Інвентаризація основних засобів і облік її результатів, складання аудиторського висновку

Інвентаризацiя основних засобiв i облiк її результатiв, складання аудиторського висновку Мiнiстерство транспорту України Київський унiверситет економiки i технологiй транспорту Кафедра: “ Облiку аудиту i фiнансiв” Контрольна робота Перевiрив: ст. викладач Г. І. Поберезська гр. 3-МО-2 Д. О. Мартиненко 2002 План Види аудиторських висновкiв......................................................... 15 Модифiкацiя..................................................................................... 18 Форма складання аудиторського висновку.................................... 19 Використана лiтература...................................................................... 22 Законом України «Про бухгалтерський облiк та фiнансову звiтнiсть в Українi» для пiдтвердження правильностi та достовiрностi даних бухгалтерського облiку та звiтностi, передбачено проведення пiдприємствами, їх об'єднаннями та госпрозрахунковими органiзацiями (далi - пiдприємство) незалежно вiд форм власностi iнвентаризацiї майна, коштiв i фiнансових.[1] Вiдповiдальнiсть за органiзацiю iнвентаризацiї несе керiвник пiдприємства, який повинен створити необхiднi умови для її проведення у стислi строки, визначити об'єкти, кiлькiсть i строки проведення iнвентаризацiї, крiм випадкiв, коли проведення iнвентаризацiї є обов'язковим. а) при передачi майна державного пiдприємства в оренду, приватизацiї майна державного пiдприємства, перетвореннi державного пiдприємства в акцiонерне товариство, а також в iнших випадках, передбачених законодавством; б) перед складанням рiчної бухгалтерської звiтностi, крiм майна, цiнностей, коштiв i зобов'язань, iнвентаризацiя яких проводилась не ранiше 1 жовтня звiтного року. Інвентаризацiя будiвель, споруд та iнших нерухомих об'єктiв основних фондiв може проводитись один раз у три роки, а бiблiотечних фондiв - один раз у п'ять рокiв; в) при змiнi матерiально вiдповiдальних осiб (на день прийому - передачi справ); г) при встановленнi фактiв крадiжок або зловживань, псування цiнностей (на день встановлення таких фактiв); д) за приписом судово-слiдчих органiв; е) у разi техногенних аварiй, пожежi чи стихiйного лиха (на день пiсля закiнчення явищ); є) при передачi пiдприємств та їх структурних пiдроздiлiв (на дату передачi). Інвентаризацiя може не проводитися у разi передачi пiдприємств та їх структурних пiдроздiлiв в межах одного органу, до сфери управлiння якого входять цi пiдприємства; ж) у разi лiквiдацiї пiдприємства. При колективнiй (бригаднiй) матерiальнiй вiдповiдальностi проведення iнвентаризацiї обов'язково у разi змiни керiвника колективу (бригадира), вибуття з колективу (бригади) бiльше половини його членiв, а також за вимогою хоча б одного члена колективу (бригади). У випадках, коли проведення iнвентаризацiї є обов'язковим, iнвентаризацiї пiдлягають також майно i матерiальнi цiнностi, що не належать пiдприємству, та облiк яких ведеться на позабалансових рахунках. У разi одержання вiдмови постачальника задовольнити претензiю щодо недовантаження товарiв або при одержаннi вiд покупця претензiї щодо недовантаження товарiв проводиться вибiркова iнвентаризацiя тих товарiв, на якi заявленi вказанi претензiї. Основними завданнями iнвентаризацiї є: в натурi; б) установлення лишку або нестачi цiнностей i коштiв шляхом зiставлення фактичної наявностi з даними бухгалтерського облiку; г) перевiрка дотримання умов та порядку збереження матерiальних та грошових цiнностей, а також правил утримання та експлуатацiї основних фондiв; д) перевiрка реальностi вартостi зарахованих на баланс основних фондiв, нематерiальних активiв, товарно-матерiальних цiнностей, цiнних паперiв i фiнансових вкладень, сум грошей у касах, на розрахунковому, валютному та iнших рахунках в установах банкiв, грошей у дорозi, дебiторської i кредиторської заборгованостi, незавершеного виробництва, витрат майбутнiх перiодiв, резервiв наступних витрат i платежiв. У разi проведення раптових iнвентаризацiй всi товарно-матерiальнi цiнностi пiдготовляються до iнвентаризацiї у присутностi iнвентаризацiйної комiсiї, в iнших випадках - завчасно. Вони повиннi бути згрупованi, розсортированi та розкладенi за назвами, сортами, розмiрами, у порядку, зручному для пiдрахунку. Інвентаризацiя дорогоцiнних металiв i дорогоцiнного камiння проводиться вiдповiдно до Інструкцiї Мiнiстерства фiнансiв України про порядок одержання, витрачання, облiку, зберiгання та транспортування дорогоцiнних металiв i дорогоцiнного камiння на пiдприємствах, в об'єднаннях, установах i органiзацiях, затвердженої 29 грудня 1992 року. Проведення iнвентаризацiї у випадках, передбачених пiдпунктом «а» пункту 3 цiєї Інструкцiї, та регулювання iнвентаризацiйних рiзниць здiйснюється у порядку, встановленому Положенням про iнвентаризацiю майна державних пiдприємств, що приватизуються, а також майна державних пiдприємств та органiзацiй, яке передається в оренду, затвердженим постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 2 березня 1993 р. №158. Проведення iнвентаризацiї в iнших випадках та регулювання iнвентаризацiйних рiзниць здiйснюється в порядку, наведеному в пунктi 10 цiєї Інструкцiї, з урахуванням таких особливостей. Для проведення iнвентаризацiйної роботи на пiдприємствах, розпорядчим документом їх керiвника створюються постiйно дiючi iнвентаризацiйнi комiсiї у складi - керiвникiв структурних пiдроздiлiв, головного бухгалтера, якi очолюються керiвником пiдприємства або його заступником. На пiдприємствах, де через великий обсяг робiт проведення iнвентаризацiї не може бути забезпечено однiєю комiсiєю, для безпосереднього проведення iнвентаризацiї у мiсцях збереження та виробництва