Аудит учета основных средств на примере ЗАО ПГС

Аудит учета основных средств на примере ЗАО ПГС Федеральное агентство по образованию РФ ГОУ ВПО Тюменский государственный архитектурно-строительный университет Кафедра Экономики По дисциплине: "Аудит" На тему "Аудит учета основных средств на примере ЗАО "ПГС" Выполнил: ст. гр. ЭУГХ03-1 Пшонко Ю. А. Шифр: ЭУГХ 02/010. Тюмень 2007 Содержание Введение 2. Аудит учредительных документов "ПГС" 4. Программа аудита основных средств 5. Аудит наличия и сохранности основных средств 6. Аудит поступления основных средств 7. Аудит выбытия основных средств 8. Аудит начисления износа 9. Аудит восстановления основных средств Введение Целью данной курсовой работы является закрепление и расширение знаний, полученных при изучении теоретической части аудита. Ее выполнение обеспечивает приобретение навыков сбора и обработки информации, использования стандартных приемов и способов проведения аудиторских проверок, работы с первичной документацией предприятия, нормативными и законодательными актами оформления результатов аудиторских проверок, формирования рабочих выводов и разработки аудиторского заключения. Развитие рыночных отношений выявило необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношение различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место должен занять институт аудиторства. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. За последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международным и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих международным требованиям. Среди проблем, выдвинутых практикой рыночных отношений в экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе. Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, насколько правильно и достоверно проведена их оценка. Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета, налогообложения и использования основных средств позволит избежать многих неприятностей. предприятий является ЗАО "Промышленное и Гражданское Строительство". Предприятие занимается проектировочной и строительной деятельностью. Для достижения поставленной цели проведем аудит основных средств в ЗАО "ПГС" и выявим недостатки, если таковые имеются, в учете по нему, их влияние на конечные результаты деятельности предприятия, выработаем предложения по устранению выявленных недостатков, если они будут иметь место. 1. Аудит учетной политики Основной целью ЗАО "ПГС" является достижения целей, поставленных ее акционерами. Сегодня учетная политика организации является элементом нормативной системы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Целью ознакомления с учетной политикой при планировании аудита является изучение и оценка основных принципов организации бухгалтерского учета и документооборота проверяемого предприятия. На предприятии издан приказ № 138 от 30. 12. 2006 г. "О принятии учетной политики" на 2007 год в целях соблюдения предприятием в течение отчетного года единой политики в бухгалтерском учете и отчетности отдельных хозяйственных операций. В ходе аудита учетной политики ЗАО "ПГС" выявлена правильность: составления учетной политики и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. По учетной политике общество относит к основным средствам активы при единовременном выполнении следующих условий: Использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев; Не предполагается последующая перепродажа данных активов; Способность приносить организации экономические выгоды в будущем. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, т. е. сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Переоценка основных средств не проводилась. Амортизация не начисляется по ОС полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации; по земельным участкам и объектам природопользования. Начисление амортизации объектов ОС производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде линейным способом ежемесячно. Начисление амортизации при приобретении ОС, бывших в эксплуатации, производится исходя из оставшегося срока полезного использования на основании подтверждающих документов с указанием срока фактической их эксплуатации. Рабочие выводы: · На предприятии издан приказ № 138 от 30. 12. 2006 г. "О принятии учетной политики" · На объекты арендованных основных средств амортизация не начисляется · Амортизация начисляется линейным способом · Выбытие основных средств производится при фактической ликвидации объекта Вся представленная информация является достоверной и соответствует всем требованиям нормативов и законодательных актов, из этого следует, что мнение аудитора является достоверным. 2. Аудит учредительных документов ЗАО "ПГС" создано без ограничения срока его деятельности и действует на основании устава и законодательства Российской Федерации. На сегодняшнем этапе ЗАО "ПГС" осуществляет свою деятельность в двух основных строительных направлениях: 1 - Генеральный подрядчик (инженерная организация); 2 - Инвестор, либо самостоятельный генеральный подрядчик. Юридический адрес ЗАО "ПГС" г. Тюмень, ул. Вокзальная 1. ИНН 7203196295 В то же время в полномочия компании ЗАО "ПГС" входит поиск и привлечение сторонних заказчиков и инвесторов с целью повышения доходности компании. Основной целью ЗАО "ПГС" является достижения целей, поставленных ее акционерами. