Аудит финансовых вложений и их использование

Аудит финансовых вложений и их использование ВВЕДЕНИЕ В России идет процесс интенсивного формирования фондового рынка. Итогом массовой приватизации стало создание новых экономико-правовых механизмов и институциональных структур: корпоративного сектора экономики, биржевого и внебиржевого рынков ценных бумаг и т. п. Все больше российских предприятий используют в своей деятельности ценные бумаги – в целях получения дохода, привлечения дополнительных, в том числе заемных, средств, осуществления расчетов. С другой стороны, ценные бумаги– это особая форма существования капитала, отличная от его товарной, производительной, и денежной форм, которая может передаваться вместо него самого. Суть ее состоит в том, что у владельца сам капитал отсутствует, но имеются все права на него, которые и зафиксированы в форме ценной бумаги. То есть, ценные бумаги являются разновидностью т. н. фиктивного капитала, и в условиях быстротечности, высокой степени риска хозяйственных операций, сложности финансового положения большинства субъектов хозяйствования существует объективная необходимость в получении достоверной информации об их наличии у предприятия, их стоимости и движении, законности ведения операций с ними. Ошибки и искажения при учете операций с ценными бумагами в случае их существенности могут значительно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности и нанести значительный материальный ущерб экономическому субъекту. Именно для предотвращения подобных ситуаций в процессе развития экономики выделилась особая сфера - финансовый контроль — особая функция финансов, целью которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов законности и эффективности управления финансовыми ресурсами, а при наличии таких отклонений — своевременное принятие соответствующих корректирующих и превентивных мер. Обладая стоимостным характером, он, в отличие от других видов контроля, имеет место во всех сферах общественного воспроизводства и сопровождает весь процесс движения денежных фондов. Поэтому можно утверждать, что финансовый контроль является объективно необходимым слагаемым хозяйственного механизма при любом способе производства. получения дополнительного дохода; когда российские крупнейшие предприятия впервые вышли на публичный рынок ценных бумаг, осуществив несколько десятков первичных публичных размещений (IPO) акций и в прошлом году их объем превысил $17,742 млрд. против $4,551 млрд. в 2007 году. То есть возникла острая потребность в аудиторских услугах высочайшего уровня, не смотря на то, что история аудита в России едва насчитывает 20 лет. Цель данной работы: изучение института финансовых вложений и теоретических аспектов аудита данной категории (I глава), а так же анализ финансовых вложений организации и составление аудиторского заключения на основании проверки ее финансовых вложений (II глава). Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: - I главе: 1. Определить понятие, состав, порядок учета финансовых вложений. 3. Изучить теоретический план проведения аудита финансовых вложений - во II главе: 1. Дать краткую характеристику аудируемого предприятия. 2. Разработать план и программу аудита на предприятии. 3. Предоставить отчёт руководству о проведённой проверке, в котором нужно указать все выявленные недостатки и дать рекомендации по их устранению. В ходе работы были использованы материалы из различных источников: нормативные акты, учебно-методическая, периодическая литература. Были изучены различные аспекты финансовой деятельности, документы бухгалтерского учета организации, документы и отчетность которой были использованы в процессе написания курсовой работы. Глава I . Общая характеристика финансовых вложений и рассмотрение теоретических аспектов аудита отрасли. 1. 1. Определение и виды финансовых вложений. Финансовые вложения – это инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Так же финансовые вложения можно определить как отвлеченные средства, призванные приносить предприятию доход. Согласно ПБУ 19/02 для принятия активов в качестве финансовых вложений признаются: 1) ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные); Аудит финансовых вложений в ценные бумаги осуществляется с учетом фактических затрат на приобретение ценных бумаг, которые включают: суммы, уплачиваемые по договору продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям или иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы на уплату процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг. И подлежат отражению по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Вложения в ценные бумаги". Аудитор проверяет состав затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, правомерность включения этих затрат в стоимость финансовых вложений, документальное подтверждение этих затрат. Если финансовые вложения осуществляются в иностранной валюте, необходимо проверить эти операции на соответствие нормативным актам валютного регулирования. 2) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т. ч. дочерних и зависимых обществ); Вклады в уставный капитал других организаций оценивают по стоимости, определенной в учредительном договоре. При передаче в счет вклада имущества организации необходимо проверить правильность отражения в учете разницы между договорной стоимостью финансовых вложений и стоимостью переданного имущества. 3) предоставленные другим организациям займы; Данный вид финансовых вложений проверяется по субсчету 58-3 "Предоставленные займы" и учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно. Предоставленные займы должны отражаються по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения" Данный вид вложений проверяется по выпискам со счетов кредитных организаций, для достоверности информации аудитор вправе потребовать для рассмотрения документы (договор) о вкладе (вкладах). 5) дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 10 декабря 2002 года №126н (далее – ПБУ 19/02)). Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», для обобщения информации о финансовых вложениях организации, приобретающей право требования, предназначен счет 58 «Финансовые вложения». Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. При погашении обязательства должником отражаются следующие проводки: Дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и Кредиту счета 58 «Финансовые вложения»; Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»; Дебет счета 51 «Расчетные счета» и Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». договором сторон. Стороны договора цессии обязаны лишь уведомить должника о состоявшейся уступке, поскольку должник может ошибочно исполнить обязательства в пользу прежнего кредитора. Если же должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу и исполнил свои обязательства перед первоначальным кредитором, то такое исполнение обязательства признается исполнением надлежащему кредитору. Финансовые вложения в соответствии с пунктом 8 ПБУ 19/02 принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. 6) вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр. (См. п. 2) 1. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости 2. переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями К ценным бумагам согласно ст. 143 ГКРФ относятся: · Государственные облигации; · Вексель; · Чек; · Сертификаты (сберегательные и депозитные); · Банковская сберегательная книжка на предъявителя; · Коносамент; · Акция; · Приватизированные ценные бумаги; · И другие[2] . Ценные бумаги могут существовать в виде обособленных документов или записей на счетах (в безналичной форме). Одновременно ПБУ 19/02 определены те виды вложений средств организации, которые не относятся к категории финансовых: - векселя, выданные организацией-векселедателем продавцу (поставщику) при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; - недвижимое и иное имущество, которое предполагается использовать для передачи за плату во временное пользование (владение), т. е. учитываемое в качестве доходных вложений в материальные ценности; - драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности[3] . Кроме этого не относятся к финансовым вложениям активы, имеющие материально-вещественную форму, такие, как основные средства, материально-производственные запасы и нематериальные активы. 1. 1. 1. Классификация финансовых вложений Финансовые вложения классифицируются по различным признакам: · форма собственности; · по отношению к уставному капиталу; По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги. Государственные ценные бумаги (облигации, казначейские обязательства) выпускает Правительство РФ, местные органы власти, а также отдельные государственные учреждения. Негосударственные, или ценные бумаги юридических лиц, выпускаются акционерными обществами, коммерческими банками и т. д. Это – акции, сертификаты и другое. По отношению к уставному капиталу различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые ценные бумаги. К вложениям с целью образования уставного капитала относятся все виды акций, вклады в уставные капиталы других предприятий и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд. К долговым ценным бумагам относятся облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя, казначейские обязательства, закладные. Они выпускаются с целью заимствования средств. По истечению определенного срока эмитент должен вернуть обозначенную на долговой ценной бумаге сумму. За использование заемных средств эмитент выплачивает инвестору фиксированный доход. В зависимости от способа расчета дохода ценные бумаги подразделяются на процентные, дисконтные, выигрышные. По процентным ценным бумагам доход выплачивается регулярно в определенный срок в течение всего срока займа. Самой простой и распространенной формой определения дохода является фиксированный процент от номинальной стоимости ценных бумаг. По дисконтным ценным бумагам инвесторы получают доход, по тому, что покупают эти бумаги со скидкой (дисконтом) к номинальной стоимости, а погашают по номиналу. По выигрышным ценным бумагам проводятся регулярные тиражи, и по их итогам владельцы ценных бумаг выплачивается выигрыш. В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, их подразделяют на долгосрочные и краткосрочные. По долгосрочным финансовым вложениям установленный срок их погашения составляет более одного года. При краткосрочных финансовых вложениях установленный срок их погашения не превышает одного года[4] . Ценные бумаги имеют высокую степень ликвидности, т. е. обладают способностью превращения их в денежные средства, поскольку свободно продаются и покупаются на рынке ценных бумаг. Ценные бумаги могут иметь разные виды оценок, основными из которых являются следующие. 2. Эмиссионная стоимость – цена продажи ценной бумаги на первичном рынке, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между эмиссионной и номинальной стоимостью, умноженная на количество проданных ценных бумаг, составляет эмиссионный доход предприятия. Выкупная стоимость – цена, по которой эмитент выкупает собственные ценные бумаги у инвестора. 3. Учетная стоимость- стоимость, по которой ценные бумаги отражаются в текущем учете на счетах бухгалтерского учета. 5. Ликвидационная стоимость – стоимость, реализуемого имущества ликвидируемого предприятия, выплачиваемая на одну акцию или облигацию[5] . Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат, понесенных инвестором. К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг могут отнесены суммы, уплачиваемые продавцу по договору, гонорары инвестиционным консультантам, комиссионные финансовым брокерам; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; налоги по операциям с ценными бумагами и другие. (п. 3. 2 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций ценными бумагами). 1. 1. 2. Синтетический и аналитический учет финансовых вложений Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации предъявляет универсальные требования к организации учета финансовых вложений. Согласно этим требованиям все инвестиции (вложения) в финансовые активы (выпуск, приобретение ценных бумаг, предоставление займов и т. п.) независимо от срока размещения средств (до 1 года или более) должны учитываться на активном счете 58 «Финансовые вложения». По дебету счета 58 формируется информация о приобретенных активах (облигациях, акциях, векселях и т. д.), а по кредиту – о выбывших активах. Дебетовое сальдо показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода и сумму незавершенных финансовых вложений. Состав финансовых вложений отличается большим разнообразием, поэтому к счету 58 открываются следующие субсчета: 1. Паи и акции. 