розпорядчим документом керiвника пiдприємства створюються робочi iнвентаризацiйнi комiсiї у складi iнженера, технолога, механiка, виконавця робiт, товарознавця, економiста, бухгалтера та iнших досвiдчених працiвникiв, якi добре знають об'єкт iнвентаризацiї, цiни та первинний облiк. Робочi iнвентаризацiйнi комiсiї очолюються представником керiвника пiдприємства, який призначив iнвентаризацiю. Забороняється призначати головою робочої iнвентаризацiйної комiсiї у тих самих матерiально вiдповiдальних осiб одного й того ж працiвника два роки пiдряд. Постiйно дiючi iнвентаризацiйнi комiсiї: · проводять профiлактичну роботу по забезпеченню збереження цiнностей, заслуховують на своїх засiданнях керiвникiв структурних пiдроздiлiв з цього питання; · органiзовують проведення iнвентаризацiй i здiйснюють iнструктаж членiв робочих iнвентаризацiйних комiсiй; · здiйснюють контрольнi перевiрки правильностi проведення iнвентаризацiй, а також вибiрковi iнвентаризацiї товарно-матерiальних цiнностей у мiсцях зберiгання та переробки в мiжiнвентаризацiйний перiод. Основними завданнями перевiрок i вибiркових iнвентаризацiй в мiжiнвентаризацiйний перiод є здiйснення контролю за збереженням цiнностей, дотриманням матерiально вiдповiдальними особами правил їх зберiгання i ведення первинного облiку; · перевiряють правильнiсть визначення iнвентаризацiйних рiзниць, обґрунтованiсть пропозицiй щодо залiкiв пересортицi цiнностей в усiх мiсцях їх збереження; пересортицi вiдображають у протоколi. В протоколi мають бути наведенi вiдомостi про причини i про осiб, винних у нестачах, втратах i лишках та про вжитi до них заходи. Робочi iнвентаризацiйнi комiсiї: · здiйснюють iнвентаризацiю майна, товарно-матерiальних цiнностей, коштiв, цiнних паперiв та iнших грошових документiв i незавершеного виробництва у мiсцях зберiгання та виробництва; · разом з бухгалтерiєю пiдприємства беруть участь у визначеннi результатiв iнвентаризацiї i розробляють пропозицiї щодо залiку нестач i надлишкiв за пересортицею, а також списання нестач у межах норм природного убутку; · вносять пропозицiї з питань упорядкування приймання, зберiгання i вiдпуску товарно-матерiальних цiнностей, полiпшенню облiку та контролю за їх зберiганням, а також реалiзацiї непотрiбних пiдприємству матерiальних цiнностей i майна; · несуть вiдповiдальнiсть за своєчаснiсть i додержання порядку проведення iнвентаризацiй вiдповiдно до наказу керiвника пiдприємства, за повноту i точнiсть внесення до iнвентаризацiйних описiв даних про фактичнi залишки майна, матерiальних цiнностей, грошових коштiв i документiв, цiнних паперiв та заборгованостi в розрахунках; · оформлюють протокол iз зазначенням у ньому стану складського господарства, результатiв iнвентаризацiї i висновкiв щодо них, пропозицiй про залiк нестач та лишкiв за пересортицею, списання нестач в межах норм природного убутку, а також понаднормових нестач i втрат вiд псування цiнностей iз зазначенням вжитих заходiв щодо запобiгання таким втратам i нестачам. Якщо матерiально вiдповiдальнi особи виявлять пiсля iнвентаризацiї помилки в iнвентаризацiйних описах, вони повиннi негайно (до вiдкриття складу, комори, вiддiлу, секцiї тощо) заявити про це iнвентаризацiйнiй комiсiї, яка пiсля перевiрки вказаних фактiв та їх пiдтвердження проводить виправлення помилок. Контрольнi перевiрки iнвентаризацiї повиннi проводитись постiйно дiючою iнвентаризацiйною комiсiєю з участю членiв робочих iнвентаризацiйних комiсiй i матерiально вiдповiдальних осiб пiсля закiнчення iнвентаризацiї, але обов'язково до вiдкриття складу (комори, секцiї тощо), де проводилась iнвентаризацiя. При цьому перевiряються з опису найбiльш цiннi матерiальнi цiнностi та тi, що користуються пiдвищеним попитом. При виявленнi значних розходжень мiж даними iнвентаризацiйного опису i даними контрольної перевiрки призначається новий склад робочої iнвентаризацiйної комiсiї для проведення повторної суцiльної iнвентаризацiї цiнностей. Керiвник пiдприємства повинен термiново по доповiдi постiйно дiючої iнвентаризацiйної комiсiї розглянути питання про вiдповiдальнiсть першого складу робочої iнвентаризацiйної комiсiї, яка допустила порушення при проведеннi iнвентаризацiї цiнностей. Результати контрольних перевiрок iнвентаризацiй оформляються актом (додаток №1). Реєстрацiю проведених контрольних перевiрок здiйснює бухгалтерiя у спецiальнiй книзi (додаток №2). В iнвентаризацiйних вiдомостях наводяться данi про дату придбання чи спорудження не вiдображених у бухгалтерському облiку основних засобiв. При iнвентаризацiї перевiряється наявнiсть документiв на земельнi дiлянки, водоймища та iншi об'єкти природних ресурсiв, що пiдтверджують право власностi пiдприємства на них. При перевiрцi фактичної наявностi цiнних паперiв установлюються правильнiсть їх оформлення, реальнiсть вартостi вiдображених у балансi пiдприємства цiнних паперiв, повнота i своєчаснiсть вiдображення в бухгалтерському облiку доходiв з фiнансових iнвестицiй. Інвентаризацiя цiнних паперiв проводиться за окремими емiтентами iз зазначенням назви, серiї, номера, номiнальної i балансової вартостi, термiнiв їх погашення. пiдприємства, з даними виписок спецiальних органiзацiй.