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Организация вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. ЗАО "ПГС" имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. Предприятие имеет собственную эмблему, бланки со своим наименованием, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак. Источниками для аудиторской проверки учредительных документов являются следующие документы: устав предприятия; свидетельство о государственной регистрации; и другие. Уставной капитал составляет 12000000 рублей, который вносился как в денежном выражении, так и в форме различных основных производственных фондов, нематериальных активов, ценных бумаг и материально-производственных запасов. В уставе не нашли отражения такие вопросы, как создание резервного и других фондов. Так как, предприятие занимается строительством жилищного фонда, то оно должно иметь лицензию на осуществление данного вида деятельности. Деятельность по строительству зданий и сооружений в соответствии с государственным стандартом включает выполнение строительно-монтажных работ, в том числе общестроительных, отделочных, санитарно - технических, специальных и монтажных работ, а также выполнение работ по ремонту зданий и сооружений, пусконаладочных работ и функций заказчика - застройщика. ЗАО "ПГС" действует на основании лицензии. Лицензирование деятельности по строительству зданий и сооружений осуществляется Государственным комитетом Российской Федерации по строительству и жилищно-коммунальному комплексу. Лицензия №178/1 от 23 января 2006 г. на осуществление деятельности по строительству зданий и сооружений выдана на 5 лет. Высшим органом управления является генеральный директор компании. Годовое собрание акционеров проводится в головном предприятии не ранее, чем через два месяца и не позднее, чем через шесть месяцев после окончания финансового года общества. лицензии на осуществление деятельности; свидетельство о государственной регистрации; Проверив вышеперечисленные документы можно сделать вывод о том, что предприятие имеет соответствующие права на функционирование в соответствии с законодательством РФ. В ходе аудиторской проверки учредительных документов не было выявлено недостатков, которые повлияют на дальнейший ход проверки. Рабочие выводы: · У предприятия имеется лицензия на осуществление строительной деятельности (Лицензия №178/1 от 23 января 2006 г. на осуществление деятельности по строительству зданий и сооружений выдана на 5 лет). · Вклад в уставный капитал основными средствами не производился. · Имеется устав предприятия от 12. 10. 2006 зарегистрированный в регистрационной палате города Тюмени № 145 от 13. 10. 2006 Вся представленная информация является достоверной и соответствует всем требованиям нормативов и законодательных актов, из этого следует, что мнение аудитора является достоверным. 3. Оценка состояния внутреннего контроля ЗАО "ПГС" Состояние внутреннего контроля по проверяемому объекту учета выявляется с тем, чтобы, в совокупности с результатами аудита учредительных документов и учетной политики предприятия, определиться с объемом, характером и направленностью предстоящей проверки по учету основных средств ЗАО "ПГС". В процессе аудиторской проверки оценка эффективности системы внутреннего контроля ЗАО "ПГС" проводится с помощью специально разработанного теста. Таблица 1. Тест внутреннего контроля Содержание Ответы Да Нет 1. Имеется ли приказ о создании постоянно действующей комиссии по списанию основных средств * 2. Определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств в учетной политике * Указана только периодичность: один раз в три года 3. Проведена ли инвентаризации в установленные сроки * 4. Когда был последняя инвентаризация * 5. Отражены ли результаты инвентаризации в учете * Инвентаризация в отчетном году не производилась * В отчетном году переоценка не производилась 7. Фиксируется ли в учетных регистрах место размещения и эксплуатации основных средств * 8. Имеются ли приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации * Приказы № 52-56 с материально ответственными лицами * 10. Использует ли организация унифицированные формы первичных документов * 11. Разработан ли график документооборота по учету основных средств * В приказе об учетной политике предусмотрено 12. Осуществляет ли главный бухгалтер контроль за соблюдением графика документооборота * Учет ОС на предприятии ведет гл. бухгалтер 13. Застрахованы ли объекты ОС * Договоры страхования заключены, страховые платежи уплачены 14. Произведена ли классификация основных средств * Ведется картотека ОС по местам их эксплуатации 15. Разработан ли кодификатор основных средств * 16. Имеются ли инвентарные карточки на бумажном носителе * 17. Сверяются ли данные аналитического учета с регистрами синтетического учета * При составлении квартальной и годовой отчетности * 19. Выбраны ли варианты начисления амортизации основных средств * Используется линейный способ Таким образом, мы привели все необходимые аспекты осуществления контроля за основным операциями на предприятии. По нашему мнению этот перечень видов контроля является достаточно полным, для того, чтобы в дальнейшем понять, кто и за что ответственен. В результате проведения теста внутреннего контроля было выявлено, что состояние внутреннего контроля на предприятии можно считать умеренным: сроки проведения инвентаризации точно не определены, а указана лишь периодичность; результаты инвентаризации не отражены в учете; график документооборота отсутствует; 4. Программа аудита основных средств "ПГС" Период аудита с: 01. 