Бухгалтерский баланс его строение Типы изменений баланса под влиянием хозяйственных операций

Бухгалтерский баланс его строение Типы изменений баланса под влиянием хозяйственных операций Федеральное агентство по образованию ГОУ ВПО «Сибирский государственный технологический университет» Лесосибирский филиал Бухгалтерский баланс, его строение. Типы изменений баланса под влиянием хозяйственных операций 2009 Необходимо на основании данных по варианту осуществить выполнение следующих заданий: 1. В полном объёме осветить теоретический вопрос; 4. Подсчитать обороты и остатки на счетах; 5. Используя остатки по счетам на начало месяца и обороты за месяц, определить остатки на конец месяца по каждому счету в сальдовой оборотной ведомости и итоговую сумму дебетовых и кредитовых остатков; Курсовая работа состоит из 29 страниц машинописного текста, 8 таблиц, 9 источников литературы. ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ОПЕРАЦИИ, СЧЕТА, ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ, БАЛАНС, АКТИВ, ПАССИВ Цель данной курсовой работы состоит в следующем: изучить назначение, структуру и типы бухгалтерского баланса, также выполнить практическое задание. В курсовой работе дано понятие хозяйственного учета. Рассмотрены требования, предъявляемые к нему, виды хозяйственного учета и измерители, применяемые в учете. Бухгалтерский баланс – способ обобщения и группировки имущества хозяйства и источников его образования на определенную дату в денежной оценке. Введение Бухгалтерская отчетность организации – это комплекс моделей ее финансового положения. Модели эти состоят из определенных элементов, их формирующих. К таким элементам относятся активы, прибыль, кредиторская задолженность, доходы и расходы и прочее. бухгалтерской отчетности – это процесс интерпретации ее данных с целью получения информации для принятия управленческих решений. Анализ бухгалтерской отчетности – это, прежде всего, анализ баланса, то есть процесс сопоставления определенных элементов актива и пассива. Принято считать, что бухгалтерский баланс является соотношением комплекса источников формирования средств предприятия (пассив) и направлений вложения этих средств (актив), представленных в единой денежной оценке. При этом именно единая денежная оценка актива и пассива баланса делает сопоставимыми их конкретные элементы. Возможность анализа хозяйственной деятельности предприятия на основе бухгалтерского баланса делает тему изучения его принципов, структуры и типов довольно актуальной, особенно в последнее время, в расцвет компьютеризированных технологий ведения бухгалтерской отчетности, когда программа выполняет большинство операций за бухгалтера, а многие бухгалтеры не всегда правильно понимают сущность баланса. Цель данной работы – показать, что такое есть баланс, какие есть его типы, и как его можно использовать для анализа деятельности предприятия. Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи: - изучить информационное содержание актива и пассива баланса; При написании данной работы были использованы работы следующих авторов: М. Л. Пятов, Н. П. Кондраков, Т. Н. Беликова, Л. Н. Минаева, В. И. Видяпина. 1 Бухгалтерский баланс Средства предприятия участвуют в процессе производства непрерывно. Вещественный состав средств на разных предприятиях неодинаков, поэтому для руководства предприятием нужно знать, какими средствами оно располагает, из каких источников они получены, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс – способ обобщения и группировки имущества хозяйства и источников его образования на определенную дату в денежной оценке. Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, составленную из двух вертикально расположенных частей: верхняя – актив – отражает имущество хозяйственного органа, а нижняя – пассив – источники его образования. Двойная запись – способ ведения бухгалтерского учёта, согласно которому каждое изменение наличия и состояния средств предприятия влияет на итоги по крайней мере двух счетов. Взятые средства записываются в кредит одних счётов, полученные – в дебет других. правильность ведения учёта: если баланс не сходится, то где-то есть ошибка, которую надо найти и исправить. Если у появившихся средств нет реального источника, то для соблюдения формальности всё равно кредитуется некоторый счёт, с названием, например, «Прибыль». Существует исключение для группы так называемых «забалансовых» счетов. Данные счета не участвуют в балансе и служат для учета активов или пассивов, либо не принадлежащих организации, либо таких, оценка которых в учете затруднена. Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источников формирования имущества. Балансовые статьи объединяются в группы (разделы баланса). Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая строка (статья) баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи. Для отражения состояния средств бухгалтерский баланс предусматривает две графы для цифровых показателей: на начало и на конец отчетного периода. Во второй графе показывается состояние средств и их источников на дату составления баланса. информационных функций баланса и др. Баланс-нетто – баланс, из которого исключены регулирующие статьи: «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов» и др. в современных условиях возросло значение баланса-нетто, так как он позволяет определить реальную величину активов организации. В настоящее время баланс-нетто является действующей отчетной формой. Существуют различные виды бухгалтерского баланса, которые классифицируют по различным признакам. По времени составления бухгалтерские балансы могут быть вступительные, периодические и годовые, ликвидационные, разделительные, объединительные. Периодические (текущие) балансы составляют периодически в течение всего времени существования предприятия. на основании книжных записей без предварительной проверки их путем инвентаризации. Генеральный баланс основывается на учетных записях и данных инвентаризации. По объему информации балансы подразделяются на единые и сводные. Единый бухгалтерский баланс отражает деятельность только одного предприятия. По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, смешанных и совместных, частных предприятий, а также общественных организаций. По объекту отражения бухгалтерские балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Бухгалтерский баланс должен отвечать следующим требованиям: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность. Условие правдивости баланса – обоснование его показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией. Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действительности. Единство баланса заключается в построении его на единых принципах учета и оценки. Это означает применение во всех структурных подразделениях предприятия единой номенклатуры счетов бухгалтерского баланса, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции и т. п. Преемственность баланса на предприятии, существующем несколько лет, выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего. Все статьи актива и пассива баланса исходя из их экономической однородности сведены в определенные разделы баланса. Актив баланса содержит два раздела: I Внеоборотные активы; II Оборотные активы. Пассив баланса состоит из трех разделов: III Капитал и резервы; V Краткосрочные обязательства. Разделы в активе баланса расположены по возрастанию ликвидности, а в пассиве – по степени закрепления источников. Состав разделов баланса и порядок группировки в них статей регламентируются нормативными актами. В бухгалтерском балансе содержится совокупность моментных показателей, характеризующих активы хозяйства и источники их формирования на определенную дату. Таким образом, бухгалтерский баланс – это способ группировки активов хозяйства по видам и источникам их образования в стоимостном выражении по состоянию на определенную дату. Группировка экономических ресурсов в активе баланса представлена в таблице 1. 