[2] а) їх переважування, обмiр, пiдрахунок проводиться у порядку розмiщення цiнностей у даному примiщеннi, не допускаючи безладного переходу комiсiї вiд одного виду цiнностей до iншого. вхiд до примiщення опломбується i комiсiя переходить у наступне примiщення; б) iнвентаризацiйнi описи складаються окремо на товарно-матерiальнi цiнностi, що знаходяться в дорозi, не оплаченi у строк покупцями вiдвантаженi товари i цiнностi, та на тi, що перебувають на складах iнших пiдприємств (на вiдповiдальному зберiганнi, на комiсiї, у переробцi); в) кiлькiсть цiнностей i товарiв, що зберiгаються в непош-кодженiй упаковцi постачальника, може визначатися на пiдставi документiв при обов'язковiй перевiрцi в натурi частини вказаних цiнностей; г) на прибуткових документах на товарно-матерiальнi цiнностi, що надiйшли на об'єкт i прийнятi пiд час його iнвентаризацiї матерiально вiдповiдальною особою у присутностi членiв iнвентаризацiйної комiсiї за пiдписом її голови робиться вiдмiтка «пiсля iнвентаризацiї» з посиланням на дату опису, де записанi цi цiнностi; д) на видаткових документах про товарно-матерiальнi цiнностi, якi вiдпущенi зi складу пiд час iнвентаризацiї з дозволу керiвника пiдприємства i головного бухгалтера у присутностi членiв iнвентаризацiйної комiсiї за пiдписом її голови, робиться вiдмiтка, та вони заносяться до окремого опису в порядку, аналогiчному для цiнностей, що надiйшли пiд час iнвентаризацiї; осiб (на яких ведуться особовi картки) з їх розпискою в опису. а) в iнвентаризацiйних описах вказується найменування задiлу, стадiя та ступiнь їх готовностi, кiлькiсть або обсяг робiт; б) сировина, матерiали i покупнi напiвфабрикати, що перебувають бiля робочих мiсць i не пiддавались обробцi, до опису незавершеного виробництва не включаються, а фiксуються в описах матерiальних цiнностей або в окремих описах; в) кiлькiсть сировини i матерiалiв, що входять до складу неоднорiдної маси або сумiшi в незавершеному виробництвi, визначається технiчними розрахунками у порядку, передбаченому галузевими iнструкцiями з питань планування, облiку i калькулювання собiвартостi продукцiї; г) iнвентаризацiйна комiсiя повинна перевiрити чи не значиться у складi незавершеного капiтального будiвництва устаткування, що передане до монтажу, а фактично не розпочате монтажем, а також стан об'єктiв, що законсервованi, i будiвництво яких тимчасово припинено, виявити причини i пiдстави для їх консервацiї; Дiю об'єкти в окремих iнвентаризацiйних актах вказуються причини затримки оформлення здачi в експлуатацiю вказаних об'єктiв. Інвентаризацiя витрат майбутнiх перiодiв та резервiв майбутнiх витрат i платежiв полягає в перевiрцi обґрунтованостi залишку вказаних сум на дату iнвентаризацiї, вiдповiдностi затвердженому розпорядчим документом керiвника пiдприємства перелiку створюваних резервiв, для чого: а) залишок резерву на оплату вiдпусток, включаючи вiдрахування на державне соцiальне страхування з цих сум, станом на кiнець звiтного року визначається за розрахунком, який базується на кiлькостi днiв невикористаної працiвниками пiдприємства щорiчної вiдпустки та середньоденної оплати працi працiвникiв. Середньоденна оплата працi визначається дiленням на 25,4 середньомiсячної заробiтної плати одного працiвника, що за дiючим законодавством приймається для оплати вiдпустки[3] . коли чергова вiдпустка частково надана в рахунок майбутнього (невiдпрацьованого) перiоду; б) при iнвентаризацiї резерву на виплату передбаченої законодавством винагороди за вислугу рокiв уточнюється розмiр резерву, який не повинен перевищувати суми нарахованої винагороди, i пiдлягає вiднесенню на витрати виробництва i обiгу; в) до суми резервiв на оплату вiдпусток i винагороди за вислугу рокiв додаються вiдрахування за встановленими нормативами на державне соцiальне страхування з цих сум; г) iнвентаризацiя страхового резерву небанкiвської фiнансової установи, що створюється для покриття ризикiв неповернення основного боргу за кредитами полягає в обґрунтуваннi вiдповiдностi залишку вказаного резерву граничному розмiру такого резерву на дату iнвентаризацiї, який обчислюється за Методикою визнання кредитiв (iнших видiв заборгованостi) нестандартними при створеннi небанкiвськими фiнансовими установами страхового резерву для покриття ризикiв неповернення основного боргу за такими кредитами (iншими видами заборгованостi), затвердженою постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 28 жовтня 1997 р. №1182;[4] д) залишку резерву на виробничi затрати для пiдготовчих робiт на пiдприємствах промисловостi з сезонним виробництвом на кiнець року не повинно бути. При складаннi рiчного звiту затрати, пов'язанi з обслуговуванням та управлiнням виробництва, якi були включенi до собiвартостi продукцiї у кошторисно-нормалiзованому порядку, що визначається галузевими iнструкцiями з планування, облiку i калькулювання собiвартостi, повиннi бути приведенi у вiдповiднiсть з фактичними витратами на утримання та експлуатацiю устаткування, загально виробничими i загальногосподарськими витратами; е) iнвентаризацiйна комiсiя за документами встановлює i включає до опису суму, що пiдлягає вiдображенню на рахунку облiку витрат майбутнiх перiодiв i резерву сумнiвних боргiв.[5] При iнвентаризацiї розрахункiв: а) всiм дебiторам пiдприємства-кредитори повиннi передати виписки про їх заборгованiсть, якi пред'являються iнвентаризацiйнiй комiсiї для пiдтвердження реальностi заборгованостi. Пiдприємства-дебiтори зобов'язанi протягом десяти днiв з дня отримання виписок пiдтвердити заборгованiсть або заявити свої заперечення; б) на суми заборгованостi постачальникiв з невiдфактурованих поставок пiсля їх перевiрки бухгалтерiя повинна зажадати вiд постачальникiв розрахунково-платiжнi документи. Постачальники зобов'язанi подати покупцям такi документи або повiдомити причини щодо їх неподання чи про вiдсутнiсть такої заборгованостi; В окремих випадках, коли до кiнця звiтного перiоду розбiжностi не усуненi або залишились не з'ясованими, розрахунки з дебiторами i кредиторами вiдображаються кожною стороною у своєму балансi в сумах, що випливають iз записiв у бухгалтерському облiку i визнаються нею правильними. Зацiкавлена сторона зобов'язана передати матерiали про розбiжностi на вирiшення вiдповiдних органiв; г) суми за розрахунками з