Аудит расчетов по заработной плате

Аудит расчетов по заработной плате Министерство образования Республики Беларусь Учреждение образования «Полоцкий государственный университет» Контрольная работа № 1 по курсу: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Вариант 9,10 студент гр. 05-ЭПз Устин Екатерина Александровна адрес: г. Новополоцк, ул. Молодежная 199-81 шифр 0525010703 Проверил: преподаватель кафедры - Новополоцк, 2008г. I. Аудит расчетов по заработной плате. отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям. В объем выборки включаются различные категории работающих или уволенных (руководители, специалисты, рабочие, служащие и др.), разные временные периоды (обычно один месяц квартала) и основные виды начислений (удельный вес в структуре начисленной заработной платы должен превышать 5%). Если учетная информация обрабатывается вручную, то аудитор по данным книги начислений или по данным расчетных ведомостей подтверждает достоверность произведенных расчетов и используемых в расчетах показателей. При этом изучаются первичные документы, которые являются основанием для начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы. Проверка расчетов по начислению заработной платы. исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи, сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев включения в них вымышленных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Методом арифметического контроля определяются неточности в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях. Как известно, различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т. п. подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др. При проверке начисления заработной платы аудитору необходимо знать, что основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная; прямая сдельная, сдельно премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная. При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. В этом случае заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. При использовании повременно премиальной системы оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате труда являются табели. При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т. п.). При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка. Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условия труда, которые оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляют следующими документами: - дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, - нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали); - отклонения от нормальных условий работы – листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку. Таким образом, аудитор проверяет наличие вышеуказанных документов и производит аудит доплат, размеры и условия выплаты которых предприятия устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном договоре. При этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законодательством. Простои не по вине рабочего подтверждается листком о простое с указанием причин и виновников простоя, его продолжительности, тарифной ставки рабочего, размера оплаты и суммы. Доплата за работу в ночное время осуществляется на основании табеля учета рабочего времени с итоговым количеством за месяц и регулируется ст. 117 ТК РБ. Ночным считается время с 22 часов до 6 утра (продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час). - рабочим сдельщикам – сверх сдельной заработной платы доплата за каждый час производится не ниже 1/6 или 1/5 тарифной ставки рабочего. Доплата за работу в сверхурочное время также подтверждается данными табеля. Согласно ст. 119 ТК РБ сверхурочная работа оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно. Оплата работы в праздничные дни должна подтверждаться приказом на работу в праздничные дни и табелем учета рабочего времени. Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере: работникам со сдельной оплатой труда - не ниже двойных сдельных расценок; работникам с повременной оплатой труда, а также получающим должностные оклады, - не ниже двойных часовых ставок (окладов). По договоренности с нанимателем работнику за работу в сверхурочное время может предоставляться другой день отдыха. Работа в государственные праздники, праздничные (часть первая статьи 147) и выходные дни оплачивается не ниже чем в двойном размере по правилам части первой настоящей статьи. При этом для работников, получающих месячный оклад, оплата производится в размере не ниже одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не ниже двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы. За работу в сверхурочное время, в государственные праздники, праздничные (часть первая статьи 147) и выходные дни премии начисляются на заработок по одинарным сдельным расценкам или на одинарную тарифную ставку. Работникам ежегодно предоставляются очередные отпуска. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Последующие очередные отпуска – по графику, утвержденному администрацией предприятия. Основанием для расчета суммы отпускных является приказ, в котором указывается, кому предоставляется отпуск, с какого числа, продолжительность отпуска. Минимальная продолжительность отпуска – 28 календарных дней. При проверке данного объекта аудита необходимо проконтролировать правильность исчисления отпускного пособия. Расчет оплаты за отпуск производится исходя из средней заработной платы, которая рассчитывается согласно установленному Министерством труда порядку и количества дней предоставляемого отпуска. Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом является три календарных месяца (с 1 по 1 число), предшествующих месяцу начала отпуска. Организации, кроме бюджетных, могут устанавливать всем или отдельным категориям работников расчетный период в двенадцать календарных месяцев, предшествующих уходу в отпуск. При этом из расчетного периода исключается время, а также начисленные суммы, когда: - работник получил пособие по временной нетрудоспособности; - работник не работал в связи с простоем не по вине работника, в том числе из-за приостановки деятельности организации; - работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу; - по другим причинам, предусмотренным законодательством. Кроме того, при расчете средней заработной платы из расчетного периода исключаются праздничные дни, установленные законодательством. должен корректироваться на коэффициент повышения. Эта корректировка не производится, если тарифная ставка или оклад повышены у конкретного работника. Перерасчет производится по-разному в зависимости от того, когда произошло повышение тарифных ставок: - после расчетного периода до начала отпуска – повышению подлежит средняя заработная плата, рассчитанная исходя из расчетного периода; - во время отпуска – повышению подлежит лишь та часть средней заработной платы, которая приходится на период с момента повышения тарифных ставок. количество дней неиспользованного отпуска: за каждый месяц работы полагается как минимум 2 дня (24/12). определяется по соглашению между работником и работодателем и регламентируется ст. 190 ТК РБ. Далее аудитор приступает к проверке пособий по временной нетрудоспособности. Эти пособия выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листки, выдаваемые лечебными учреждениями. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и среднего заработка: при непрерывном стаже работы до 5 лет – 60% заработка; от 5 до 8 лет – 80% заработка; и родам и в других случаях. Заработная плата, применяемая для исчисления пособия, определяется: - рабочим, получающим сдельную заработную плату – исходя из средней заработной платы за два последних календарных месяца, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности с прибавлением к заработной плате каждого месяца среднемесячной суммы премий. - оплата за работу по совместительству и др. труда». Поэтому при начислении заработной платы и других выплат аудитору сначала необходимо определить их источники, а затем проверить бухгалтерские записи. Выделяют несколько источников: 1. За счет отнесения зарплаты на себестоимость продукции или реализации товаров, работ, услуг: Дт 