1. Номер раздела Наименование разделов Группа статей I Нематериальные активы Долгосрочные финансовые вложения Незавершенное строительство Итого по разделу I II Оборотные активы Запасы Дебиторская задолженность Итого по разделу II В разделе I актива баланса «Внеоборотные активы» представлены все долгосрочные активы хозяйствующего субъекта: нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения, капитальные вложения. Статьи группы «Нематериальные активы» оцениваются в балансе по остаточной стоимости. Остаточная стоимость данной группы активов определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и величиной начисленного износа. в одном разделе, независимо от сферы эксплуатации. По статьям группы «Финансовые вложения» отражаются вложения денежных средств и другого имущества в другие хозяйственные органы на срок более одного года; по статье «Капитальные вложения» – фактические затраты в незавершенном строительстве. В разделе II актива баланса «Оборотные активы» отражаются текущие активы несколькими группами. В группе «Запасы» отдельными статьями представлены оборотные активы сферы производства. Сырье и материалы оцениваются в балансе по фактической заготовительной себестоимости. Затраты в незавершенном производстве могут быть оценены по нормативной себестоимости, по сумме прямых затрат или по фактической производственной себестоимости. В этом же разделе отражаются и предметы обращения: готовая продукция и товары отгруженные, расходы будущих периодов, которые должны оцениваться по фактической себестоимости. Вторую группу текущих активов представляют краткосрочные финансовые вложения в другие организации. Группа «Денежные средства» представлена статьями «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Прочие денежные средства». Пассив баланса состоит из трех разделов (таблица 1. 2). Раздел III баланса представлен собственным капиталом, а в разделах IV и V отражается привлеченный капитал. Таблица 1. 2 – Пассив бухгалтерского баланса (сокращенный) Номер раздела Наименование разделов Группа статей III Капитал и резервы Уставный капитал Резервный капитал Прибыль прошлых лет Непокрытый убыток прошлых лет Нераспределенная прибыль отчетного года Непокрытый убыток отчетного года Итого по разделу III IV Долгосрочные обязательства Прочие пассивы Итого по разделу IV V Краткосрочные обязательства Заемные средства Кредиторская задолженность Доходы будущих периодов Резервы предстоящих расходжв Итого по разделу V В разделе III баланса «Капитал и резервы» самостоятельными статьями отражены собственные источники образования имущества – уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал. В этом же разделе приведена нераспределенная прибыль предприятия прошлых лет и отчетного года. Самостоятельными статьями представлен непокрытый убыток. Статьи раздела IV баланса «Долгосрочные обязательства» характеризуют задолженность перед банками по кредитам и займам, полученным от других организаций на срок более одного года. Раздел V баланса «Краткосрочные обязательства» объединяет несколько групп краткосрочной задолженности: заемные средства, кредиторскую задолженность, резервы предстоящих расходов, доходы будущих периодов. По группе «Заемные средства» самостоятельными статьями отражается задолженность перед банками по краткосрочным ссудам и займам перед другими предприятиями. бюджету, социальным фондам. В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов. подсчета остатков (сальдо) по счетам. он будет отличаться от сальдового баланса. Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов. Балансы также классифицируются по следующим признакам: I. По времени составления различают балансы: 1) вступительный (начальный) баланс – первый баланс, составляемый в начале деятельности организации. В его активе отражается состав имущества организации, полученного при ее создании, а в пассиве – источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводится инвентаризация и оценка имеющегося у организации имущества в течение времени деятельности организации; 2) текущие – составляются периодически. Они в свою очередь подразделяются на месячные, квартальные и годовые; 3) заключительный баланс – отчетный документ о производственно-финансовой деятельности организации за определенный период – составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств и расчетов); 4) ликвидационный – составляется для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения ее деятельности как юридического лица; 5) предварительный баланс – бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества организации. Основой такого баланса служат практические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях до окончания отчетного периода. Составление предварительного баланса имеет целью заранее установить финансовое положение организации, в котором она окажется в конце отчетного периода; 6) соединительные – при слиянии двух или более подразделений; II. По объему информации балансы бывают: III. По способу очистки различают: 1) баланс-брутто. Включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др. 2) баланс-нетто. Представляет собой очищенный от регулирующих статей баланса: «Износ основных средств», «Износ нематериальных активов», «Торговая наценка». В современных условиях значение баланса-нетто возросло, так как он позволяет определить реальную стоимость имущества организации. 1) по основной деятельности, т. е. уставной деятельности организации: для промышленных организаций – это промышленность; для торговых – торговля; 2) балансы не по основной деятельности. Все прочие виды деятельности являются не основными. - государственных; - муниципальных; - частных; - совместных; - общественных. 1. 4 Информационное содержание баланса, и нюансы его анализа оценке. При этом именно единая денежная оценка актива и пассива баланса делает сопоставимыми их конкретные элементы. Давайте посмотрим насколько достоверным является утверждение о единстве денежной оценки элементов баланса. 1. 4. 1 Актив баланса и его информационное содержание к монетарным. Идея построения актива бухгалтерского баланса, свойственная современному бухгалтерскому учету в России, основывается на принципе временной определенности фактов хозяйственной жизни, реализуемому в правиле капитализации расходов компании как элементов актива бухгалтерского баланса. себестоимости). Расходы предприятия – это инвестиции денежных средств. Отсюда, капитализация расходов – это трансформация монетарных статей актива в немонетарные или формирование немонетарных статей актива за счет будущего оттока монетарных статей, то есть за счет образования кредиторской задолженности. Так, например, компания приобретает товары. Покупка товаров может предполагать выплату денежных средств непосредственно в момент их приобретения, либо приобретение товаров в кредит. В первом случае в учете будет сделана запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Во втором – будет составлена проводка по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». И в первом, и во втором случае записи будут отражать капитализацию расходов – трансформацию монетарных статей в немонетарные. Действительно, купив товары, организация понесла расходы на их приобретение. Однако в соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной жизни, эти расходы уменьшат финансовый результат в тех отчетных периодах, когда организация благодаря этим расходам получит доходы (выручку от продажи товаров). то есть отчетной дате? в современных условиях превращается в один из основных бухгалтерских мифов. Оценка немонетарных статей по историческим ценам (по себестоимости) обращена в прошлое. Мы оцениваем статьи, демонстрирующие основные средства, товары, материалы, в суммы денежных средств, в которые нам обошлось их приобретение в прошлом относительно даты составления баланса времени. Оценка монетарных статей отвечает настоящему, то есть, так как покупательная способность денег, находящихся в наличии у организации, всегда относится к текущему моменту времени. Более того, собственно оценка немонетарных статей также разнородна по временной составляющей, так как все они, как правило, формируются в разные моменты времени. Так, основные средства могли быть куплены три года назад, а товары – вчера. Здесь необходимо отметить, что трактовка немонетарных статей актива баланса как расходов будущих периодов является далеко не единственным вариантом интерпретации их экономического содержания. В соответствии с идеями Международных стандартов финансовой отчетности, немонетарные статьи актива, прежде всего, должны отвечать критерию способности принести доход в будущем. Таким образом, немонетарные элементы актива сочетают в