установами банкiв, фiнансовими i податковими органами повиннi бути погодженi ними. Залишення в облiку неурегульованих сум за цими розрахунками не допускається; д) до акта iнвентаризацiї розрахункiв додається довiдка про дебiторську i кредиторську заборгованiсть, щодо якої термiн позовної давностi минув, iз зазначенням осiб, винних у минуваннi термiну позовної давностi дебiторської заборгованостi, а також назви i адреси дебiторiв або кредиторiв, суми, причини, дати i пiдстави виникнення заборгованостi. При регулюваннi iнвентаризацiйних рiзниць: а) взаємний залiк лишкiв i нестач внаслiдок пересортицi може бути допущено тiльки щодо товарно-матерiальних цiнностей однакового найменування i в тотожнiй кiлькостi за умови, що лишки i нестачi утворились за один i той же перiод, що перевiряється, та однiєї i тiєї ж особи, яка перевiряється. Органи державного управлiння, до вiдання яких вiдносяться пiдприємства, можуть установлювати порядок, коли такий залiк може бути допущений стосовно однiєї i тiєї ж групи товарно-матерiальних цiнностей, якщо цiнностi, що входять до її складу, мають схожiсть за зовнiшнiм виглядом або упакованi в однакову тару (при вiдпуску їх без розпаковки тари); б) у разi, коли при залiку нестач лишками при пересортицi вартiсть цiнностей, що виявились у нестачi, бiльше вартостi цiнностей, що виявились у надлишку, рiзниця вартостi повинна бути вiднесена на винних осiб. Якщо конкретнi винуватцi пересортицi не встановленi, то сумовi рiзницi розглядаються як нестачi цiнностей понад норми природного убутку з вiднесенням їх на результати фiнансово-господарської дiяльностi. За такими сумовими рiзницями в протоколах iнвентаризацiйної комiсiї повиннi бути наведенi вичерпнi пояснення причин, за якими рiзницi не можуть бути вiднесенi на винних осiб. фiнансово-господарської дiяльностi; в) протокол iнвентаризацiйної комiсiї повинен бути у 5-денний термiн розглянутий i затверджений керiвником пiдприємства; г) затвердженi результати iнвентаризацiї вiдображаються в бухгалтерському облiку пiдприємства в тому мiсяцi, в якому закiнчена iнвентаризацiя, але не пiзнiше грудня мiсяця звiтного року. У примiтках до фiнансової звiтностi наводяться вiдомостi про результати проведених у звiтному роцi iнвентаризацiй за формою, що наведена у додатку №3.[6] Мiнiстерства i вiдомства України можуть, враховуючи галузевi особливостi, розробляти вказiвки по застосуванню цiєї Інструкцiї. ТИПОВА КОРЕСПОНДЕНЦІЯ для окремих господарських операцiй (без застосування рахункiв класу 8) № г/о Змiст операцiї Сума Кореспонденцiя Дебет Кредит І ПРИДБАННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ЗА ОПЛАТУ 1 Вiдображення суми за договором постачання 1000 15 «Капiтальнi Інвестицiї» 63 «Розрахунки з постачальниками та пiдрядниками» 2 200 63 «Розрахунки з постачальниками та пiдрядниками» 3 Вiдображення сум за консультацiйнi, Інформацiйнi, посередницькi, реєстрацiйнi, транспортнi послуги І Іншi витрати, пов'язанi з придбанням основних засобiв 100 685 «Розрахунки з iншими кредиторами» 4 20 641 «Розрахунки за податками» 685 «Розрахунки з Іншими кредиторами» 5 50 949 «Іншi витрати операцiйної дiяльностi» 651 «За пенсiйним забезпеченням» 6 Зарахування об'єктiв до складу основних засобiв 1100 1 0 «Основнi засоби» 15 «Капiтальнi Інвестицiї» II БУДІВНИЦТВО ОБ'ЄКТІВ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ Пiдрядним способом 7 Вiдображення затрат на проектнi, будiвельно-монтажнi роботи по рахункам пiдрядникiв І проектних органiзацiй 1500 15 «Капiтальнi Інвестицiї» 63 «Розрахунки з постачальниками та пiдрядниками» 8 Вiдображення суми ПДВ в рахунках пiдрядникiв І проектних органiзацiй 300 641 «Розра­хунки за податками» 63 «Розрахунки з постачальниками та пiдрядниками» 9 Одержання цiльового фiнансування на будiвництво з зовнiшнiх джерел (бюджет, рiзноманiтнi позабюджетнi І мiжгалузевi фонди) 1800 31 «Рахунки в банках» 48 «Цiльове фiнансування І цiльовi надходження» 10 Використання коштiв цiльового фiнансування для розрахунку з пiдрядниками 1800 1800 63 «Розрахунки з постачальниками та пiдрядниками» 11 Зарахування побудованого об'єкту до складу основних засобiв 1500 1 0 «Основнi засоби» 15 «Капiтальнi Інвестицiї» 12 Вiдображення фактичних затрат на спорудження І виготовлення основних засобiв 500 15 «Капiтальнi Інвестицiї» 205 «Будiвельнi матерiали» 23 «Виробництво» 65 «Розрахунки за страхуванням» 66 «Розрахунки з оплати працi» 13 500 10 «Основнi засоби» 15 «Капiтальнi Інвестицiї» 19 Вiдображення вартостi безоплатно отриманих основних засобiв 4000 10 «Основнi засоби» 424 «Безоплатно одержанi необоротнi активи» 20 Затрати на транспортування i монтаж безоплатно отриманих основних засобiв 300 685 «Розрахунки з Іншими кредиторами» 21 60 641 «Розрахунки за податками» 685 «Розрахунки з iншими кредиторами 22 Зарахування витрат по операцiї 20 до складу первiсної вартостi безоплатно отриманих основних засобiв 300 10 «Основнi засоби» 15 «Капiтальнi Інвестицiї» 23 Оприбуткування ранiше не врахованих на балансi основних засобiв 800 10 «Основнi засоби» 24 Переведення неправильно зарахованих малоцiнних І швидкозношуваних предметiв до складу основних засобiв 600 10 «Основнi засоби» 112 «Малоцiннi необоротнi матерiальнi активи» 25 Вiдображення зносу малоцiнних І швидкозношуваних предметiв (по операцiї 24) 200 132 «Знос Інших необоротних матерiальних активiв» 131 «Знос основних засобiв» VI ЗАТРАТИ НА ПОЛІПШЕННЯ 1 УТРИМАННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ 26 700 15 «Капiтальнi iнвестицiям» 63 «Розрахунки з постачальниками та пiдрядниками» 27 Сума ПДВ 140 641 «Розрахунки за податками» 28 Зарахування затрат пiсля завершення реконструкцiї на збiльшення первiсної вартостi основних засобiв 700 1 0 «Основнi засоби» 15 «Капiтальнi Інвестицiї» 29 Вiдображення результатiв дооцiнки основних засобiв 1400 600 10 «Основнi засоби» 423 «Дооцiнка активiв» 423 «Дооцiнка активiв» 131 «Знос основних засобiв» З0 Вiдображення сум дооцiнки основних засобiв при їхньому вибуттi (на дату набуття чинностi Положення (стандарту) бухгалтерського облiку 7 «Основнi засоби» сальдо субрахунку 423 «Дооцiнка активiв» має кредитове сальдо по конкретному об'єкту основних засобiв на основi записiв про змiну (Індексацiю) балансової вартостi основних засобiв в картках Інвентарного облiку (Інших регiстрах аналiтичного облiку об'єктiв основних засобiв), якщо у пiдприємства сальдо на означеному субрахунку 423 1100 423 «Дооцiнка активiв» 441 «Прибуток нерозподiлений» 31 Вiдображення результатiв уцiнки основних засобiв 3000 131 «Знос основних засобiв» 10 «Основнi засоби» 9000 975 «Уцiнка необоротних активiв i фiнансових Інвестицiй» 10 «Основнi засоби» 32 Вiдображення результатiв уцiнки основних засобiв, ранiше дооцiнених (п 29) 1000 800 200 131 «Знос основних засобiв» 423 «Дооцiнка активiв» 975 «Уцiнка необоротних активiв i фiнансових Інвестицiй» 10 «Основнi засоби» 10 «Основнi засоби» 10 «Основнi засоби» 33 9000 3000 2000 10 «Основнi засоби» 10 «Основнi засоби» 423 «Дооцiнка активiв» 746 «Іншi доходи вiд звичайної дiяльностi» 423 «Дооцiнка активiв» 131 «Знос основних засобiв» 34 Вiдображення втрат вiд зменшення корисностi об'єктiв основних засобiв, оцiнених по первiснiй вартостi 300 975 «Уцiнка необоротних активiв i фiнансових Інвестицiй» 131 «Знос основних засобiв» 35 Вiдображення втрат вiд зменшення корисностi об'єктiв основних засобiв, оцiнка яких є переоцiненою вартiстю 300 60 975 «Уцiнка необоротних активiв i фiнансових Інвестицiй» 131 «Знос основних засобiв» 10 «Основнi засоби» Вiдображення дооцiнки вартостi об'єктiв основних засобiв, що проведена пiсля усунення причин попереднього зменшення корисностi об'єкту основних засобiв 36 По об'єктам, щодо зменшення корисностi були оцiненi по первiснiй вартостi 300 975 «Уцiнка необоротних активiв i фiнансових Інвестицiй» 131 «Знос основних засобiв» 37 По об'єктам, щодо зменшення корисностi були оцiненi по переоцiненiй вартостi 360 60 10 «Основнi засоби» дiяльностi» VIII. ІНШІ ОПЕРАЦІЇ 3 ОСНОВНИМИ ЗАСОБАМИ 38 5200 109 «Іншi основнi засоби» (новий План рахункiв) 39 Одержання коштiв вiд пайовика на пайову участь у будiвництвi об'єкта (вбудованого примiщення для магазину, квартир) 150000 311 «Поточнi рахунки в нацiональнiй валютi» 40 Перерахування забудовнику коштiв на пайову участь у будiвництвi (див. п. 39) 150000 377 «Розрахунки з Іншими дебiторами» 311 «Поточнi рахунки в нацiональнiй валютi» 41 Одержання (передача) оформлених документiв про право власностi пайовика на збудовану частину будiвлi, та сама передача (одержання) частини будiвлi 41. 1 150000 48 «Цiльове фiнансування i цiльовi надходження» 151 «Капiтальне будiвництво» 41. 2 У пайовика: 41 2. 1 вбудоване примiщення магазину; 62000 151 «Капiтальне будiвництво» 41. 2. 2 2-х кiмнатної квартири для продажу; 38000 28 «Товари» 151 «Капiтальне будiвництво» 4123 3-х кiмнатну квартиру для потреб пайовика; 50000 103 «Будинки та споруди» 151 «Капiтальне будiвництво» 41. 2. 4 одночасно на суму боргу. 150000 151 «Капiтальне будiвництво» 377 «Розрахунки з Іншими дебiторами» Цей норматив розроблено на основi мiжнародних норм, законодавства i стандартiв України, що регулюють аудиторську дiяльнiсть. "Про аудиторську дiяльнiсть" аудитор повинен проаналiзувати й оцiнити iнформацiю, отриману на основi аудиторських доказiв, для формулювання висновку про перевiренi фiнансовi звiти. Результати проведення аудиту оформляють у виглядi аудиторського висновку, який має мiстити чiтко викладену думку аудитора про перевiрену звiтнiсть. Основнi елементи аудиторського висновку 4. Аудиторський висновок складається з таких роздiлiв: 4. 1. Заголовок. 4. 2. Замовник аудиторського висновку. 4. 4. Масштаб перевiрки. 4. 5. Висновок аудитора про перевiрену звiтнiсть. 4. 6. Дата аудиторського висновку. 4. 7. Адреса аудиторської фiрми. 4. 8. Пiдпис аудиторського висновку. Заголовок аудиторського висновку мiстить запис про те, що аудиторську перевiрку проведено незалежним аудитором (аудиторами), а також назву фiрми або прiзвище аудитора, який здiйснював аудит. Це є свiдченням того, що пiд час аудиту не було жодних обставин, якi могли б призвести до порушення принципу незалежностi перевiрки. Незалежнiсть мiркувань аудитора - обов'язкова вимога об'єктивностi аудиторського дослiдження. Якщо цю умову порушено, аудитор не має права робити висновок про перевiрену звiтнiсть, оскiльки зiбрана iнформацiя не є достатньою i доказовою. Замовник аудиторського висновку У аудиторському висновку слiд чiтко зазначити, кому вiн адресований, а також перелiчити можливих користувачiв наведених в ньому вiдомостей. Аудиторський висновок має мiстити iнформацiю про склад перевiреної звiтностi та дату її складання. Слiд також зазначити, що вiдповiдальнiсть за правильнiсть складання звiтностi покладається на керiвництво пiдприємства, яке перевiряється, а за обґрунтованiсть аудиторського висновку, складеного за цiєю звiтнiстю, - на аудитора. Вступна частина аудиторського висновку може бути викладена приблизно так: "Ми провели перевiрку бухгалтерського балансу за станом на 01. 01. XX р., що додається, i вiдповiдного звiту про прибутки i збитки за рiк, який завершився 31. 