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств),Дт 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала), Дт 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда управленческого персонала),Дт других счетов издержек (29, 44 и др.),Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, осуществлением капитальных вложений, ликвидацией основных средств и т. п. отражают по Дт 08, 10, 11,15, 91 Кт 70. В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более правильного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков. Кроме этого, организация может создать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет. Таким образом, создание резерва отражается: Дт 20, 23, 25, 26 Кт 96 «Резервы предстоящих расходов». А затем начисленные суммы равномерно списывают на уменьшение созданного резерва: Дт 96 Кт 70. 2. Из собственных средств предприятия. Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, выплаты социального характера, производимые за счет собственных средств предприятия отражают по Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и Кт 70. 3. За счет средств Фонда социального страхования отражают суммы начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм: Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кт 70. При проверке использования средств на оплату труда следует проверить: - соответствуют ли штатные расписания организаций утвержденным в установленном порядке типовым штатам и штатным нормативам; нет ли случаев утверждения штатной численности сверх типовых штатов без согласования с вышестоящими по подчиненности организациями и финансовыми органами; - правильность установления должностных окладов и ставок заработной платы в соответствии с условиями труда, тарифными коэффициентами и разрядами; - правильность установления доплат и надбавок, выплаты премий из всех источников и материальной помощи; обратить внимание на правильность установления стажа работы по специальности (в отраслях); -наличие трудовых книжек и произведенных в них записей; -фактическое использование рабочего времени. о приеме, перемещении и увольнении работников в соответствии с утвержденными штатами и ставками, табели учета рабочего времени и другие). ведомости на выплату заработной платы путем сличения их со штатным расписанием и тарификационными списками; записи в табелях учета рабочего времени, сличив их с данными ведомости на выплату заработной платы и приказов о приеме, перемещении и увольнении работников; не производилась ли выплата заработной платы за время болезни работников одновременно с выплатой пособия за счет средств Фонда социальной защиты населения Министерства, правильно ли производилась оплата за временное замещение работников во время болезни, отпуска; не допускалась ли выплата заработной платы одному лицу по двум и более ведомостям за одно и то же рабочее время, а также подставным и вымышленным лицам. При проверке правильности оплаты за работу по совместительству следует установить, осуществляется ли учет отработанного совместителями времени и нет ли случаев выплаты заработной платы за одни и те же часы работы по основной должности и по совместительству; обоснованно ли проводится доплата за совмещение профессий (должностей), расширение зоны обслуживания (увеличение объема выполняемых работ) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника (гл. 3 п. 21 Приказа Министерства труда и социальной защиты РБ от 06. 05. 2002г. №29). II . Решение практической части контрольной работы заключается в следующем: · На основании остатков по счетам (таблица 1) составить баланс на начало отчетного периода (прил. 1). "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" представлена в табл. 2-5. · Открыть аналитические счета к синтетическим счетам: -60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -71 "Расчеты с подотчетными лицами" -62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". · На основании хозяйственных операций (табл. 6) составить хронологический журнал регистрации операций (табл. 7). · Составить оборотные ведомости аналитического учета по форме, представленной в таблице 8 к счетам: -60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" -71 "Расчеты с подотчетными лицами". · Составить оборотную ведомость синтетического учета за месяц (табл. 11). · Рассчитать показатели ликвидности по данным бухгалтерского баланса на начало и конец периода (табл. 12). Сделать выводы. Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода Таблица 1 Счет дебет 1 Основные средства - 2 - 154 946 4 Нематериальные активы 149 954 - 5 Амортизация нематериальных активов - 10 Материалы 504 400 - 18 Налог на добавленную стоимость 100 890 - 20 Основное производство - 43 - 50 Касса 37 701 - 51 Расчетный счет 955 800 - 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - 372 443 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 307 130 - 67 - 424 800 68 Расчеты с бюджетом - 69 - 64 251 70 Расчеты с персоналом по оплате труда - 245 322 71 19 222 - 75 Расчеты с учредителями 180 966 - 76 Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами - 92 819 85 Уставной капитал - 99 Прибыль (Убыток) - итого 3 961 847 3 961 847 Обороты по синтетическим счетам бухгалтерского учета ДТ КТ Сальдо начальное 1 041 503 720 000 129 600 Об. Дт 849 600 Об. Кт Сальдо конечное 1 891 103 02 «Амортизация основных средств» ДТ КТ Сальдо начальное 154 946 45 000 Об. Дт Об. Кт 67 000 08 «Оборудование к установке» ДТ КТ Сальдо начальное Сальдо начальное 720 000 720 000 Об. Дт 720 000 Об. Кт 720 000 Сальдо конечное- Сальдо конечное- ДТ КТ Сальдо начальное 504 400 Сальдо начальное 270 000 110 553 Об. Дт 405 000 Об. Кт 110 553 Сальдо конечное 798 847 Сальдо конечное 18 «НДС по приобретенным ценностям» ДТ КТ Сальдо начальное 100 890 Сальдо начальное 41 400 129 600 48 600 24 300 17 280 129 600 Об. Дт 410 588 Об. Кт 259 200 20 «Основное производство» ДТ КТ Сальдо начальное 27 081 Сальдо начальное 110 553 558 000 195 300 1 674 45 000 630 018 96 000 Об. Кт 1 648 826 Сальдо конечное14 800 Сальдо конечное 26 «Общехозяйственные расходы» ДТ КТ Сальдо начальное - Сальдо начальное 107 100 918 42 000 42 000 22 000 110 000 630 018 Об. Дт 630 018 Об. Кт Сальдо конечное- Сальдо конечное 43 «Готовая продукция» ДТ КТ 1 648 826 Об. Дт 1 648 826 Об. Кт 2 286 026 Сальдо конечное- 42 «НДС» ДТ КТ Сальдо начальное - Сальдо начальное - 424 211 Об. Дт - Об. Кт 424 211 Сальдо конечное- Сальдо конечное 424 211 44 «Расходы на реализацию» ДТ КТ Сальдо начальное - 34 000 Об. Дт 34 000 Об. Кт 34 000 Сальдо конечное- Сальдо конечное 50 «Касса» ДТ КТ Сальдо начальное 37 701 670 000 116 240 Об. Дт 786 240 Об. Кт 786 240 Сальдо конечное 51 «Расчетный счет» ДТ КТ Сальдо начальное 955 800 Сальдо начальное 1 400 000 260 000 588 000 849 600 786 240 141 352 Об. Дт 2 364 240 Об. Кт 2 201 443 Сальдо конечное 1 118 597 Сальдо конечное 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ДТ КТ Сальдо начальное - Сальдо начальное 372 443 849 600 326 000 720 000 129 000 720 000 48 600 135 000 24 300 17 280 Об. Дт 1 175 600 Сальдо конечное - Сальдо конечное 637 623 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ДТ КТ Сальдо начальное 307 130 Сальдо начальное 2 170 000 1 400 000 588 000 Об. Дт 2 170 000 Об. Кт 2 248 000 Сальдо конечное 854 500 Сальдо конечное 625 370 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ДТ КТ Сальдо начальное - Сальдо начальное 245 322 69 120 8 640 116 240 558 000 306 000 Сальдо конечное - Сальдо конечное 245 322 68 «Расчеты с бюджетом» ДТ КТ Сальдо начальное - Сальдо начальное 141 352 141 352 69 120 68 791 Об. Дт 141 352 Сальдо конечное 137 911 69 «Расчеты по социальному страхованию» ДТ КТ Сальдо начальное - Сальдо начальное 64 251 64 251 195 300 1 647 107 100 918 8 640 Об. Дт 64 251 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ДТ КТ Сальдо начальное 42 000 42 000 Об. Дт - Об. Кт 84 000 Сальдо конечное 3 800 Сальдо конечное 68 578 ДТ КТ Сальдо начальное - Сальдо начальное 92 819 230 000 41 400 19 800 110 000 Об. Кт 517 440 Сальдо конечное - Сальдо конечное 610 259 90 «Реализация» ДТ КТ Сальдо начальное - 2 286 026 70 702 2 170 000 644 939 Об. Кт 2 814 939 91 «Операционные доходы и расходы» ДТ КТ Сальдо начальное - Сальдо начальное 230 000 230 000 Об. Дт 230 000 Об. Кт 230 000 Сальдо конечное - Сальдо конечное - 99 «Прибыли и убытки» ДТ КТ Сальдо начальное - 644 939 Об. Кт - Сальдо конечное - Расшифровка остатков синтетического счета 10 «Материалы» Таблица 2 № Наименование материалов Ед. Цена Количество Сумма (руб) п/п изм руб. 1. Мука кг 1100 124 136 400 2. Сахар кг 2000 184 ИТОГО: 504 400 Расшифровка остатков синтетического счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» № № счета, дата п/п 1. № 111 21/7 -200_ ООО "Аура" 84 500 2. № 112 24/7 - 200_ "Стройкомплект" 120 000 3. № 113 27/7 - 200_ ООО "Восток" 102 630 307 130 Таблица 4 № Дата выдачи аванса, документ Сумма выданного аванса (руб) п/п должность 1. Рук. организ. 26/7 - 200_ РКО № 74 4 000 2. Зав. склад. 29//7 - 200_ РКО № 79 3 800 3. Бухгалтер 30/7 – 2000 РКО № 81 11 422 ИТОГО: 19 222 Расшифровка остатков синтетического счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Таблица 5 № документ Наименование поставщика Сумма (руб) п/п 1. № 319, 10/7 - 200_ ООО "Свет" 290 000 2. № 64, "Заря" 82 443 ИТОГО: 372 443 Обороты по аналитическим счетам. 62 ООО «Аура» ДТ КТ Сальдо начальное 84 500 Сальдо начальное 2 170 000 1 400 000 Об. Дт 2 170 000 Сальдо конечное 854 500 Сальдо конечное ДТ КТ Сальдо начальное 120 000 Сальдо начальное Об. Дт - Об. Кт 260 000 Сальдо конечное - Сальдо конечное 140 000 ДТ КТ Сальдо начальное 102 630 Сальдо начальное 588 000 Об. Кт 588 000 Сальдо конечное 485 370 60 ОАО «Агат» ДТ КТ Сальдо начальное - 720 000 Об. Дт 849 600 Об. Кт 849 600 Сальдо конечное - 60 ОАО «Свет» ДТ КТ Сальдо начальное Сальдо начальное 290 000 270 000 48 600 Сальдо конечное - Сальдо конечное 466 600 60 ОАО «Заря» ДТ КТ Сальдо начальное Сальдо начальное 82 443 184 000 24 300 Об. Дт 184 000 Об. Кт 159 300 Сальдо конечное - Сальдо конечное 57 743 60 Теплоснабжение ДТ КТ Сальдо начальное - 96 000 17 280 Об. Дт - Сальдо конечное - Сальдо конечное 113 280 10 Мука ДТ КТ Сальдо начальное 136 400 135 000 50 053 Об. Дт 135 000 Об. Кт 50 053 Сальдо конечное 221 347 Сальдо конечное - 10 Сахар ДТ КТ Сальдо начальное 368 000 20 000 Об. Дт - Сальдо конечное 348 000 ДТ КТ Сальдо начальное - Сальдо начальное 40 500 Об. Кт 40 500 Сальдо конечное 229 500 Сальдо конечное - 71 Кукушкин А. И. ДТ КТ Сальдо начальное 4 000 Сальдо начальное 42 000 Сальдо конечное - Сальдо конечное 38 000 71 Завало Н. А. ДТ КТ Сальдо начальное - Сальдо конечное 3 800 Сальдо конечное - 71 Машкова И. С. ДТ КТ Сальдо начальное 11 422 Сальдо начальное 42 000 Хозяйственные операции за месяц Таблица 6 № операции содержание операции сумма 1 Поступила холодильная установка от ОАО "Агат" (по отпускным ценам) без НДС 720 000 2 НДС по полученной холодильной установке 3 Согласно счету-фактуре за перевозку холодильной установки автотранспортной организации начислено (счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами») 230 000 4 НДС по транспортным услугам 5 Перечислена с расчетного счета в полной сумме оплата ОАО "Агат" 6 Зачет НДС уплаченного поставщику 7 В отчетном месяце холодильная установка введена в эксплуатацию (определить первоначальную стоимость) 8 Поступило сливочное масло по накладной от ООО "Свет" (учет материалов по средневзвешенным ценам) 100 кг 9 НДС по поступившим материалам 10 "Заря" (учет материалов по средневзвешенным ценам) 120 кг НДС по поступившим материалам 24 300 11 Для изготовления продукции со склада в основное производство отпущены материалы в том числе: 110 553 масло сливочное 15 кг 40 500 мука 45 кг 50 053 20 000 12 начислена заработная плата за месяц основным производственным рабочим по производству 558 000 13 Отчисления в фонд социальной защиты населения 195 300 14 Отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний (0,3%) 1 674 15 начислена заработная плата за месяц администрации предприятия 306 000 14 Отчисления в фонд социальной защиты населения 107 100 16 Отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний (0,3%) 918 17 Удержан подоходный налог 18 Удержаны отчисления в пенсионный фонд 8 640 19 В кассу с