01. 07. по 01. 12. 07. Руководитель аудиторской группы: Пшонко Ю. А. Таблица 2. Программа аудита № Перечень проверяемых процедур и вопросов Рабочие документы Примечание 1 Аудит наличия и сохранности основных фондов 1. 1 Получение полного списка ОС (с указанием количества и стоимости), сверка полученных данных с данными картотеки ОС, остатков ведомости по счету 01"Основные средства", на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства", на счете 01 главной книги, оборотной ведомости, бухгалтерского баланса (с учетом износа) Справка о наличии ОС на 01. 01. 2007 г (инвентарная опись ОС по местам их эксплуатации), договора аренды, ФОС - 6, ведомость по счету 01, главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерский баланс. Сальдо на 01. 02. 2007 г должны совпадать 1. 2 Ознакомление с инвентарным составом ОС Инвентарная опись ОС по подразделениям, договора аренды 1. 3 Выборка объектов ОС по данным инвентарной описи по подразделениям Инвентарная опись ОС по подразделениям, договора аренды По ОС, сданным в аренду - все объекты (детальная проверка), по АУП - по видам ОС (в соответствии с ОКОФ), по арендованным ОС - все объекты 1. 4 Ознакомление с порядком ведения картотеки ОС и инвентарных списков по конкретным МОЛ; Наличие документов, заполнение всех реквизитов, присвоение инвентарных номеров 1. 5 Проверка физического наличия ОС: осмотр объектов ОС 1. 6 Проверка правильности отнесения предметов к основным средствам Учетная политика, ФОС-6, ФОС-9 1. 7 Согласно Общероссийского классификатора основных фондов, по местам эксплуатации ОС 1. 8 Проверка правильности оформления прав собственности (прав хозяйственного ведения, прав временного владения и пользования при аренде ОС) на объекты ОС 1. 9 Проверка первичной учетной документации по поступлению, перемещению и выбытию ОС Акты-приемки передачи, технические паспорта и др. Проверяется наличие и правильность 1. 10 (см. раздел программы аудита: поступление ОС) 1. 11 Проверка обеспечения сохранности основных средств: проверка результатов инвентаризации Приказ о проведении инвентаризации, ИНВ-1, решения руководства организации по итогам проведения инвентаризации Проверить полноту и своевременность ее проведения, правильность отражения результатов в бухгалтерском учете 2 Аудит поступления основных средств 2. 1 Получение списка (с указанием количества и стоимости) приобретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по счету 01, главной книги, оборотно-сальдовой ведомости Компьютерная разработка: Ведомость наличия и движения основных фондов в разрезе видов с 1. 01. 2007 по 31. 01. 2007, главная книга, оборотно-сальдовая ведомость по счету 01 за аналогичный период Суммы оборотов по счетам должны совпадать с данными полученного списка ОС 2. 2 Проверка физического наличия вновь приобретенных объектов ОС 2. 3 Проверка создания комиссии по приемке основных фондов Приказы, распоряжения 2. 4 Проверка оформления первичных учетных документов ФОС-1, ФОС-6, ФОС-9 Наличие, заполнение реквизитов, установление источников приобретения ОС 2. 5 Проверка документов по поступлению ОС При приобретении за плату: Договоры купли-продажи, поставки, счета-фактуры, расходные накладные, платежные поручения и др. Проверка наличия, оформление договоров, счетов-фактур, накладных, п/п на приобретаемый объект 2. 6 Регистры бухгалтерского учета по счетам: 01,08, 19 Проверяется правомерность включения расходов на приобретение ОС в его первоначальную стоимость, отражение всех затрат на приобретение ОС на счетах учета ОС; проверка правильности принятия ОС в эксплуатацию. 2. 7 Проверка надлежащего отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи ОС, инвентарных карточках ОС Акты-приемки передачи (ФОС-1), инвентарные карточки (ФОС-6), ведомость по счету 08 Данные ведомости по счету 01 должны совпадать с первоначальной стоимостью объекта ОС в ФОС-1 2. 8 Анализ расчета и возмещения НДС по поступлению ОС Договора купли-продажи, счета-фактуры, журналы-ордера и ведомости по счетам 08, 01, 19, 68, 76 Выявить: выделен ли НДС в договоре, в расчетных документах, в счетах-фактурах, цели приобретения ОС 3 Проверка операций по выбытию ОС 3. 1 "Ведомость наличия и движения основных фондов в разрезе видов с 1. 01. 2007 по 01. 12. 2007", главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, учетные регистры по счетам 01,02, 79, 88. 3 Обороты по счетам синтетического учета должны совпадать с первоначальной стоимостью, суммой износа ОС, отраженных в полученном списке. № Перечень проверяемых процедур и вопросов Рабочие документы Примечание 3. 2 Проверка правильности оформления списания ОС в первичной учетной документации Приказы, распоряжения, акты приемки-передачи (ФОС-1), инвентарные карточки (ФОС-6), ФОС-9 Проверить наличие распоряжения о создании комиссии на передачу ОС, наличие и док-е оформление первичной учетной документации, устан-ть причину списания, целесообразность и законность списания 3. 