12. XX р. Вiдповiдальнiсть за цю звiтнiсть несе керiвництво пiдприємства. У нашi обов'язки входить пiдготовка висновку на основi iнформацiї, отриманої пiд час аудиторської перевiрки цього звiту". У цьому роздiлi зазначають, що аудит проведено вiдповiдно до вимог нормативiв, що дiють в Українi, та загальноприйнятої практики або загальноприйнятих (мiжнародних) стандартiв аудиту. Обов'язковим є зауваження, що перевiрку сплановано i проведено з достатньою впевненiстю в тому, що звiтнiсть не мiстить суттєвих помилок. Аудитор оцiнює перекручення та невiдповiдностi в облiковiй системi пiдприємства як суттєвi, якщо вони можуть настiльки вплинути на звiтнiсть, що це може призвести до змiни рiшення її користувачiв. Суттєвiсть помилки аудитор визначає пiд час перевiрки. Вона залежить вiд абсолютного розмiру, позицiї або похибки, оцiнюваної аудитором з урахуванням конкретних обставин її виникнення, i є, скорiше, пороговим значенням або точкою "вiдсiкання" iнформацiї, нiж первинною якiсною характеристикою, якiй має вiдповiдати iнформацiя для того, щоб бути корисною. Аудиторський висновок має мiстити вiдомостi щодо: Роздiл "Масштаб перевiрки" може бути викладено приблизно так: "Ми провели перевiрку вiдповiдно до вимог нормативiв аудиту, що дiють в Українi, якi передбачають, що вона планується i здiйснюється з метою збирання достатньої iнформацiї про те, що звiти пiдприємства, яке перевiряється, не мiстять суттєвих помилок, i скласти за ними висновок про його реальне фiнансове становище. Застосовуючи тестування, ми перевiрили iнформацiю, яка пiдтверджує цифровий матерiал, на якому грунтується звiтнiсть. Пiд час перевiрки дослiджено бухгалтерськi принципи оцiнки матерiальних статей балансу, використанi керiвництвом пiдприємства: оцiнка основних засобiв, матерiалiв, МШП тощо. Вважаємо, що зiбрана iнформацiя є достатньою для складання аудиторського висновку". Аудитор повинен пiдготувати чiткий висновок про перевiрену звiтнiсть, вiдповiднiсть її у всiх суттєвих аспектах iнструкцiям про порядок складання звiтностi та принципам облiку, що дiють в Українi. Дата аудиторського висновку керiвництвом звiтiв, що додаються до аудиторського висновку, i пiдтвердження їх своїм пiдписом вiн проставляє дату аудиторського висновку. Пiдпис аудиторського висновку Аудиторський висновок пiдписує вiд iменi аудиторської фiрми її директор або аудитор, який має на це вiдповiднi повноваження. "Про аудиторську дiяльнiсть" може бути позбавлена лiцензiї на аудиторську дiяльнiсть Аудиторською палатою України у разi неякiсного проведення аудиторської перевiрки. Пiсля пiдписання аудиторського висновку i вручення примiрникiв клiєнту аудитор повинен попередити його про вiдповiдальнiсть за несвоєчасне подання аудиторського висновку податковiй iнспекцiї у разi проведення обов'язкового аудиту. Види аудиторських висновкiв Висновок аудитора може бути безумовно позитивним, умовно позитивним (з застереженнями), негативним. Аудитор може також вiдмовитися вiд видання висновку. При цьому вiн викладає свою думку в звiтi iншої форми. В трьох останнiх випадках висновок має мiстити короткий виклад аргументiв, що обґрунтовують думку аудитора. В разi необхiдностi уточнення цих аргументiв можливi посилання на iншi документи, наданi аудитором клiєнту, якi мiстять бiльш докладну iнформацiю. Безумовно позитивний висновок складають у разi, коли, на думку аудитора, дотриманi такi умови: - надана iнформацiя є достатньою для вiдображення реального стану суб'єкта перевiрки; - є адекватнi данi з усiх питань, суттєвих з погляду достовiрностi та повноти змiсту iнформацiї; - фiнансову документацiю складено згiдно з прийнятою суб'єктом перевiрки системою бухгалтерського облiку, яка вiдповiдає iснуючим законодавчим i нормативним вимогам; - звiтнiсть ґрунтується на достовiрних облiкових даних, якi не мiстять протирiч; - форма звiтностi вiдповiдає затвердженiй у встановленому порядку. Безумовно позитивний висновок має мiстити однозначне i чiтко висловлене схвалення аудитором стану облiку та звiтностi суб'єкта перевiрки. Безумовно позитивний висновок складають з використанням формулювань: "вiдповiдає вимогам", "належно", "дає достовiрне i дiйсне уявлення", "достовiрно вiдображає", "вiдповiдає". аудитор не зобов'язаний згадувати цi рiшення, оскiльки вони не змiнюють безумовностi позитивного висновку. Аудитор не може видати безумовно позитивний висновок за таких обставин: - незгода (аудитор може сформулювати думку, але вона суперечить даним перевiреної фiнансової документацiї). Причини невпевненостi: - обмеження в обсязi аудиторської роботи у зв'язку з тим, що аудитор не може отримати всю потрiбну iнформацiю i пояснення (наприклад, через незадовiльний стан облiку), не має можливостi виконати всi обов'язковi аудиторськi процедури (через обмеження у часi); - ситуацiйнi обставини, невпевненiсть у правильностi висновку щодо ситуацiї (спiрна ситуацiя, довгостроковi контракт або програма, багатоварiантнiсть управлiнського або технологiчного рiшення). Причини незгоди: - неприйнятнiсть системи або способiв облiку; - розходження у судженнях щодо вiдповiдностi фактiв або сум фiнансової звiтностi даним облiку; - незгода з повнотою та способом вiдображення фактiв у облiку та звiтностi; Будь-яка невпевненiсть чи незгода є пiдставою для вiдмови вiд видання безумовно позитивного висновку. Подальший вибiр виду висновку аудитора залежить вiд ступеня невпевненостi чи незгоди (фундаментальна або нефундаментальна). Невпевненiсть чи незгода є фундаментальними, якщо вплив факторiв, якi зумовили їх, на фiнансову iнформацiю настiльки значний, що може суттєво перекручувати дiйсний стан справ у пiдприємствi, що перевiряється, в цiлому або в основному. Спiд також враховувати сукупний ефект усiх невпевненостей i незгод. Наявнiсть нефундаментальної невпевненостi та незгоди є пiдставою для формулювання умовно позитивного висновку (з застереженнями), а фундаментальної незгоди - для видання негативного висновку. Наявнiсть фундаментальної невпевненостi є пiдставою для вiдмови вiд видання висновку. стисло подана в окремому роздiлi