себе как минимум две смысловых интерпретации – это их трактовка, с одной стороны, как расходов, понесенных в прошлом и относящихся к будущим периодам, а с другой стороны, как доходов будущих периодов. Из этого следует, что отражаемая в активе оценка немонетарных статей не имеет никакого отношения к настоящему времени – это либо расходы, понесенные в прошлом, либо доходы, которые будут получены в будущем. А вместе с тем любое направление анализа финансового состояния предприятия имеет целью продемонстрировать положение вещей именно на текущий момент времени. Так, например, оценивая платежеспособность предприятия, мы рассматриваем сумму оценки оборотных активов фирмы как текущее обеспечение ее долгов – то, чем предприятие может расплачиваться по обязательствам именно сегодня. 1. 4. 2 Пассив баланса и его информационное содержание Пассив бухгалтерского баланса в соответствии с принципом имущественной обособленности в целом может быть охарактеризован как кредиторская задолженность компании перед своими контрагентами. Собственные источники средств – это потенциальная задолженность компании перед своими акционерами (собственниками). Кредиторская задолженность – это реальные долги фирмы своим контрагентам. Содержательная трактовка пассива бухгалтерского баланса как кредиторской задолженности зеркальна по отношению к трактовке актива. Долги предприятия перед контрагентами – это доходы, относящиеся к прошлым периодам и расходы, относящиеся к будущим периодам. Действительно, наличие кредиторской задолженности в реальности означает факт получения предприятием дохода в виде вливания средств в его операции, в его бизнес. Так, например, предприятие получает от поставщиков материалы. В учете составляется запись: дебет счета 10 «Материалы», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Эта запись показывает, что с момента получения товаров, до момента их оплаты предприятие-покупатель будет пользоваться «двойным» объемом средств. С одной стороны, приобретенные материалы могут быть пущены в оборот и приносить прибыль от продажи изготовленной из них продукции, с другой стороны, находятся в обороте и приносят прибыль те деньги, которые мы временно не выплачиваем поставщику. Однако кредиторская задолженность требует погашения – будущего оттока денежных средств. С этой точки зрения кредиторская задолженность, то есть пассив бухгалтерского баланса предприятия, – это расходы будущих периодов. Таким образом, актив (в части немонетарных статей) – это расходы, понесенные в прошлом, которые могут стать доходами в будущем, а пассив – это доходы, полученные в прошлом, которые могут стать расходами в будущем. 1. 4. 3 Реальное соотношение элементов баланса Вышесказанное относительно информационного содержания актива и пассива опровергает считающееся классическим утверждение о том, что актив и пассив бухгалтерского баланса отражает одно и то же – то есть средства предприятия – в разных группировках – по видам и по источникам образования. различной по принципам ее формирования денежной оценке. Таким образом, бухгалтерский баланс, призванный продемонстрировать финансовое положение организации на конкретную (отчетную) дату является комплексом характеристик финансового положения компании, относящихся к различным отчетным периодам и находящимся таким образом на различных участках временной шкалы. При этом в составляемом на конкретный момент времени балансе отношение к настоящему имеют только денежные средства. Все остальные элементы баланса сочетают в себе характеристики и моментов времени. Сказанное также показывает, что актив и пассив баланса – это совершенно самостоятельные по отношению друг к другу информационные срезы деятельности компании. Общий вывод, который мы можем сделать из вышесказанного, состоит в том, что бухгалтерский баланс представляет собой набор совершенно разнородных элементов, представленных в совершенно разной оценке, и характеризующих финансовое положение предприятия в совершенно разных временных ракурсах. Данный вывод приводит к мысли о том, что тезис о сопоставимости различных элементов баланса является весьма условным допущением, что в свою очередь ставит под сомнение достоверность результатов анализа баланса, осуществляемого путем сопоставления сумм его статей. на результатах анализа баланса, должной степени достоверности. 