3 Проверка отражения на счетах бухгалтерского учета Учетные регистры по счетам 01,02,79,88. 3 4 Проверка правильности начисления износа 4. 1 Получение ведомости начисление износа за январь и февраль 2007 года Ведомость износа ОС по видам за январь 2007 года 4. 2 Получение перечня объектов ОС, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения Получить перечни ОС с истекшими нормат. сроками эксплуатации, ОС переданные организацией в аренду 4. 3 Определение перечня проверяемых основных средств Ведомость износа ОС по видам за отчетный период Выборка из ведомости износа ОС, по остальным - детальная проверка 4. 4 Сверка данных ведомости для начисления износа с данными первичных учетных документов Все ли объекты ОС приняты в расчет; сверяется первонач-я стоимость ОС, норма амортизации, дата поступления ОС 4. 5 Анализ правильности начисления (соответствующие ли нормы, сроки полезного использования, сроки начала и окончания начисления, регулярность проведения инвентаризации) по данным разработочной таблицы Ведомость износа ОС по видам отчетный период, учетная политика предприятия Соответствуют ли учетной политике, действующему законодательству, арифметические расчеты 4. 6 Ведомость начисления износа, ведомость по счету 02 Суммы итог по ведомости начисления износа д. Совпадать с оборотами по счету 02 4. 7 Правильность отнесения АО на соответствующие счета затрат Ведомость по счету 02, 26, 80 и др. Определяется исходя из того, к какой группе относятся ОС Порядок построения выборки и оценки ее результатов представлен в правиле аудиторской деятельности аудиторская выборка. следуя при этом требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности. обеспечения репрезентативности аудиторская организация должна использовать один из следующих методов: а) случайный отбор может проводиться по таблице случайных чисел; б) систематический отбор предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится на определенном числе элементов совокупности, либо на их стоимостной оценке; в) комбинированный отбор представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора. Вне зависимости от того, каким методом построена выборка, она должна представлять надежную возможность для сбора аудиторских доказательств. Аудиторская организация обязана распространить результаты, полученные на выборке, на всю проверяемую совокупность. В связи с тем, что на исследуемом предприятии объем документов очень велик их проверка не может быть сплошной. Выборка документов для написания данной курсовой работы носит случайный характер. Таблица 3. Процедура "ОС. 1. 1." Случайный выбор ОС разных видов. Объект основных средств Инвентарный номер Наличие на местах 7024 + Нет Автомобиль Газ 3102 5217 + Нет Факс 7794 + Нет Экскаватор Atlas 2230 + Нет Кофейный аппарат 8214 + Нет Выборка данных объектов происходила исходя из следующих соображений: 1) Каждый из выбранных средств находиться на разных объектах предприятии 2) Они имеют различных материально ответственных лиц, отвечающих за их сохранность. 3) Имеют различный срок эксплуатации. 4) Различаются по стоимости. Целью аудиторской проверки наличия и сохранности основных средств является подтверждение реальности статей бухгалтерской отчетности на основании проверки: принятого на предприятии порядка проведения инвентаризации и ее результатов; первичных бухгалтерских документов; данных бухгалтерского учета по объектам ОС. По данным справки (ОС №004-06 от 01. 01. 07) о наличии основных средств в ЗАО "ПГС" на 1 января 2007 года на учете числится 76 инвентарных объектов основных средств, общей стоимостью 2573240,8 рублей. Таблица 4. Процедура "ОС. 1. 2." Проверка инвентарного состава основных средств. Инвентарный номер Наличие на местах дата Компьютер Asus 7024 Договор купли продажи №12 10. 07. 07 Счет-фактура №15 10. 07. 07 Платежное поручение №11 10. 07. 07 Автомобиль Газ 3102 5217 Договор купли продажи №100 04. 09. 07 01. 10. 07 Платежное поручение №16 Факс 7794 Договор купли продажи №111 04. 10. 07 Платежное поручение №20 04. 10. 07 Экскаватор Atlas 2230 Договор купли продажи №30 11. 11. 07 11. 11. 07 Платежное поручение №86 11. 11. 07 Кофейный аппарат 8214 Договор купли продажи №40 12. 12. 07 Счет-фактура №84 12. 12. 07 Платежное поручение №76 В ходе проверки инвентарной описи ОС №004-06 от 01. 01. 07 выяснилось, что организация не арендует и не сдает в аренду ОС. Процедура "ОС. 1. 3." Проверить порядок ведение картотеки основных средств и инвентарных списков по материально ответственным лицам. Для проведения данной процедуры были использованы следующие данные: - картотека основных средств (ФОС - 6); - инвентарные списки (ФОС - 9); - приказы о назначении материально ответственных лиц; - договоры о полной материальной ответственности. При проверке последовательно просматривались все приказы о назначении материально ответственных лиц, и выяснилось, договоры были просрочены, т. е. не продлены: Таблица 5. Проверка порядка ведения картотеки № п/п ФИО - должность Наличие в организации договора Срок действия договора 1 2 3 5 1 Казаков А. П. - Ремонтный цех + 01. 01. 2007-01. 01. 2010 2 Прохоров Б. С. - Автобаза + 3 Мкртчян М. В. - Монтажный участок + 09. 11. 2006 - 01. 01. 2010 4 Плесовских В. А. - Производственная база + 07. 07. 2006 - 10. 12. 2010 Процедура "ОС. 1. 