2. долговые ценные бумаги. 3. предоставленные займы. 4. Вклады по договору простого товарищества. Указанный перечень субсчетов не является исчерпывающим. Предприятие в праве по своему усмотрению открывать к счету 58 и другие субсчета. При всем этом не все инвестиции в финансовые активы должны приниматься к учету как финансовые вложения. В частности, счет 58 не предназначен для учета: Собственных акций (долей в уставном капитале), выкупленных у акционеров (участников). Для их учета используется счет 81 «Собственные акции (доли)»[6] ; 1. 2. регулирующие объект аудиторской проверки 1. Федеральный закон № 307-ФЗ от 30/12/2008 "Об аудиторской деятельности" с поправками от 01. 01. 2009 г. 2. Гражданский кодекс РФ: Часть первая. Введена в действие Федеральным законом от 30. 11. 1994 № 51-ФЗ (с доп. и изм., вступившими в силу с 08. 01. 2009) 3. Закон РФ №129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями). 4. Федеральный закон РФ №208-ФЗ от 22 апреля 1995 г. «Об акционерных обществах» (с последующими изменениями и дополнениями). 6. Постановление Правительства РФ №1094 от 26 сентября 1994 г. «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения» (с последующими изменениями и дополнениями). 7. Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. Приказом МФ РФ №34н от 26 июля 1998 г. с последующими изменениями и дополнениями). 8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утв. Приказом МФ РФ №94н от 31 октября 2000 г.). 9. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. Приказом МФ РФ №2н от 10 января 2000 г.). 10. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» (утв. Приказом МФ РФ №43н от 6 июля 1999 г.). 11. Приказ МФ РФ №49 от 13 июня 1995 г. «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». 12. Приказ МФ РФ №4н от 13 января 2000 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». 14. Приказ МФ РФ №68н от 24 декабря 1998 г. «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества» (с последующими изменениями). 15. Приказ МФ РФ №2 от 15 января 1997 г. «О порядке отражении в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» (с последующими изменениями). 17. Постановление Госкомстата РФ №57а от 29 мая 1998 г. И МФ РФ №27н от 18 июня 1998 г. «Порядок поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации». 18. Письмо ЦБ РФ № 18 от 4 октября 1993 г. «Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» (с последующими изменениями и дополнениями. 1. 3. Аудит учета финансовых вложений Аудиторская деятельность (аудит) — это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию других аудиторских услуг: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета; составление декларации о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности; анализ финансово-хозяйственной деятельности; оценка активов и пассивов экономического субъекта; консультирование в вопросах финансового, налогового и иного законодательства; обучение и др. И основная цель аудита финансовых вложений – получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. Из этого следует, что аудитор в ходе проверки должен ответить на следующие вопросы. 1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по: · оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений; · сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг; · учет результатов от финансовых вложений. 2. Соблюдены ли требования налогового законодательства. Осуществляя аудит финансовых вложений аудиторская организация (аудитор) должн6а выделить для себя основные направления проверки, а именно: 2) аудит вложений в совместную деятельность; · до 12 месяцев. Первое и второе направления предполагают проверку оформления документов и учета финансовых вложений на срок более 12 месяцев, а третье – проверку учета краткосрочных и долгосрочных займов, предоставленных другим организациям. Из анализа направлений проверки вытекают следующие задачи: 1. Подтвердить правильность ведения учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. 2. Подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность. 3. Установить правильность и своевременность получения доходов от финансовых вложений. 4. Подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части величины: б) краткосрочных финансовых вложений[7] . Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп: 1. Первичные учетные документы по учету финансовых вложений, в том числе: · документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций; · документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность; · свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия; · документы приема-передачи ценных бумаг; · платежные поручения и выписки банка; · приходные и расходные кассовые ордера. · учредительные документы; · выписки из реестра акционеров; · выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т. п.; · договоры займа; · договоры о совместной деятельности (договоры постоянного товарищества). 3. Учетные регистры, в том числе Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения», 59 «резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», а также 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы» и т. д. Состав учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т. п.), а также статусом экономического субъекта (например, малое предприятие). К этой группе можно отнести регистры налогового учета по налогу на прибыль. 4. Формы учетной документации по инвентаризации: · ведомость результатов инвентаризации; · инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т. п. 5. Прочие, например, Книга учета ценных бумаг и т. д[8] . 1. 3. 1. Планирование аудита финансовых вложений. Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696). программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. При планировании аудита аудиторской организации следует выделять основные его этапы: предварительный, подготовка и составление общего плана аудита, подготовка и составление программы аудита. На этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию: - внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности; - организационно-управленческой структуре экономического субъекта; - структуре капитала и курсе акций; - технологических особенностях; - уровне рентабельности; - основных контрагентах экономического субъекта; - порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта; - существовании дочерних и зависимых организаций; - системе внутреннего контроля; Основными источниками информации об экономическом субъекте служат: 1) устав экономического субъекта; 3) протоколы заседаний совета директоров, учредителей, собра­ний акционеров либо других аналогичных органов управления эко­номического субъекта; 5) бухгалтерская и статистическая отчетность; 6) документы планирования деятельности экономического субъ­екта (планы, сметы, проекты); 7) контракты, договоры, соглашения экономического субъекта; 9) внутрифирменные инструкции; 10) материалы налоговых проверок; 11) материалы судебных и арбитражных исков; 13) сведения, полученные из бесед с руководством и исполни­тельным персоналом экономического субъекта; На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. Когда аудиторская организация не считает возможным проведе­ние аудита, в адрес экономического субъекта посылается отказ от его проведения. При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во вни­мание: а) деятельность аудируемого лица, в том числе: - общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на дея­тельность аудируемого лица; - особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, вклю­чая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита; - общий уровень компетентности руководства; б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе: - учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения; - планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контро­ля и процедур проверки по существу; в) риск и существенность, в том числе: - ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, опре­деление наиболее важных областей для аудита; - установление уровней существенности для аудита; - возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или мошеннических действий; - выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей; г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе: - относительную важность различных разделов учета для проведения аудита; д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполнен­ной работы, в том числе: - привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, под­разделений, дочерних компаний аудируемого лица; - количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с дан­ным аудируемым лицом; е) прочие аспекты, в том числе: - возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируе­мого лица может оказаться под вопросом; - обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аф­филированных лиц; - особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования зако­нодательства; - срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствую­щих услуг аудируемому лицу; - форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандар­тами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского за­дания[9] . Аудиторская организация определяет в общем плане и роль внутреннего аудита,а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита. Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и опре­деленные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета ди­ректоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эф­фективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и пол­ную разработку общего плана и программы аудита. процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно - средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы. Во второй части курсового проекта будет приведен пример составления плана и программы по аудиту финансовых вложений. либо в виде программы аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы помочь выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта. Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, — фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. и корпоративные ценные бумаги; паи и акции; облигации, предоставленные займы; вклады по договорам простого товарищества и др.). Аудиторы знакомятся с организацией учета и хранения ценных бумаг. Изучая порядок оформления этих операций, аудиторы производят взаимную сверку документов, которыми оформлялось движение финансовых вложений: договоры, акты приемки-передачи, ценные бумаги, сертификаты ценных бумаг, выписки из реестра акционеров, выписки по счету “депо” и т. д. При этом обращается внимание на соответствие самих документов действующему законодательству, наличие в них всех необходимых реквизитов и правильность произведенных арифметических расчетов. Для проверки стоимости отдельных финансовых вложений (акции, доли в уставном капитале других предприятий, предоставленные займы) следует изучить договора купли, и т. п. Если в счет оплаты за приобретаемые ценные бумаги передаются готовая продукция, основные средства и другое имущество, то эти операции отражаются в учете с использованием счетов реализации 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». стоимостью и балансовой стоимостью переданного имущества в счет вклада в уставный капитал (простое товарищество). Эта разница списывается на счет 91 “Прочие доходы и расходы”. Сальдо по счету 58 “Финансовые вложения” должно подтверждаться аналитической информацией о составе, количестве и стоимости ценных бумаг, указанной в книге регистрации (учета) ценных бумаг. Аудиторам следует подтвердить соответствие метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемого при их списании (выбытии), методу, по итогам инвентаризации, в отдельности по каждому виду ценных бумаг, действительно котирующихся на бирже или специальных аукционах. Подтверждением такого обстоятельства могут служить сведения, распространяемые в открытой печати, в специальных бюллетенях и т. п. Уменьшение ранее сформированного резерва под обесценение ценных бумаг допускается при росте рыночной стоимости ценных бумаг по сравнению с их стоимостью на момент формирования резерва. сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными книг (реестров), хранящихся в бухгалтерии предприятия. Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк, депозитарий и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах годового отчёта. Для качественного выполнения проверки в установленные сроки аудиторской организации необходимо составить продуманный план предстоящих работ. Планирование аудита осуществляется в целях: - установления объема проверяёмой информации, время проведения проверки, а также величину и состав группы аудиторов, привлекаемых для проверки; - определения перечня аудиторских процедур и методику их применения; - определения состава информации, которую клиент должен предоставить для установления возможности использования выборочных методов контроля. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита» аудиторская организация должна согласовать с клиентом помещения и места хранения ценностей, изучения бухгалтерской и статистической отчетности, учредительных и различных других внутренних документов, материалов проверок налоговых органов, службы внутреннего аудита и т. д. На этапе предварительного планирования осуществляется общее знакомство с системой внутреннего контроля. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности “Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита” в процессе такого ознакомления аудиторская организация получает общее представление о специфике и масштабах деятельности предприятия, системе бухгалтерского учета, структуре службы внутреннего аудита и ее место в системе управления, составе решаемых внутренними аудиторами задач, их профессионализме, регулярности и качестве проводимых ими проверок, принятых мерах по обеспечению сохранности имущества, надёжности бухгалтерского учёта и достоверности отчетности. Глава II : Аудит финансовых вложений на примере ООО «ИКЦ «Литера» 2. 1. Организационно-экономическая характеристика ООО «ИКЦ «Литера» участника, созданным для реализации продукции и услуг, с целью удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли. Общество является юридическим лицом, действует на основе гражданского кодекса РФ, ФЗ об обществах с ограниченной ответственностью. Общество имеет круглую печать, штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, и другие средства индивидуализации. Почтовый адрес общества: 410017, Российская Федерация, Саратовская область, г. Саратов, пр. Кирова, 10. Единственным его участником является его учредитель: Гражданин РФ (физическое лицо): Карпова Наталья Сергеевна, проживающая по адресу Саратовская обл., г. Саратов, ул. Соборная, д. 12, кв. 24 (паспорт серии 63 05, № 801881, выдан 15. 02. 2000 г. ОВД Фрунзенского р-на, г. Саратова). Права участника: -Одновременно исполнять полномочия высшего и единоличного исполнительного органа Общества. -Распределять и получать часть прибыли Общества (дивиденды). Прибыль может выплачиваться в денежных средствах, либо товарами, работами, услугами. -Продать, подарить, завещать или иным образом уступить свою долю в Уставном капитале Общества, либо ее часть другим лицам (физическим или юр.) -Обращаться в суд за судебной защитой своих прав. Отменять любые решения единоличного органа управления (наемного директора). -Целью создания и деятельности Общества является удовлетворение общественных потребностей в товарах и услугах и получение прибыли в интересах Общества и его участников. · Оказание консультационных услуг; Уставной капитал состоит из денежных средств и имущественных вкладов участников. Номинальная стоимость и размер доли Участника Общества в уставном капитале составляет: Карпова Наталья Сергеевна, номинальная стоимость доли 10 000 рублей, размер доли 100% Уставного капитала. Действительная стоимость доли участника Общества соответствует стоимости чистых активов Общества. Общество, после полной оплаты объявленного Уставного капитала может увеличить его размер путем внесения дополнительных вкладов единственным участником Общества. Уменьшение Уставного капитала Общества возможно в случаях и порядке определенных Законодательством об обществах с ограниченной ответственностью, принимаемому единолично единственным участником общества. Часть прибыли расходуется на производственное и социальное развитие Общества, его фондов и резервов, необходимых для эффективной деятельности. Часть прибыли подлежит распределению в пользу единственного участника Общества. Знакомство с балансом и другими формами отчётности предприятия являются обязательными в работе аудитора как на этапе заключения договора на проведение аудита, так и в ходе самой проверки. Финансовые показатели (отдельные оценки финансового состояния предприятия) зачастую выполняют роль ориентиров для выбора правильного направления в процессе аудита. Кроме этого, анализ финансового состояния, проводимый аудитором с целью установления недостатков и их причин, помогает на заключительном этапе аудиторской проверки выработать конкретные рекомендации по стабилизации финансового состояния. Результаты финансового анализа и рекомендации по улучшению финансового состояния предприятия отражаются в аудиторском заключении, в акте аудиторской проверки. Финансовое состояние предприятия – это коммерческая оценка его деятельности, осуществляемая с помощью показателей, каждый из которых отражает отдельные стороны деятельности предприятия. Анализ финансового состояния осуществляется на основе данных бухгалтерской отчётности. Численность сотрудников Общества составила 3245 и 3541 человек на 31 декабря 2005 и 2006 гг. соответственно. Общая стоимость имущества предприятия увеличилась за отчетный период на 215204 тыс. руб. или на 11,69%. В его составе на начало года оборотные активы составляли 1698465 тыс. руб. За отчетный период они увеличились на 182356 тыс. руб. или на 10,74%, однако их удельный вес в стоимости активов предприятия незначительно снизился (на 0,78 пункта) и составил на конец года 91,48%. Дебиторская задолженность на конец периода увеличилась на 308393 тыс. руб. или 24,73% и составила 1555464 тыс. руб. Ее удельный вес в общей стоимости имущества повысился на 7,9 пунктов и составил 75,65%, что свидетельствует о повышении финансовой зависимости рассматриваемого предприятия от расчетов с покупателями. от внешних кредиторов. Долгосрочные финансовые вложения снизились на конец периода на 849 тыс. руб. или на 2,35%, и их удельный вес составил 1. 