1. 5 Типы изменений баланса под влиянием хозяйственных операций Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину активов и источников их образования. Поскольку баланс отражает состояние имущества, то каждая операция влияет на баланс, изменяя величину его статей. В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа. 62 500 руб. Отразим в балансе данную операцию. Операция затронула две статьи актива баланса: денежные средства по статье «Расчетный счет» уменьшились, а по статье «Касса» увеличились на одну и ту же сумму, т. е. произошла перегруппировка имущества в активе баланса. Данный пример показан в таблице 1. 3. К первому типу можно отнести операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетными лицами в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой продукции на склад, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др. А + Х – Х = П, (1. 1) где А – актив; П – пассив; Второй тип хозяйственных операций связан с перегруппировкой обязательств организации. Например, удержаны налоги из заработной платы работников организации в сумме 5000 руб. Отразим в балансе данную операцию. Операция затронула две статьи пассива баланса: обязательства по статье «Задолженность перед персоналом организации» уменьшились, а по статье «Задолженность перед бюджетом» увеличились на одну и ту же величину, т. е. произошла перегруппировка источников в пассиве баланса. Данный пример также показан в таблице 1. 3. Ко второму типу относятся и операции по использованию прибыли на создание фондов накопления и потребления. Второй тип балансовых изменений записывается уравнением: А = П + Х – Х (1. 2) Таблица 1. 3 – Хозяйственные операции первого и второго типа На начало отчетного периода Изменения + – Актив Основные средства 375000 Касса 100 62500 62600 Расчетные счета 75000 62500 12500 Баланс 450100 Пассив 350000 350000 Краткосрочные кредиты 12500 12500 37600 37600 Задолженность перед персоналом организации 50000 5000 45000 Задолженность перед бюджетом 5000 5000 450100 Третий тип хозяйственных операций связан с увеличением имущества. Например, поступили от поставщиков материалы на сумму 40 000 руб., деньги за которые еще не уплачены. Отразим в балансе данную операцию. Операция третьего типа привела к увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе балансе («Материалы») и одной статьи в пассиве баланса («Поставщики и подрядчики»). Валюта баланса увеличилась при сохранении равенства итогов актива и пассива баланса. Эта операция отражена в таблице 1. 4. Третий тип балансовых изменений можно отразить уравнением: А + Х = П + Х (1. 3) Пример. Погашен краткосрочный банковский кредит в сумме 7500 руб. В результате операции произошло уменьшение на одну и ту же сумму одной статьи в активе баланса (статья «Краткосрочные кредиты банка»). Валюта баланса уменьшилась при сохранении равенства итогов актива и пассива баланса. Эта операция также отражена в таблице 1. 4. А – Х = П – Х (1. 4) Таблица 1. 4 – Хозяйственные операции второго и четвертого типа Изменения На конец отчетного периода + – Актив 375000 375000 Касса 100 100 Расчетные счета 75000 7500 67500 40000 40000 Баланс 450100 Пассив Краткосрочные кредиты 12500 7500 5000 Поставщики и подрядчики 37600 40000 77600 Задолженность перед персоналом организации 50000 45000 Задолженность перед бюджетом 5000 482600 В итоге все типы изменения баланса можно свести к наглядности, что и сделано в таблице 1. 5. Таблица 1. 5 – Типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций Tип Актив изменения Уменьшение Увеличение Уменьшение 1 + – 2 + – 3 + + 4 – – 2. Практическая часть 2. 