4." Проверка физического наличия основных средств. Для выполнения процедуры был применен метод выборочного наблюдения. В результате проверки никаких отклонений выявлено не было. Все проверяемые объекты имели соответствующие им инвентарные номера и находились на должном им по документам месте. Процедура "ОС. 1. 5." Проверка правильности отнесения предметов к основным средствам. "Об учетной политике предприятия на 2007г. для целей бухучета" предприятия, в части следующих пунктов: · лимит стоимость объектов для их отнесения к основным средствам и средствам в обороте (более 2000 руб.); · установленный перечень объектов, относимых к основным средствам. Не соответствий учетной политике отнесения ОС обнаружено не было. Процедура "ОС. 1. 6." Проверка правильности отражения в учете результатов переоценки основных средств. "ОС. 1. 7." Проверка обеспечения сохранности основных средств, проверка результатов инвентаризации. В ходе проверки проверялись приказ руководителя №46 от 11. 07. 2007 "о проведении годовой инвентаризации товарно-материальных ценностей, денежных средств, основных фондов" по состоянию на 01. 01. 2007. Данным приказом также была утверждена рабочая комиссия для проведения инвентаризации ОС. По данным инвентаризационной описи №004-06 от 01. 01. 07 объектов ОС расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета обнаружено не было. Сопоставление данных инвентаризационной описи №004-06 от 01. 01. 07 с данными инвентарных карточек учета объектов ОС с №1 по №76, ФОС-9 с №1 по №76, с соответствующей технической и первичной документацией, а также с данными бухгалтерских регистров в ходе аудиторской проверки свидетельствует о тождестве данных аналитического и синтетического учета. Таблица 6 № п/п Документальное оформление инвентаризации основных средств Наименование форм первичных учетных документов по инвентаризации Замечания по заполнению форм 1 Приказы (распоряжения) руководителя организации о проведении инвентаризации + 2 Приказ о составе комиссии - Утверждается в составе приказа о проведении инвентаризации 3 Книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации + 4 Акт контрольной проверки правильности проведения инвентаризации основных средств + 5 Ведомость результатов, выявленных инвентаризацией + 6 Инвентарные карточки учета основных средств + Рабочие выводы: Таким образом, в результате аудиторской проверки наличия и сохранности основных средств в аппарате ЗАО "ПГС" установлено: · стоимость основных средств предприятия по полученному списку ОС совпадает с данными картотеки ОС, остатков ведомости по счету 01, по счету главной книги, оборотно-сальдовой ведомости и составляет 2573240,8 р.; разница остатков по счету 01 и счету 02 главной книги дает сумму остаточной стоимости, зафиксированной в бухгалтерском балансе по состоянию на 01. 01. 2007 - в размере 2234240,8 рублей; · своевременность и надлежащее оформление проведения инвентаризации; · отсутствие арендованных и сданных в аренду объектов ОС; · физическое наличие объектов ОС неучтенных объектов ОС не обнаружено; · все проверенные объекты ОС правильно отнесены к ОС и классифицированы в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов; · наличие и правильность оформления первичной учетной документации на проверенные объекты ОС; · не со всеми МОЛ продлены договора о полной материальной ответственности; Вся представленная информация является достоверной. Серьезных замечаний нет. 6. Аудит поступления основных средств Процедура "ОС. 2. 1." Проверка оформления первичных учетных документов и подчистки. Процедура "ОС. 2. 2." Проверка документов по поступлению основных средств Для данной проверки последовательно просматривались договоры и сверялись с платежными документами (счет - фактуры, платежные поручения). · совпадение дат; · совпадение сумм. Согласно "Ведомости наличия и движения ОС в разрезе видов ОС с 01. 01. 2007 по 01. 12. 2007 за отчетный период на предприятие ЗАО "ПГС" поступило 2 объектов ОС на общую сумму 550 000 рублей (без НДС). Среди них: · 2 строительных автомобиля (акт № 01-07 от 11. 06. 07., акт № 02-06 от 11. 06. 06. г.) по 275 000 руб. каждый суммы и даты совпадают со счет - фактурой № 195 от 11. 06. 07 и расходной накладной № 98 от 11. 06. 07. По всем объектам присутствуют соответствующие им документы по поступления суммы и даты совпадают. Все объекты, поступившие в данный период, были приобретены за плату. Процедура "ОС. 2. 3." Проверка правильности формирования первоначальной стоимости основных средств на счетах синтетического учета Для данной проверки просматривались бухгалтерские записи, отражающие в учете расходы на приобретение основных средств в соответствии с положениями п. 7-16 ПБУ 6/01 с целью установить на какие счета отнесены эти суммы. На каждый объект поступивших основных средств комиссия, назначаемая директором, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в т. ч. главный бухгалтер, и лица, на которые возлагается ответственность за сохранность ОС, составлялся акт приемки-передачи основных средств №01-07, №02-07, (ФОС-1). К акту прилагается вся техническая документация, относящаяся к данному объекту ОС. В акте указывается: время вступления ОС в эксплуатацию, дата изготовления, первоначальная стоимость и сумма износа в части полного восстановления. По поступившим ОС имеются приказы о назначении МОЛ. "ОС. 2. 