висновку, який передує формулюванню висновку або вiдмовi вiд його видання. Тут можна послатися на бiльш детальне висвiтлення зазначених моментiв у iншiй документацiї, що надається клiєнту. у попередньому пунктi аргументiв, а в останньому висловлює свої мiркування, використовуючи тi самi формулювання, що й для безумовно позитивного висновку. Якщо застереження пов'язанi з наявнiстю нефундаментальної незгоди, аудитор формулює її з конкретних моментiв (висловлює свої мiркування на пiдставi наведених ранiше аргументiв), а за вiдсутностi цих моментiв висловлює позитивне судження. Окремим випадком є ситуацiя, коли прорахунки i вiдхилення, виявленi аудитором пiд час перевiрки, було лiквiдовано до моменту складання аудиторського висновку. У цьому випадку також є пiдстави для видання умовно позитивного висновку. Аудитор робить застереження, що показники звiтностi є достовiрними з урахуванням цих вiдхилень за станом на вiдповiдну дату (яка передує датi складання аудиторського висновку). При складаннi негативного висновку аудитор використовує формулювання: "не вiдповiдає вимогам", "перекручує дiйсний стан справ", "не дає дiйсного уявлення", "не вiдповiдає", "суперечить". Якщо аудитор вiдмовляється вiд видання висновку, вiн вказує на неможливiсть на пiдставi наведених аргументiв сформулювати висновок про стан справ на пiдприємствi, що перевiряється. Стандартна форма аудиторського висновку може змiнюватися залежно вiд обставин його складання. Усi змiни стандартного позитивного висновку називають вiдхиленнями. Вони можуть мати форму обмежень, модифiкацiї та доповнень. Обмеження Обмеження вносять у висновок, коли пояснюються моменти невiдповiдностi аудиторської перевiрки нормативам аудиту, що дiють в Українi. Висновок обмежується також через брак iнформацiї або вiдхилення вiд прийнятих в Українi принципiв облiку. Висновок з обмеженнями вiдображає такi моменти: - незгода з вiдхиленням вiд принципiв облiку; - вiдгук про обмежений масштаб аудиторських процедур; - неможливiсть видання аудиторського висновку, що пiдтверджує достовiрнiсть звiтностi, у зв'язку з неадекватнiстю достовiрної iнформацiї. У аудиторському висновку слiд звернути увагу на брак будь-якої iнформацiї, що призвiв до неможливостi виконання усiх обов'язкових аудиторських процедур. Це може трапитися через рiзнi обставини, зокрема в разi неможливостi пiдтвердити дебiторську заборгованiсть, перевiрити кiлькiсть матерiальних запасiв, отримати iнформацiю про iнвестицiї. Клiєнт може не дозволити пiдтвердження важливих рахункiв дебiторської заборгованостi розсиланням запитiв за адресами дебiторiв. Якщо є можливiсть вирiшити цi проблеми, зiбравши необхiдну доказову iнформацiю шляхом альтернативних процедур, то аудитор зобов'язаний це зробити, i в аудиторський висновок обмежень вносити не треба. У цьому разi складають позитивний висновок. Наприклад, дебiторську заборгованiсть можна перевiрити з використанням альтернативної процедури пiдтвердження платежiв, отриманих пiсля дати складання звiту. Можна провести iнвентаризацiю матерiальних цiнностей навiть пiсля дати складання звiтностi пiдприємства. Викладене свiдчить про те, що масштаб перевiрки має забезпечувати отримання достовiрної iнформацiї про стан справ суб'єкта, що перевiряється, дати можливiсть аудитору сформулювати обґрунтований висновок про його реальне фiнансове становище. Аудиторський висновок є модифiкованим, якщо мiстить додатковi пояснення, якi не вносять обмежень у його змiст. - проблеми невизначеностi або невпевненостi у безперервнiй дiяльностi пiдприємства; - змiни принципiв облiку протягом перiоду перевiрки; - виправлення, якi слiд внести в облiк пiдприємства за результатами аудиту: - виклад принципiв облiку (у позитивному висновку), що вiдрiзняються вiд тих, якi дiють в Українi: - роз'яснення з приводу використання звiтiв iнших аудиторiв; - пояснення, що стосуються попереднiх аудиторських висновкiв. Доповнення Аудиторський висновок вважають розширеним, якщо крiм стандартних роздiлiв вiн мiстить коментарi до iнформацiї, що не входить до складу основної звiтностi, а саме: - додатковий роздiл, в якому звертається увага на важливу iнформацiю; - зауваження про вiдсутнiсть поквартальних даних або аналiтичного облiку; - вказiвки на невiдповiднiсть iншої iнформацiї, яка входить до пакету звiтностi, даним перевiрених звiтiв (неузгодженiсть пояснювальної записки до балансу i балансу). У разi, якщо є значна неяснiсть з приводу оцiнки заборгованостi, податкiв, пiдписаних контрактiв, можливостi повернення грошових коштiв у рахунок погашення витрат постачальникiв (пiдрядчикiв), результату судових процесiв та iнших важливих обставин, це слiд чiтко i повно роз'яснити у поясненнях до звiтiв. Аудитори повиннi викласти цi пояснення в кiнцi аудиторського висновку, видiливши додатковий пункт, щоб привернути увагу користувачiв аудиторського висновку. Висновок, що мiстить такi пояснення, є позитивним. 12. Приклад стандартної форми позитивного аудиторського висновку: Аудиторський висновок незалежної аудиторської фiрми (аудитора) __________________________________________________ (назва фiрми або iм'я та прiзвище аудитора) Радi директорiв i акцiонерам акцiонерного товариства (назва товариства) Ми перевiрили баланс (назва пiдприємства) на 01. 01. XX р., що додається, i вiдповiднi звiти про прибутки i збитки, рух основних виробничих фондiв, якi характеризують змiни фiнансового становища за рiк, що завершився 31. 