1 Бухгалтерские счета на основании остатков на 1 января 2009 года Счет представляет собой способ группировки и текущего отражения изменений, происходящих в средствах и источников средств организации. На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывается отдельный счет. В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета. предприятия) (счета «Уставной капитал», «Добавочный капитал» и другие). Графически счет представляет собой таблицу «Т» формы. Левая сторона – Дебет (Дт), правая сторона – Кредит (Кт). Остатки учитываемого объекта на начало и конец отчетного периода – Сальдо начальное (Сн) и Сальдо конечное (Ск) соответственно. Сумма всех записей сделанных за период по Дебету и Кредиту счета называется – Дебетовым оборотом (Од) и Кредитовым оборотом (Ок) соответственно. Запись хозяйственных операций на счета осуществляется методом «двойной записи», то есть каждая операция записывается в одной и той же сумме на счета дважды, в Дт одного и Кт другого. Взаимосвязь между счетами возникает в результате отражения на них операций способом «двойной записи». Называется такая связь корреспонденцией счетов, а сами счета корреспондирующими. Указание в совокупности номеров дебетуемого счета, кредитуемого счета и суммы хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой. Для составления бухгалтерской проводки необходимо: 1) определить объекты, в которых произойдут изменения; 2) по плану счетов выбрать счета, участвующие в данной хозяйственной операции; 3) определить к какой группе относятся корреспондирующие счета (А, П, А-П); Таблица 2. 1 – Хозяйственные операции за январь 2009 года Содержание операций Сумма Дт Кт 1 Поступили деньги в кассу с расчетного счета 253 000 50 51 2 Выплачена из кассы заработная плата работникам 193 200 70 50 3 Перечислены с расчетного счета платежи по соц. страхованию и обеспечению, в т. ч: - фонду социального страхования - пенсионному фонду 77 000 8 800 58 000 10 200 69 69-1 51 51 51 51 4 Перечислены с расчетного счета платежи в бюджет 68 51 5 Поступили товары от поставщиков: - покупная стоимость без НДС 304 920 41 19 60 60 6 НДС 18% 4 012 3 400 612 44 19 60 60 7 Оплачено поставщикам с расчетного счета за продукцию (см. операции 5,6) 308 923 60 51 8 Списываются материалы 260 000 20 10 9 Отпущена готовая продукция покупателям 660 000 62 90. 1 10 Поступили на расчетный счет платежи от покупателей за реализованную готовую продукцию 660 000 51 62 11 Начислена оплата труда: б) аппарату управления 176 300 23 700 20 26 70 70 12 Удержано из оплаты труда работников 2 000 270 70 70 68 76-7 13 Произведены отчисления от ФОТ, в т. ч. а) Фонду социального страхования 2,9% б) пенсионному фонду 20% 45838 5112,7 35260 5465,3 20 20 20 69-1 69-2 69-3 14 а) Фонду социального страхования 2,9% в) фонду обязательного медицинского страхования 3,1% 6162 687,3 4740 734,7 26 26 26 69-1 69-2 69-3 15 Поступили от поставщиков материалы - НДС 18% 35 754 5454 10 19 60 60 16 Оплачено поставщикам с расчетного счета за материалы (см. операцию 15) 60 51 17 Начислено за услуги: НДС 18% НДС 18% в) газокомпрессорной станции за газоснобжение г) газете «Заря Енисея» за рекламу д) городской телефонной станции за пользование телефоном 4 400 792 2 700 486 5 900 1 062 3 000 540 1 000 180 26 19 26 19 26 19 26 19 26 19 76-1 76-1 76-2 76-2 76-3 76-3 76-4 76-4 76-5 76-5 18 Перечислено с расчетного счета разным кредиторам в т. ч.: а) энергосбыту б) водоканалу 7 500 5 000 5 000 1 500 290 76-1 76-2 76-3 76-5 76-7 51 51 51 51 51 19 6 000 51 76-6 20 Начислен НДС бюджету с суммы полученной арендной платы 915,3 76-6 68 21 36 846 68 19 22 Начислена амортизация основных средств 8 400 26 02 23 Поступили в кассу неизрасходованные подотчетные суммы 3 500 50 71 24 При распределении прибыли зачислено: а) в фонд подготовки кадров б) в фонд накопления в) в фонд потребления г) на выплату дивидендов учредителям 32 500 84-1 84-1 84-1 84-1 84-2 84-3 84-4 75 25 Выплачены дивиденды учредителям из кассы 65 000 75 50 26 55 262 20 26 27 В конце месяца отражается выпуск готовой продукции из производства 537 400 43 20 28 Списывается на реализацию фактическая себестоимость готовой продукции 537 400 90-1 43 29 53 740 90-1 68 30 Отражается прибыль от реализации готовой продукции 68 860 90-1 99 Итого Последовательность заполнения бухгалтерских счетов: 1) внести Сальдо начальное (Сн); 3) рассчитать обороты (Од и Ок); Счет 01(А) Счет 02 (П) Д К Д К Д К Сн=268630 Сн= 656600 22)8400 15)30300 Об=0 Об=0 Об=0 Ск=1010560 Счет19 (А) Счет26 (А) Д К Д К Д К Сн=0 Сн=0 Сн=0 Сн=0 Сн=0 Сн=0 