71%. Краткосрочные финансовые вложения уменьшились на конец периода на 8213 тыс. руб. или 46,01%, в том числе займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев увеличились на 7337 тыс. руб. Величина собственного капитала на конец периода увеличилась на 62221 тыс. руб. или 33,95% и составила 245468 тыс. руб. Его удельный вес в общей стоимости имущества увеличился на 1,99 пункта и составил 11,94%. Коэффициент рентабельности по выручке по сравнению с прошлым периодом повысился на 0,02 пункта и составил 0,03 пункта, однако он по-прежнему находится ниже своего порогового значения (от 0,08 до 0,15), что является отрицательным моментом. Коэффициент абсолютной ликвидности по сравнению с прошлым отчетным периодом снизил свое значение на 0,11 пунктов и составил 0,12 пунктов. Соответственно только 12% краткосрочных обязательств может быть погашено за счет использования денежных средств и краткосрочных финансовых вложений предприятия. Если сравнить значения показателя с рекомендуемым уровнем (от 0,2 до 2,5), можно отметить, что предприятие имеет дефицит наиболее ликвидных активов для покрытия текущих обязательств. Коэффициент критической ликвидности на начало и на конец отчетного периода составляет 0,98 пунктов, что выше нормального значения (0,7-0,8). Таким образом краткосрочные долговые обязательства на 98% покрываются денежными средствами, ценными бумагами и средствами в расчетах. Коэффициент текущей ликвидности (покрытия) составляет 1 пункт, что соответствует пороговому значению (1-2). Финансовое состояние предприятия можно оценить как удовлетворительное. 2. 2. План и программа аудиторской проверки учета финансовых вложений ООО «ИКЦ «Литера» Общий план аудита финансовых вложений Проверяемая организация ООО «ИКЦ «Литера» Период аудита за 2008 год 100 Каденкова О. М. Состав аудиторской группы Каденкова О. М. Шилов Н. С. Планируемый аудиторский риск 4% Планируемый уровень существенности 1% № п/п Период проведения Исполнитель Рабочие документы аудиторов 1 Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других организаций Каденкова О. М., Шилов Н. С. 1. 1 Проверить, в уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения Поквартально Каденкова О. М., Шилов Н. С. - выписки из протоколов - учетные регистры 1. 2 Проверить в какой форме производились финансовые вложения: а)денежные средства (сч. 50, 51, 52) б)ценные бумаги (сч. 58) в)основные средства (сч. 01) г) материалы (сч. 10) д)нематериальные активы (сч. 04) е)продукция, товары, работы, услуги (сч. 41, 43 и др.) ж)иное Поквартально Каденкова О. М., Шилов Н. С. - выписки из протоколов - учетные регистры - учредительные документы организаций - выписки банков - расходные кассовые ордера - накладные на отпуск материальных ценностей - другие первичные документы 1. 3 Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в денежной форме Поквартально Каденкова О. М., Шилов Н. С. - методики оценки - протоколы собраний учредителей - протоколы согласований по вкладам 1. 4 Установить, в какой форме планируется получать доход: а)денежная (дивиденды, проценты) б)ценные бумаги г)материалы д)нематериальные активы е)продукция, работы, услуги з)иное Поквартально - выписки из протоколов 1. 5 Выяснить, в какие сроки планируется получать доход: а)ежеквартально; в)иное Поквартально Каденкова О. М., Шилов Н. С. 1. 6 Проверка расчетов по доходам Поквартально Каденкова О. М., Шилов Н. С. - выписки банка - приходные кассовые ордера - накладные - акты 1. 7 Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организаций 2 Аудит вложений в совместную деятельность За год Каденкова О. М., Шилов Н. С. 2. 1 Проверить, на какой срок осуществлялись вложения: а)более 12 месяцев б)до 12 месяцев Поквартально Каденкова О. М., Шилов Н. С. - договор о совместной деятельности 2. 2 Проверить, в какой форме производились финансовые вложения: а)денежные средства (сч. 50, 51, 52) б)ценные бумаги (сч. 58) г) материалы (сч. 10) д)нематериальные активы (сч. 04) е)продукция, товары, работы, услуги (сч. 41, 43 и др.) ж)иное - договор о совместной деятельности - учетные регистры 2. 3 а)авизо б)накладные в)квитанции к приходным ордерам г)иное Поквартально - первичные документы 2. 4 Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в денежной форме Поквартально Каденкова О. М., Шилов Н. С. - методики оценки 2. 5 б)ценные бумаги д)нематериальные активы е)продукция, работы, услуги з)иное Поквартально Каденкова О. М., Шилов Н. С. - договор о совместной деятельности 2. 6 Выяснить, как распределяется прибыль, полученная в результате совместной деятельности Поквартально Каденкова О. М., Шилов Н. С. 2. 7 Выяснить, в какие сроки планируется получать доход от совместной деятельности: б)ежеквартально; в)ежегодно; г)иное Поквартально Каденкова О. М., Шилов Н. С. 2. 8 Проверить, возвращается ли переданное имущество при прекращении договора о совместной деятельности Поквартально Каденкова О. М., Шилов Н. С. 2. 9 Выяснить, каков порядок покрытия убытков от совместной деятельности Поквартально 2. 1 Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в совместную деятельность Поквартально Каденкова О. М., Шилов Н. С. - формы отчетности 3 Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектом на срок до 12 месяцев За год Каденкова О. М., Шилов Н. С. 3. 1 Проверить, в какой форме производилась выдача займов: в)основные средства (сч. 01) г) материалы (сч. 10) д)нематериальные активы (сч. 04) е)продукция, товары, работы, услуги (сч. 41, 43 и др.) Поквартально - договор займа - учетные регистры - выписки банка - расходные кассовые ордера - накладные и т. д. 3. 