4." Проверка расчета и возмещения налога на добавленную стоимость по поступлению основных средств. Цель: Установить выделен ли НДС в договоре, первичных документах поставщиков, в расчетных документах организации; имеется ли счет - фактура на приобретение основных средств, используется ли в учете сч. 19 "НДС" при осуществлении капитальных вложений; для каких целей приобретен объект основных средств. Средства: договор купли - продажи основных средств; договор поставки; счет - фактура; журнал - ордер и ведомость по сч. 01,08, 19,68,76 Два автомобиля были направлены на строительно-монтажные участки, вся сумма НДС была отнесена на 19 счет, в дальнейшем в НДС был зачтен налоговыми службами верно. Рабочие выводы: "Ведомость наличия и движения ОС в разрезе видов с 1. 01. 2007 по 01. 12. 2007") совпадает с оборотами по дебету счета 01 "Основные средства" в главной книге за период с 01. 01. 2007 по 01. 12. 2007, оборотно-сальдовой ведомости за период с 01. 01. 2007 по 01. 12. 2007 и ведомости по счету 01 за период с 01. 01. 2007 по 01. 12. 2007, и составляет 550 000 рублей (без НДС) руб.; · подтвердилось физическое наличие поступивших объектов ОС; · наличие распоряжений директора о создании комиссии по поступлению объектов ОС; реквизиты заполнены, подписаны ответственными лицами и руководителем предприятия, техническая документация приложена; · применяемые на предприятии формы первичной документации соответствуют установленным унифицированным формам первичной документации и учетной политике предприятия; · по данным первичной учетной документации (ФОС-1) в отчетном периоде все поступившие объекты ОС приобретались за плату; · наличие и надлежащее оформление договоров купли-продажи (указана цена приобретения), счетов-фактур, расходных накладных на поступившие объекты ОС и платежных документов к ним; · состав расходов, формирующих первоначальную стоимость ОС, является правомерным - то есть соответствует установленному законодательством перечню затрат, включаемых в первоначальную стоимость основных средств, (ПБУ 6/01 "Учет основных средств"), и учетной политике, а также подтвержден соответствующей первичной документацией; · суммы НДС по поступившим объектам ОС полностью отнесены на соответствующие счета Вся представленная информация является достоверной. Серьезных замечаний нет. 7. Аудит выбытия основных средств Процедура "ОС. 3. 1." Проверка списка объектов основных средств, выбывших в течение отчетного периода Для проведения просматривался полученный список основных средств, выбывших в отчетном периоде. Сверялись данные списка с данными регистров по журналу-ордеру и ведомости по сч. 01,02,91 за период с 01. 01. 2007 по 01. 12. 2007, Главной книги за период с 01. 01. 2007 по 01. 12. 2007, оборотно-сальдовой ведомости за период с 01. 01. 2007 по 01. 12. 2007. Просматривались обороты по сч. 01,02, которые должны совпадать с первоначальной стоимостью и суммой износа основных средств, отраженных в списке. "Ведомость наличия и движения основных средств в разрезе видов ОС с 01. 01. 2007 по 01. 12. 2007" за отчетный период на предприятия ЗАО "ПГС" выбыл 1 объекта ОС - экскаватор одноковшовый, акт приёмки 11-06 от 01. 08. 06 первоначальной стоимостью 90000 руб. проводка Сумма, руб. Дебет кредит 1 2 3 4 91 01 90000 списана первоначальная стоимость основного средства 02 91 90000 списана сумма амортизации по выбывающему объекту, начисленная за время эксплуатации объекта 10 91 13250 10 91 9000 оприходован лом 23 70 24650 начислена заработная плата рабочим за демонтаж оборудования 23 69 8775 начислен единый социальный налог от заработной платы рабочих 91 23 33425 списаны расходы, связанные с ликвидацией основных средств 99 91 11175 Процедура "ОС. 3. 2." Проверка правильности списания основных средств в первичных учетных документах При проведении данной процедуры проверялось наличие распоряжения о создании комиссии на передачу основных средств. Просматривает акты приемки - передачи основных средств, инвентарные карточки на предмет: · своевременности составления; · заполнения реквизитов; · подписи ответственных лиц и членов комиссии по передаче основных средств. Для списания объектов ОС была создана комиссия по списанию объектов ОС (приказ №2 от 01. 01. 07). В состав комиссии вошли соответствующие специалисты: главный инженер, бухгалтер, главный механик, а также начальники соответствующих производств. Акт списания составленный ликвидационной комиссией составлен в соответствии с формой №4 (акт списания), который хранятся в бухгалтерии. На основании оформленного акта на выбытие объектов ОС в инвентарной карточке №11 была произведена отметка о выбытии ОС. Инвентарная карточка была приложена к акту. Сам акт списания составлен должным образом, т. е. имеются обязательные к заполнению реквизиты (указано наименование, дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость, сумма износа, причина списания) и подписи всех членов комиссии и материально ответственного лица за которым был закреплен данный объект ОС Рабочие выводы · сумма первоначальной стоимости по полученному списку ОС, выбывших в отчетном периоде, совпадает с оборотами по кредиту счета 01 в главной книге за период с 01. 01. 2007 по 01. 12. 2007, оборотно-сальдовой ведомости за период с 01. 