расчетного счета по чеку № 666461 получены деньги на выплату заработной платы 786 240 20 Выдана из кассы заработная плата рабочим и служащим 21 Депонирована не полученная в срок заработная плата рабочих и служащих 116 240 22 На расчетный счет по объявлению на взнос наличными возвращена депонированная заработная плата 23 Согласно авансового отчета списаны командировочные расходы: руководителя организации Кукушкина А. И. 42 000 42 000 24 Начислена амортизация: Машин и оборудования производственного назначения 45 000 Основных средств, используемых в административных целях 22 000 25 Акцептован счет сторонней организации за теплоснабжение НДС 17 280 26 Начислен арендный платеж за текущую аренду помещения офиса НДС 27 В конце месяца списаны общехозяйственные расходы (рассчитать) 630 018 28 Оприходована на склад из производства готовая продукция по фактической себестоимости (рассчитать) 29 Списана реализованная готовая продукция по фактической себестоимости (учет по отгрузке) 2 286 026 30 "Аура") за реализованную продукцию 2 170 000 31 Оплачены с расчетного счета расходы по отправке готовой продукции покупателям 32 Списаны коммерческие расходы на с/с реализованной готовой продукции 34 000 33 Начислен НДС (рассчитать) 424 211 34 70 701 35 644 939 36 Получены на расчетный счет денежные средства от покупателей ООО "Аура" 1 400 000 "Стройкомплект" 260 000 ООО "Восток" 588 000 37 Перечислены с расчетного счета следующие платежи: Платежи в бюджет 141 352 Фонд социальной защиты населения Поставщикам 326 000 ООО "Свет" 142 000 ООО "Заря" 184 000 Журнал регистрации хозяйственных операций Таблица 7 № операции Дебет Сумма, руб. 1. Поступила холодильная установка от ОАО "Агат" (по отпускным ценам) без НДС 04 60 720 000 2. НДС по полученной холодильной установке 18 60 3. Согласно счету-фактуре за перевозку холодильной установки автотранспортной организации начислено (счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами») 91 76 230 000 4. НДС по транспортным услугам 18 76 41 400 5. Перечислена с расчетного счета в полной сумме оплата ОАО "Агат" 60 51 849 600 6. Зачет НДС уплаченного поставщику 18 18 129 600 7. В отчетном месяце холодильная установка введена в эксплуатацию (определить первоначальную стоимость) 01 04 720 000 129 600 8. Поступило сливочное масло по накладной от ООО "Свет" (учет материалов по средневзвешенным ценам) 100 кг 10 60 270 000 9. НДС по поступившим материалам 18 60 48 600 10. Поступила мука по накладной от ООО "Заря" (учет материалов по средневзвешенным ценам) 120 кг 10 60 НДС по поступившим материалам 18 60 24 300 11. Для изготовления продукции со склада в основное производство отпущены материалы в том числе: 20 10 20 10 мука 45 кг 20 10 50 053 сахар 10 кг 20 10 20 000 12. 20 70 558 000 13. Отчисления в фонд социальной защиты населения 20 69 14. 20 69 1 674 15. начислена заработная плата за месяц администрации предприятия 26 70 306 000 16. 26 69 107 100 17. Отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний (0,3%) 26 69 918 18. Удержан подоходный налог 70 68 69 120 19. Удержаны отчисления в пенсионный фонд 70 69 8 640 20. В кассу с расчетного счета по чеку № 666461 получены деньги на выплату заработной платы 50 51 21. Выдана из кассы заработная плата рабочим и служащим 70 50 670 000 22. Депонирована не полученная в срок заработная плата рабочих и служащих 70 76 116 240 23. На расчетный счет по объявлению на взнос наличными возвращена депонированная заработная плата 51 50 116 240 24. руководителя организации Кукушкина А. И. 26 71 42 000 бухгалтера Машкова И. С. 26 71 25. Начислена амортизация: Машин и оборудования производственного назначения 20 02 45 000 Основных средств, используемых в административных целях 26 02 22 000 26. Акцептован счет сторонней организации за теплоснабжение 20 60 НДС 18 60 17 280 27. Начислен арендный платеж за текущую аренду помещения офиса 26 76 НДС 18 76 28. В конце месяца списаны общехозяйственные расходы (рассчитать) 20 26 630 018 29. Оприходована на склад из производства готовая продукция по фактической себестоимости (рассчитать) 43 20 1 648 826 30. Списана реализованная готовая продукция по фактической себестоимости (учет по отгрузке) 90 43 31. Отражена задолженность покупателю (ООО "Аура") за реализованную продукцию 62 90 2 170 000 32. Оплачены с расчетного счета расходы по отправке готовой продукции покупателям 44 51 34 000 33. Списаны коммерческие расходы на с/с реализованной готовой продукции 90 44 34 000 34. 