12. XX р. Вiдповiдальнiсть за цю звiтнiсть несе керiвництво компанiї. У нашi обов'язки входить пiдготовка висновку за даними аудиторської перевiрки цiєї звiтностi. Перевiрку здiйснено вiдповiдно до нормативiв аудиту, що дiють в Українi, згiдно з якими ми спланували та провели аудиторську перевiрку, з метою збирання достатнiх доказiв того, що фiнансовi звiти пiдприємства, яке перевiряється, не мiстять суттєвих помилок. З використанням тестiв перевiрено iнформацiю, що пiдтверджує цифровий матерiал, який покладено у основу звiтностi. Пiд час аудиторської перевiрки проаналiзовано бухгалтерськi принципи, якi використовувалися пiдприємством, розглянуто принципи оцiнки матерiальних статей балансу, застосованi керiвництвом пiдприємства, i звiтнiсть в цiлому. Ми вважаємо, що зiбраної пiд час перевiрки iнформацiї достатньо для складання висновку. Ми пiдтверджуємо, що надана iнформацiя дає дiйсне й повне уявлення про реальний склад активiв i пасивiв суб'єкта перевiрки. Господарсько-фiнансова дiяльнiсть здiйснюється вiдповiдно до чинного законодавства. Прийнята система бухгалтерського облiку вiдповiдає законодавчим i нормативним вимогам. Звiтнiсть складена за дiйсними даними бухгалтерського облiку i достовiрно вiдображає у всiх суттєвих аспектах фактичне фiнансове становище пiдприємства, що перевiряється, на "__"_____199р. по результатах операцiй за перiод з "__" _____199_ р. до "__"_____199_ р. Пiдпис вiд iменi аудиторської фiрми Печатка Номер i серiя лiцензiї на аудиторську дiяльнiсть Дата Варiанти складання аудиторського висновку 13. Варiант 1. Безумовно позитивний висновок Ми пiдтверджуємо, що надана iнформацiя дає дiйсне i повне уявлення про реальний склад активiв та пасивiв суб'єкта перевiрки. Господарсько-фiнансова дiяльнiсть здiйснюється вiдповiдно до чинного законодавства. Прийнята система бухгалтерського облiку вiдповiдає законодавчим i нормативним вимогам. Звiтнiсть складена за дiйсними даними бухгалтерського облiку i достовiрно вiдображає у всiх суттєвих аспектах фактичне фiнансове становище суб'єкта на перевiрки "__"___________199_ р. по результатах операцiй за перiод з "__"__________199_ р. до "__"__________199_ р. 14. Варiант 2. Умовно позитивний висновок (є нефундаментальна невпевненiсть) У зв'язку з неможливiстю перевiрки фактiв, якi стосуються __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ ____________________через_________________________________________ _________________________________________аудитор не може висловити думку щодо зазначених моментiв. Проте вони мають обмежений вплив на стан справ пiдприємства, що перевiряється, у цiлому i не перекручують його дiйсного фiнансового становища. У зв'язку з цим аудитор вважає за можливе пiдтвердити, що за винятком згаданих обмежень надана iнформацiя у всiх суттєвих аспектах свiдчить про вiдповiднiсть здiйснюваної господарсько-фiнансової дiяльностi чинному законодавству. Прийнята система бухгалтерського облiку вiдповiдає законодавчим i нормативним вимогам. Фiнансова звiтнiсть складена за дiйсними облiковими даними i в цiлому достовiрно вiдображає фактичне фiнансове становище на "__"_________199_ р. по результатах операцiй за перiод з "__"__________199_ р. до "__"__________199_ р. Пiд час перевiрки встановлено, що операцiї з_________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ ________________________________здiйсненi (оформленi) з порушенням встановленого порядку_____________________________________________ Бiльш детально наведенi факти розглянуто в _____________________________________________________________ (назви документiв) Проте перелiченi моменти мають обмежений вплив на стан справ у цiлому i не перекручують дiйсного фiнансового становища пiдприємства, що перевiряється. У зв'язку з цим аудитор вважає за можливе пiдтвердити, що за винятком згаданих обмежень надана iнформацiя свiдчить про вiдповiднiсть здiйснюваної господарсько-фiнансової дiяльностi чинному законодавству. Прийнята система бухгалтерського облiку вiдповiдає вимогам законодавчих i нормативних актiв. Фiнансова звiтнiсть складена за дiйсними облiковими даними i в цiлому достовiрно вiдображає фактичне фiнансове становище на "__"______199_ р. по результатах операцiй за перiод з "__"_______199 р. до "__"_____199_ р. 16. Варiант 4. Негативний висновок У результатi проведення аудиту встановлено, що протягом перевiреного перiоду пiдприємством були допущенi такi порушення: __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ ____________________________________________________Бiльш детально зазначенi факти розглянуто в _____________________________________ __________________________________________________________________ (назви документiв) Прийнята система бухгалтерського облiку не вiдповiдає законодавчим i нормативним вимогам (в чому саме). Отже, данi бухгалтерського облiку та звiтностi не дають достовiрного уявлення про дiйсне фiнансове становище суб'єкта перевiрки на "__"_____199_ р. 17. Варiант 5. Вiдмова вiд видання висновку _____________________________________________________________ _____________________________________________________________ Перелiченi моменти суттєво впливають на дiйсний стан суб'єкта перевiрки в цiлому (в основному). 18. Допускається змiна окремих формулювань висновку порiвняно з наведеними, але за умови збереження їхньої сутностi. Використана лiтература 1. В. М. Пархоменко, П. П. Баранцев “Реформування бухгалтерського облiку в Українi”. 2. Грабова Н. М., Добровський В. М. “Бухгалтерський облiк на виробничих i торгiвельних пiдприємствах”. 3. Грабова Н. М., Кривоносов Ю. Г. “Облiк основних господарських операцiй в бухгалтерських проводках”. 4. Ткаченко Н. М. “Бухгалтерський фiнансовий облiк на пiдприємствах”. [1] (пункт 1 iз змiнами, внесеними згiдно з наказом Мiнфiну України вiд 26. 05. 2000 р. №115 [5] (пiдпункт «е» пiдпункту 11. 10 пункту 11 iз змiнами, внесеними згiдно з наказом Мiнфiну України вiд 26. 05. 2000 р. №115) [6] (пункт 12 iз змiнами, внесеними згiдно з наказом Мiнфiну України вiд 26. 05. 2000 р. №115)