01. 2007 по 01. 12. 2007 и ведомости по счету 01 за период с 01. 01. 2007 по 01. 12. 2007; сумма износа по указанному перечню совпадает с оборотами по дебету счета 02 "Износ основных средств" в главной книге за период с 01. 01. 2007 по 01. 12. 2007, оборотно-сальдовой ведомости за период с 01. 01. 2007 по 01. 12. 2007 и ведомости по счету 02 за период с 01. 01. 2007 по 01. 12. 2007; · наличие распоряжений директора о создании комиссии по списанию объектов ОС (№ 2 от 01. 01. 07); заполнены, сделаны соответствующие отметки, документы подписаны ответственными лицами и членами комиссии по передаче ОС; · сумм первоначальной стоимости, износа при списании ОС выявлена правильно; · финансового - убыток в сумме 11175 руб. результата от ликвидации ОС отражен правильно на счёте 99. Вся представленная информация является достоверной. Серьезных замечаний нет. 8. Аудит начисления износа Процедура "ОС. 4. 1." Проверка ведомости начисления износа основных средств. При проведении процедуры, проверялась ведомости начисления износа, и правильность установления срока полезного использования. Устанавливался факты использования организацией коэффициентов ускоренной амортизации и начисления амортизации по ОС, которые имеют 100% износ. Сверялись данные ведомости износа основных средств за 2006 с данными инвентарных карточек с №1 по №76. В ходе проверки мною никаких отклонений выявлено не было. Можно с уверенностью утверждать, что сроки полезного использования установлены правильно, организация использует линейный способ амортизации без применения коэффициентов ускоренной амортизации, данные ведомости полностью совпадают с данными инвентарных карточек. Сопоставление данных по ведомости полностью изношенных ОС в 2007 года с данными ведомости износа ОС за 2006 года показало, что начисление на амортизации по полностью самортизированным ОС в аудируемый период предприятием не производилось. Процедура "ОС. 4. 2." Проверка правильности начисления износа основных средств. Для проведения данной процедуры мною были изучены положения приказа № 53 "Об учетной политике предприятия на 2007 г. для целей бухучета" относительно способа начисления амортизации, а в ходе проверки определялось правильность применения методов начисления амортизационных отчислений, отнесения амортизационных отчислений на себестоимость продукции и проверялись расчеты сумм ежемесячных амортизационных отчислений. Суммы "итого" по ведомости начисления износа должны совпадать с оборотами по сч. 02 "Износ основных средств" за исследуемый период приводятся аналитические данные к счету 02 по месту нахождения основных средств в разрезе сальдо и оборотов. Кредитовое сальдо по счету 02 отражает величину накопленной амортизации основных средств, которые числятся на 01 счете. Согласно данных ведомости износа ОС за 2006 полная сумма износа ОС на 3. 12. 2006 равна 120000 рублей, что совпадает с кредитовым сальдо по журнал-ордеру сч. 02 на конец 2006г. Сумма кредитовых оборотов по журнал-ордеру сч. 02 за период с 01. 01. 2007 по 01. 12. 2006 совпадает с суммой начисленной амортизации по ведомости износа ОС (без учета выбывших ОС). При выбытии основных средств сумма износа списывается в дебет 02 счета. Процедура "ОС. 4. 3." Проверка правильности отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета затрат 01. 12. 2007 и данные процедур "ОС 4. 1." "ОС 4. 2 " Данные оборота по сч. 02 были подтверждены на достоверность предыдущими процедурами. Правильность разнесения данной суммы по счетам учета затрат сч. 20, 26 и 29 так же подтвердилась. Рабочие выводы В ходе проверки начисления амортизации установлено: · применения методов начисления амортизационных отчислений абсолютно правильно и соответствует учетной политике предприятия, но целесообразнее применить метод ускоренной амортизации с К=2; · метод ускоренной амортизации на предприятии не применяется. · начисление амортизации по объектам, по которым стоимость полностью самортизирована, не производится; · правильность отнесения основных средств к соответствующей группе АО; правильность определения норм амортизации; · все наличные объекты ОС приняты в расчет при начислении амортизации; совпадают суммы, принимаемые для расчета износа, и суммы первоначальной стоимости, указанные в инвентарных карточках; нормы амортизации, дата поступления ОС; · правильность арифметических расчетов сумм АО по данным ведомости износа ОС; Вся представленная информация является достоверной. Серьезных замечаний нет. Процедура "ОС. 6. 