения Выбытия (2,257) На 31 июля 2003 89,299 Амортизация регистраций игроков 26,218 Взыскания за год 21,018 Резерв на убытки по выбытию 4,528 Выбытия (2,257) На 31 июля 2003 55,299 82,209 * Источник: Financial statements of Manchester United PLC for the year ended 31 July 2003 10 самых богатых клубов мира(1998/99) 1 £111 m 2 £83. 5m 3 Real Madrid £76. 1m 4 £59. 1m 5 Juventus £58. 5 6 Barcelona £55. 7m 7 Milan £54. 1m 8 Lazio £50m 9 Inter Milan £49. 1m 10 £48. 6m Доходы и расходы премьер лиги Ассоциации Футбола Англии в 1999/00 (£ млн.) Доходы £ млн. £ млн. Доходы в день матча £260 £471 Доходы от рекламы £270 Операционные расходы £224 Доходы от телевидения £242 Приобретение игроков (в Англии) £105 £120 Приобретение игроков (вне Англии) £150 Торговый дефицит премьер лиги Ассоциации Футбола Англии в 1999/00 (млн.) составил £58 млн. *Источник: Deloitte & Touché, 2001: £ млн.) Валовая прибыль £млн. £млн. Денежные средства полученные £млн. Бекхэм 17. 2 15. 9 4. 8 Верон 13 - Коль 1 0. 9 3. 6 Другие 0. 6 0. 6 2. 7 Итого 31. 8 12. 9 11. 1 *Источник: Manchester United PLC, 2003 В нынешних рыночных условиях крайне необходимо учитывать все изменения, дабы не отстать от времени и следить за состоянием рынка. Наступление информационного века привело к тому, что на данный момент, сфера обслуживания и развлечений показывает все более высокие темпы роста по сравнению с производством, некогда единственным критерием оценки экономики. Поэтому я и выбрал для своей исследовательской работы проблему формирования финансовой информации в спорте и раскрытия ее в отчетности клубов. Надеюсь, мое видение проблемы, изложенное в работе, послужит руководством для ведения финансовой отчетности не только в футбольных клубах, но и в модельном бизнесе, адвокатских конторах, в частности, где роль человека, играет значительную роль в хозяйственной деятельности субъектов. Список использованной литературы: 1) Deloitte & Touché: “Annual Review on Football Finance 2003 МСФО № 38 Учет нематериальных активов , Лондон, 1999 3) Manchester United PLC: “ http://www.manutd.com/finance ”, Финансы и Статистика, 1998 5) Flamholtz Eric G.: “ ”, Jossey-Bass Publishers, 1986 6) Sir Norman Chester Center for Football Research: Football Economics, University of Leicester, 2000 Football Economics, [2] Нидлз, с. 21 [4] Энтони, с. 31 [5] Р. Энтони, с. 27 [7] http://www.manutd.com/finance