90 42 424 211 35. Рассчитаны отчисления в Республиканский бюджет, 3% (рассчитать) 90 68 70 701 36. Отражен финансовый результат (рассчитать) 99 90 644 939 37. Получены на расчетный счет денежные средства от покупателей 51 62 ООО "Аура" 1 400 000 ООО "Стройкомплект" 260 000 ООО "Восток" 38. Перечислены с расчетного счета следующие платежи: 68 51 Фонд социальной защиты населения 69 51 64 251 Поставщикам 60 51 326 000 ООО "Свет" ООО "Заря" 184 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Таблица 8 № п/п ФИО Сальдо на начало месяца Оборот за месяц Сальдо на конец месяца Дт Кт Дт Кт Дт Кт 1. - - 849 600 - - 2. ООО «Свет» - 290 000 142 000 - 466 600 3. ООО «Заря» - - 4. Теплоснабжение - - - 113 280 - 113 280 Итого: - 372 443 1175600 1440780 - 637 623 Ведомость аналитического учета к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". № п/п ФИО Сальдо на начало Оборот за месяц Сальдо на конец месяца Дт Кт Дт Кт Дт Кт 1. ООО «Аура» 84 500 - 2170000 1400000 854 000 - 2. 120 000 - - 260 000 - 140 000 3. - - 588 000 - 485 370 307 130 - 2170000 2248000 854 000 625 370 Ведомость аналитического учета к счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Таблица 10 № п/п ФИО Оборот за месяц Сальдо на конец месяца Дт Кт Дт Кт Дт Кт 1. Кукушкина А. И. 4 000 - - 42 000 - 38 000 2. Завало Н. А. 3 800 - - - 3 800 - 3. Машкова И. С. 11 422 - - 42 000 - Итого: 19 222 - - 84 000 3 800 68 578 Таблица 11 Оборотная ведомость по счетам синтетического учета за апрель текущего года Счет Сальдо на начало месяца Оборот за месяц Сальдо на начало месяца дебет кредит дебет кредит дебет кредит 01 1041503 - 849 600 - 02 - 154 946 - 04 - - - 05 - 44 392 - - 08 - - 720 000 720 000 - - 10 504 400 - 405 000 110 553 798 847 - 18 100 890 - 410 580 259 200 252 270 - 20 - 1648826 - 26 - - - - 42 - - - 424 211 - 424 211 43 637 200 - 2286026 - - 44 - - 34 000 34 000 - - 50 - 786 240 37 701 - 51 955 800 - 1118597 - 60 - 372 443 1175600 - 62 307 130 - 2248000 854 500 625 370 67 - - - - 424 800 68 - - 137 912 69 - 64 251 64 251 - 313 632 70 - 245 322 864 000 - 245 322 71 - - 84 000 3 800 68 578 75 180 966 - - - 180 966 - 76 - 92 819 - 517 440 - 610 259 85 - - - - 90 - - 2814939 2814939 - - 91 - - 230 000 230 000 - - 99 - 186 700 - 688 239 - Итого 3961847 17820128 17820128 5990771 5990771 Таблица 12 № п/п Наименование показателя Содержание формулы расчета Расчет по строкам бухгалтерского баланса Расчет показателей 1. Коэффициент текущей ликвидности 290/(590-510) 3 252 481/(3 063 496 – 424 800)=1,23<2, значит предприятие имеет низкую платежеспособность. 2. Коэффициент абсолютной ликвидности (Финансовые вложения + денежные средства)/ (260+250)/(590-510) (0 + 1 156298)/(3 063 496 – 424 800)= 0,44>0,2-0,5,т. е. предприятие в ближайшее время может погасить около 40% краткосрочных долгов. 3. Коэффициент промежуточной ликвидности (Товары отгруженные + Дебиторская задолженность + Финансовые вложения + денежные средства)/(Обязательства – Долгосрочные кредитные займы-- Резервы предстоящих расходов) (216+217+230+260+250)/(590-510-550) (0 + 0+ 858 300 + 0 + 1 156 298)/(3 063 496 – 424 800 -0)= 0,76< 1,при своевременном расчете с дебиторами у предприятия ограничены платежные возможности. 