2 Проверить, как производится оценка стоимости займов, выданных в денежной форме Поквартально - методики оценки - договор займа 3. 3 Установить, в какой форме планируется получать доход: а)денежная (дивиденды, проценты) б)ценные бумаги в)основные средства г)материалы ж)увеличение доли в уставном капитале з)иное Каденкова О. М., Шилов Н. С. - договор займа 3. 4 Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в займы Поквартально Каденкова О. М., Шилов Н. С. 4 Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектом на срок более 12 месяцев Каденкова О. М., Шилов Н. С. 4. 1 Установить, в какие сроки планируется возврат займа Каденкова О. М., Шилов Н. С. - договор займа 4. 2 Проверить, в какой форме производилась выдача займов: б)ценные бумаги (сч. 58) г) материалы (сч. 10) д)нематериальные активы (сч. 04) е)продукция, товары, работы, услуги (сч. 41, 43 и др.) ж)иное Поквартально Каденкова О. М., Шилов Н. С. 4. 3 Каденкова О. М., Шилов Н. С. 4. 4 Установить, в какой форме планируется получать доход: б)ценные бумаги в)основные средства г)материалы д)нематериальные активы е)продукция, работы, услуги ж)увеличение доли в уставном капитале з)иное Поквартально Каденкова О. М., Шилов Н. С. - договор займа 4. 5 Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в займы Каденкова О. М., Шилов Н. С. Руководитель аудиторской организации Иванов И. И. Каденкова О. М. (подпись) Планируемый аудиторский риск – это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший аудиторский риск, то это будет означать, что он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок. Программа аудита финансовых вложений № п/п Перечень аудиторских процедур Период проведения 1 Аудит финансовых вложений в ценные бумаги . Каденкова О. М., Шилов Н. С. 1. 1 Проверить в какие ценные бумаги осуществлены финансовые вложения Поквартально Каденкова О. М. 1. 2 Поквартально Каденкова О. М., Шилов Н. С. 1. 3 Установить, в какой форме планируется получать доход Поквартально Каденкова О. М., Шилов Н. С. 1. 4 Выяснить в какие сроки планируется получать доход Каденкова О. М., Шилов Н. С. 1. 5 Проверка расчетов по доходам Поквартально Каденкова О. М., Шилов Н. С. 1. 6 Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в ценные бумаги Поквартально Каденкова О. М., Шилов Н. С. 2 Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других . Каденкова О. М., Шилов Н. С. 2. 1 Поквартально Каденкова О. М., Шилов Н. С. 2. 2 Проверить в какой форме производились финансовые вложения: денежные средства, ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция и товары, иное. Поквартально Каденкова О. М., Шилов Н. С. 2. 3 Поквартально 2. 4 Установить в какой форме планируется получать доход: денежной (дивиденды, проценты), ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция, иное. 2. 5 Выяснить в какие сроки планируется получать доход Каденкова О. М., Шилов Н. С. 2. 6 Проверка расчетов по доходам Поквартально Каденкова О. М., Шилов Н. С. 2. 7 Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организаций Поквартально Каденкова О. М., Шилов Н. С. 3 2005 г . Каденкова О. М., Шилов Н. С. 3. 1 Проверить на какой срок осуществлялись вложения (до 12 месяцев, более 12 месяцев) Поквартально Каденкова О. М., Шилов Н. С. 3. 2 Аналогично п. 2. 2 Поквартально Каденкова О. М., Шилов Н. С. 3. 3 Аналогично п. 2. 3 Поквартально Каденкова О. М., Шилов Н. С. 3. 4 Аналогично п. 2. 4 3. 5 Каденкова О. М., Шилов Н. С. 3. 6 Каденкова О. М., Шилов Н. С. 3. 7 Проверить возвращается ли переданное имущество при прекращении договора о совместной деятельности Поквартально Каденкова О. М., Шилов Н. С. 3. 8 Поквартально Каденкова О. М., Шилов Н. С. 3. 9 Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в совместную деятельность Поквартально Каденкова О. М., Шилов Н. С. 4 Аудит вложений в займы, предоставленные другим организа- циям 2005 г . Каденкова О. М., Шилов Н. С. 4. 1 Проверить в какой форме производилась выдача займов Поквартально Каденкова О. М., Шилов Н. С. 4. 2 Проверить как производится оценка стоимости займов, выданных в неденежной форме Поквартально Каденкова О. М., Шилов Н. С. 4. 3 Установить, в какой форме планируется получать доход Поквартально Каденкова О. М., Шилов Н. С. 4. 3 Поквартально Каденкова О. М., Шилов Н. С. Рекомендуемая система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности Наименование базового показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта Доля (%) Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (т. р.) 1 2 3 4 Балансовая прибыль предприятия 600 000 5% Валовый объем реализации без НДС ННДС НДСС НДС 100 000 2% 2 000 Валюта баланса 2% Собственный капитал 10 000 10% 1 000 Общие затраты предприятия 100 000 2% 2 000 2. 3. Отчет аудитора по ООО «ИКЦ «Литера» Бухгалтерский учет ООО «ИКЦ «Литера» строится с применением журнально-ордерной формы учета с использованием ПЭВМ. Учётные регистры синтетического и аналитического учёта ведутся по установленным формам, исправительные записи в них оформляются соответствующими бухгалтерскими справками. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствует требованиям Закона «О бухгалтерском учёте» от 21. 11. 96г. №129-ФЗ. При проверке приказа об учетной политике, аудитором было выявлено, что раскрыты не все элементы учетной политики. Не приведены сведения о документообороте организации и формах первичных учетных документов. При проведении опроса работников аудитор сделал вывод о низкой степени надежности системы внутреннего контроля. В ходе проверки хозяйственных операций им были установлены следующие нарушения: 1. При проверке операций по передаче в уставный капитал другой организации нематериальных активов было установлено, что остаточная стоимость нематериальных активов составила 40000руб., а в учредительном договоре их стоимость определена в 45000руб. По этой операции бухгалтерские записи были сделаны неправильно (см. приложение). Исправительные записи должны иметь вид: Дт 58 Кт 83-5000 руб. - методом «Красное сторно» Дт 58 Кт 91-5000 руб. Данная ошибка привела к искажению финансового результата организации и завышению показателя «добавочный капитал». и сумма уплаченных налогов на 900руб. Во второй операции (см. приложение) бухгалтерские проводки должны иметь вид: Дт 76 Кт 91 - 10000 руб. Дт 91 Кт 76 - 900 руб. Дт 51 Кт 76 - 9100 руб. 3. В ходе проверки было выявлено, что организация получила кредит на приобретение ценных бумаг в сумме 300000 руб. под 55% годовых на 3 месяца. Ставка рефинансирования 60%. В бухгалтерском учете эта операция должна быть отражена следующим образом: Дт 51 Кт 66 – 300000руб. Дт 76 Кт 66 – 41250руб. Дт 58-1 Кт 76- 341250руб. Дт 66 Кт 51 – 41250руб. В результате этой операции на 41250 руб. была занижена стоимость финансовых вложений – на сумму процентов за кредит, начисленных до момента принятия финансовых вложений к учету, и завышены расходы. Это оказало влияние на достоверность финансового результата. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Работа поделена на две части: теоретическую и практическую. и методы их учета в бухгалтерской отчетности, отдельно изучены теоретические аспекты аудита финансовых вложений – нормативно-правовая база, этапы и программа процесса. Актуальность темы обоснована низким уровнем развития аудита в целом и аудита финансовых вложений в частности (по сравнению с Западным рынком). Для студентов специальности «Налоги и налогообложение» наибольший интерес к данной теме представляет ее непосредственная связь с налоговыми институтами, по поводу исчисления налогооблагаемой базы при получении доходов от финансовых вложений. были выявлены неточности и искажения учета финансовых вложений. Выбор темы также был обусловлен возможностью продолжать ее изучение в дальнейшем в аспекте рассмотрения недочетов в действующем законодательстве и существующих методах и системах аудита финансовых вложений. Библиографический список "Об аудиторской деятельности" с поправками от 01. 01. 2009 г. 2. Гражданский кодекс РФ: Часть первая. Введена в действие Федеральным законом от 30. 11. 94 № 52-ФЗ; 4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21. 11. 96 № 129-ФЗ; 5. Федеральный закон «О переводном и простом векселе» от 11. 03. 97 № 48-ФЗ; 6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06. 05. 99 № 32н; 7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06. 05. 99 № 33н; 8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 02. 08. 01 № 60н; 9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 10. 12. 02 № 126н; 10. Инструкция по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31. 10. 2000 N 94н; 12. Приказ МинФина РФ от 10. 12. 2002 126н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» (ред. 27. 11. 2006) 13. Федеральный Закон от 21. 11. 1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 03. 11. 2006) 15. Федеральный закон от 07. 08. 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. 03. 11. 2006) 16. Приказ Минфина РФ от 29. 01. 1998 № 34н (ред. От 24. 03. 2000)"Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации" 17. Приказ Минфина России от 09. 12. 1998 N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, с изменениями от 30. 12. 1999). 18. Приказом Минфина России от 06. 05. 1999 N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99. 19. Приказ Минфина России от 06. 05. 1999 N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99. 20. Приказ Минфина РФ от 31. 10. 2000 № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению". 21. Приказом Минфина России от 02. 08. 2001 N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01. "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02. "Дело и Сервис", 2003. – 464 с. 24. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. Проф. В. И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2005. 25. Аудит: Учебное пособие / Богатая И. Н., Н. Т. Лабынцев, Н. Н. Хахонова. – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов н/Д: Феникс,2005. 26. Бабченко Т. Н., Галинина Е. Н. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2002. 27. Бухгалтерский учет: Учебник под ред. проф. Ю. А. Бабаева-М.: ЮНИТИ-ДАНА,2001. 29. Данилевский Ю. А., Шапигузов С. М., Старовойтова Е. В. Аудит. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. 30. Камышанов П. И., Аудит: стандарты и практика. М,Элиста: АПП «Джангар»,2005. 32. Ковалева О. В., Константинов Ю. П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О. В. Ковалевой. – М.: Приориздат, 2003. – 320 с.; "Высшее образование"). 35. Конков В. И. Основы аудита: Учебное пособие. Ч. 2. – Архангельск: АГТУ, 2003. – 140 с.; "Бухгалтерский учет, № 22, 2000. 37. Мирошниченко Т. В. Организация бухгалтерского учета финансовых вложений // Аудиторские ведомости. – 2003. - № 7; 38. Сахон А. П., Сафронова Э. Ф., Невольская Г. И., Климова Н. В. Бухгалтерский учет (на предприятиях торговли и общественного питания): Учебное пособие, - М.: Издательский дом «Деловая литература», 2003. 39. Табалина С. А., Ремизов Н. А. Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральных ПСАД / Под ред. Н. А. Ремизова. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2003. – 240 с.; 40. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учебник. – М.:ИНФРА-М, 2002. 41. Шишкин В. Ю. Бухгалтерский учет финансовых вложений. Комментарий к ПБУ 19/02 // Главбух. – 2003. - № 3 1. [1] Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 10. 12. 02 № 126н; [2] Гражданский кодекс РФ: Часть первая. Введена в действие Федеральным законом от 30. 11. 94 № 52-ФЗ; [3] Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 10. 12. 02 № 126н; [4] Аудит: Учебник для вузов / Под ред. Проф. В. И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2005. [5] Сахон А. П., Сафронова Э. Ф., Невольская Г. И., Климова Н. В. Бухгалтерский учет (на предприятиях торговли и общественного питания): Учебное пособие, - М.: Издательский дом «Деловая литература», 2003. [6] Шишкин В. Ю. Бухгалтерский учет финансовых вложений. Комментарий к ПБУ 19/02 // Главбух. – 2003. - № 3 [7] Костюк Г. И. Аудиторская проверка финансовых вложений // "Бухгалтерский учет, № 22, 2000. [8] Аудит: Учебник для вузов / Под ред. Проф. В. И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2005. [9] Воропаев Ю. Н. Система внутреннего контроля организации.// Бухгалтерский учет. № 9, 2004.