1." Проверка и оценка порядка учета затрат на ремонт основных средств и отражение этих сумм на соответствующих счетах. В ходе проверки было устанавливалось способ учета затрат на проведение ремонта основных средств, создан ли ремонтный фонд (установлен ли размер отчислений по видам основных средств) или резерв на ремонт основных средств. Знакомился с документацией (дефектные ведомости, планы проведения ремонтных работ, сметы). Просматривались сч. 20,23,25,26,91,08,96,97. "ПГС" в соответствии с приказом № 53 "Об учетной политике предприятия на 2007 г. для целей бухучета" не создает резерв на ремонт основных средств (капитальный и текущий), Ремонт основных средств проводится учитывая технические характеристики ОС, условия их эксплуатации и другие причины. по окончании капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых, и модернизированных объектов (ФОС-3). "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Все суммы по счету 60 подтверждаются первичной документацией (счетами-фактурами, накладными, договорами и др.), своевременно оплачиваются и НДС предъявляется к оплате. При хозяйственном способе проведения ремонтных работ, проводимых на основе ведомости дефектов, затраты отражаются проводками по дебету 26 счета и по кредиту счетов 10 "Материалы" (на стоимость израсходованных материалов), 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (на сумму заработной платы, начисленной работникам, выполнившим ремонтные работы), 69 (ЕСН на сумму начисленной заработной платы) и др. т. е. ремонтного цеха нет. Затраты на ремонт объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете того учетного периода, к которому они относятся. ЗАО "ПГС" в отчетном периоде производился капитальный ремонт грейдера - в результате чего произведены затраты на сумму 131500 рублей. Затраты приведены на основании а также на основании дефектной ведомости №3 от 24. 03. 06 составленной комиссией, которая утверждена приказом руководителя № 12 23. 03. 06, а также на основании сводного расчёта к локальной смете №1 составленный технической службой организации. Оба документа утверждены руководителем организации. Списание произведенных расходов по ремонту экскаватора осуществляется: Сумма, руб. Наименование хозяйственной операции Дебет Кредит 1 2 3 4 20 10 100000 по использованным материалам 20 70 25000 оплаты труда работников, привлеченных к работе по ремонту рабочих машин 20 69 6500 по начислению единого социального налога По проведении ремонта грейдера был составлен акт приёмки-сдачи отремонтированного ОС (ФОС-3) под № 12 от 19. 04. 07. Рабочие выводы При проведении аудиторской проверки восстановления ОС установлено: · наличие документации, на основе которой производятся ремонты; · документация ведется правильно (все обязательные к заполнению реквизиты заполнены, имеются подписи) и своевременно; · правильность и полнота отражения затрат на проведение ремонта на счетах синтетического учета. Вся представленная информация является достоверной. Серьезных замечаний нет. 10. Аудиторское заключение Аудиторское заключение по результатам аудита основных средств ЗАО "ПГС" (с 01. 01. 2007 по 01. 12. 2007) Аудит проведен аудитором Пшонко Ю. А., имеющим стаж работы в качестве аудитора 0 год на основании договора о проведении аудита основных средств № 1 от 12. 12. 2007 года. Лицензия на проведение общего аудита № 10000 выдана Комиссией по аудиту при Президенте РФ. Лицензия действительна по 01. 01. 2010 г Регистрационное свидетельство на занятие предпринимательской деятельностью № 9038 выдано Территориальным управлением по Калининскому административному округу г. Тюмени. ОТЧЕТ АУДИТОРА исполнительному органу ЗАО "ПГС" 1. Мною проведен аудит бухгалтерской отчетности ЗАО "ПГС" за период с 1. 01. 07 по 1. 12. 07 года 2. При планировании и проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, мною рассмотрено состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ЗАО "ПГС". 3. Я рассмотрел состояние внутреннего контроля исключительно для того, что бы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности "ПГС" с целью выявления всех возможных недостатков. 4. В процессе аудита мною не было обнаружены факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии внутреннего контроля ЗАО "ПГС" масштабу и характеру его деятельности Мною не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка введения бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности "ПГС" применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операции. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ЗАО "ПГС" 7. Я провел соответствие ряда совершенных ЗАО "ПГС" финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, что бы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного мною аудита бухгалтерского отчетности не состояла в том, что бы выразить мнение о полном соответствии деятельности ЗАО "ПГС" законодательству. Поэтому такое мнение я не высказываю. 8. Результат проведенной мною проверки показывает, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ЗАО "ПГС" во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательства. УСЛОВНО ПОЛОЖИТЕЛЬНОЕ Заключение АУДИТОРА исполнительному органу ЗАО "ПГС" о соответствии бухгалтерского учета в части касающейся основных средств законодательству РФ за период с 01. 01. 2007 по 01. 12. 2007 г. "ПГС" за период с 01. 01. 2007 по 01. 12. 2007 год. в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" №119-ФЗ от 13. 06. 06 10. Моя обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о соответствии бухгалтерского учета, в части ОС, законодательству РФ на основе проведенного аудита. 11. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в соответствии бухгалтерского учета, в части ОС, законодательству РФ 13. По моему мнению, существующий порядок отражения в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности учета основных средств с учетом произведения предложенных выше поправок можно признать соответствующим действующему законодательству РФ, регулирующим бухгалтерский учет основных средств. Дата: 01. 12. 2007 г.