4. Коэффициент доли оборотных средств в активах 290/300 3 252 481/ 5 990 771 =0,54. Оборотные активы составляют 54% от всего имущества предприятия. ПРИЛОЖЕНИЕ 1 Приложение 1 Министерства финансов Республики Беларусь от 7 марта 2007 № 41 Бухгалтерский баланс на ____________________ 20___г. КОДЫ 0502070 дата (год, месяц, число) Организация по ОКЮЛП Учетный номер плательщика УНП по ОКЭД Организационно-правовая форма по ОКОПФ Орган управления по СООУ Единицы измерения по ОКЕИ Адрес Контрольная сумма Дата утверждения Дата отправки Дата принятия АКТИВ Коды строк На начало года 1 2 3 4 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 110 1 891 103 120 149 954 149 954 Доходные вложения в материальные ценности 130 Вложения во внеоборотные активы 140 в том числе: незавершенное строительство 141 Прочие внеоборотные активы 150 ИТОГО по разделу I 190 1 191 457 2 041 057 Запасы и затраты 210 804 647 в том числе: сырье, материалы и другие активы 211 504 400 798 847 животные на выращивании и откорме 212 незавершенное производство и полуфабрикаты 213 27 081 14 800 расходы на реализацию 214 готовая продукция и товары для реализации 215 - товары отгруженные 216 выполненные этапы по незавершенным работам 217 расходы будущих периодов 218 прочие запасы и затраты 219 Налоги по приобретенным активам 220 100 890 252 270 Дебиторская задолженность 230 858 300 231 307 130 поставщиков и подрядчиков 232 разных дебиторов 233 прочая дебиторская задолженность 234 19 222 3 800 Расчеты с учредителями 240 180 966 180 966 по вкладам в уставный фонд 241 242 Денежные средства 250 993 501 1 156 298 251 Финансовые вложения 260 Прочие оборотные активы 270 ИТОГО по разделу II 290 2 770 390 3 252 481 БАЛАНС 300 3 961 847 5 990 771 ПАССИВ Коды строк На начало года 1 2 3 4 Уставный фонд 410 2 234 822 2 234 822 Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей) 411 Резервный фонд 420 в том числе: резервы, созданные в соответствии с законодательством 421 резервы, созданные в соответствии с учредительными документами 422 Добавочный фонд 430 440 186 700 - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 450 Целевое финансирование 460 154 946 221 946 Доходы будущих периодов 470 ИТОГО по разделу III 490 2 276 468 2 456 768 IV. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Долгосрочные кредиты и займы 510 424 800 424 800 520 Кредиторская задолженность 530 916 187 перед поставщиками и подрядчиками 531 372 443 637 623 перед покупателями и заказчиками 532 - 625 370 по оплате труда 533 245 322 245 322 по расчетам с персоналом 534 - 68 578 по налогам и сборам 535 141 352 137912 по социальному страхованию и обеспечению 536 64 251 разных кредиторов 537 92 819 610 259 прочая кредиторская задолженность 538 Задолженность перед учредителями 540 в том числе: 541 прочая 542 Резервы предстоящих расходов 550 Прочие виды обязательств 560 ИТОГО по разделу IV 590 3 063 496 БАЛАНС 600 5 990 771 Активы и обязательства, учитываемые за балансом Коды строк На начало года На конец отчетного периода 1 2 3 4 Арендованные (в том числе полученные в пользование, лизинг) основные средства 001 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 002 Материалы, принятые в переработку 003 Товары, принятые на комиссию 004 Оборудование принятое для монтажа 005 Бланки строгой отчетности 006 007 008 Обеспечения обязательств и платежей выданные 009 Амортизационный фонд воспроизводства основных средств 010 Основные средства, сданные в аренду ( лизинг) 011 Нематериальные активы, полученные в пользование 012 013 014 (подпись) (подпись) «____»________________ 20 __ г. Список использованных источников на предприятии»/сост. С. Г. Вегера. - Новополоцк: ПГУ, 2007. -35с. 2. Кобзик Е. Г. Бухгалтерский учет и аудит. Часть I: Курс лекций.– Мн.: Академия управления при Президенте Республики Беларусь, 2003. – 177 с. 3. Кобзик Е. Г. Бухгалтерский учет и аудит. Часть II: Курс лекций.‑ Мн.: Академия управления при Президенте Республики Беларусь, 2003. – 192 с. 4. Закон РБ "О бухгалтерском учете". № 3321-XII от 18. 10. 1994 с изменениями и дополнениями и дополнениями. 6. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 7 марта 2007 № 41. 7. Богатырева В. В., Вегера С. Г. УМК «Теория бухгалтерского учета» для студентов специальности 1-25-01-08 / Новополоцк: ПГУ, 2004 г. – 240 с. 8. Снитко М. А. Теория бухгалтерского учета / Мн: Интерпрессервис, Современная Школа: Учебная литература для ВУЗов, 2006.–312 с. 10. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учебник. 5-е изд., перераб. И доп. М.: Инфра-М, 2005. – 448с.