5)27720 21)36846 8)260000 27)537400 26)55262 6)612 11)176300 14)687,3 14)4740 13)35260 14)734,7 17)486 17)1062 26)55262 17)540 17)180 22)8400 Об=36846 Об=537400 Об=537400 Об=55262 Ск=0 Ск=0 Ск=0 Счет 41 (А) Счет 43 (А) Д К Д К Д К Сн=0 Сн=0 Сн=0 Сн=0 Сн=0 Сн=0 5)277200 Об=277200 Об=0 Об=537400 Об=0 Ск=277200 Ск=0 Ск=3400 Счет 50 (А) Счет51 (А) Счет60 (А-П) Д К Д К Д К Сн=120790 1)253000 10)660000 7)308923 23)3500 25)65000 19)6000 3)8800 5)27720 3)58000 6)612 7)308923 15)5454 18)7500 18)290 Об=256500 Об=258200 Об=666000 Об=717967 Ск=2220 Ск=349233 Ск=120799 Счет 62 (А-П) Счет 68 (А-П) Д К Д К Д К Сн= 89680 Сн=24000 Сн=8800 9)660000 10)660000 4)24000 3)8800 13)5112,7 21)36846 14)687,3 29)53740 Об=660000 Об=660000 Ск=19809,3 Ск=5800 Счет 69-2(П) Счет 69-3(П) Счет 70 (П) Д К Д К Д К Сн=10200 Сн=200000 3)58000 13)35260 3)10200 13)5465,3 2)193200 11)176300 14)4740 12)2000 11)23700 12)270 Об=58000 Об=40000 Об=200000 Ск=6200 Ск=204530 Счет 71(А-П) Счет 75(А-П) Счет 76-1(А-П) Д К Д К Д К Сн=1560 Сн=0 Сн=0 Сн=2700 18)7500 17)4400 Об=0 Об=3500 Об=65000 Об=65000 Об=7500 Ск=1940 Ск=0 Счет 76-2 (А-П) Д К Д К Д К Сн= 2100 Сн=760 18)5000 17)2700 18)5000 17)5900 17)1062 Об=5000 Об=5000 Об=6962 Об=0 Об=3540 Ск=286 Ск=92 Ск=2780 Счет 76-5 (А-П) Счет 76-6 (А-П) Счет 76-7 (А-П) Д К Д К Д К Сн=350 Сн=4000 Сн=20 18)1500 17)1000 20)915,3 19)6000 18)290 12)270 17)180 Об=1500 Об=270 Ск=30 Ск=1084,7 Ск=0 Счет 80 (П) Счет 84-2 (П) Д К Д К Д К Сн=1240000 Сн=216700 Сн=2520 24)75800 24)75800 24)32500 24)43400 24)65000 Об=0 Об=0 Об=216700 Об=0 Об=0 Об=75800 Ск=0 Ск=78320 Счет 84-3 (П) Счет 84-4(П) Счет 90-1(А-П) Д К Д К Д К Сн=6580 Сн=8760 Сн=0 Сн=0 24)32500 24)43400 9)660000 29)53740 30)68860 Об=0 Об=32500 Об=0 Об=43400 Об=660000 Об=66000 Ск=39080 Ск=0 Д К Сн=0 Сн=0 30)68860 Об=0 Об=68860 Ск=68860 2. 2 Оборотная ведомость по аналитическому счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за январь 2009 года Данные синтетических и аналитических счетов обособляется в конце отчетного периода с целью получения сводной информации. Оборотные ведомости являются одним из способов обобщения данных текущего бухгалтерского учета. Они регистрируют обороты и остатки по всем хозяйственным средствам и их источникам. Существует два вида оборотных ведомостей, т. е. по синтетическим счетам и по аналитическим счетам. Аналитические счета составляются отдельно для каждой группы аналитических счетов объединенных соответствующим синтетическим счетом. Оборотно-сальдовая ведомость по аналитическому счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» представлена в таблице 2. 2 Таблица 2. 2 – Оборотная ведомость по аналитическому счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за январь 2009 г. Наименование счета Остаток на 01. 01 Обороты за январь Д К Д К Д К 2700 7500 5192 392 2100 5000 3186 286 1870 5000 6962 92 Газета«Заря Енисея» 760 3540 2780 Городская телефонная станция 350 1500 1180 30 4000 915,3 6000 20 290 270 6630 5170 20205,3 26330 2. 3 Оборотная ведомость по синтетическим счетам за январь 2009 года о начальных остатках, оборотах и конечных остатках синтетических счетов. В оборотной ведомости должно быть по итогу три равенства: первое – остатков на начало отчетного периода по дебету и кредиту, второе – оборотов по дебету и кредиту, третье – остатков на конец отчетного периода по дебету и кредиту. Равенство итогов всех трех пар колонок оборотной ведомости по синтетическим счетам имеет большое контрольное значение, так как свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета. Таблица 2. 3 –Оборотная ведомость за январь 2009 г. № п/п Актив Дт Кт Дт Кт Дт Кт 1 2 3 4 5 6 7 8 01 02 Амортизация основных средств 268630 8400 277030 10 Материалы 656600 30300 260000 19 Налог на добавленную стоимость 36846 36846 20 Основное производство 537400 537400 26 55262 55262 41 Товары 277200 277200 43 537400 537400 44 Расходы на продажу 3400 3400 50 Касса 3920 258200 2220 51 401200 717967 349233 60 Расчеты с поставщиками 120790 344686 120799 62 Расчеты с покупателями 89680 660000 89680 68 Расчеты по налогам и сборам 24000 60846 19809,3 69-1 8800 8800 5800 5800 69-2 Расчеты по пен. обеспечению 58000 58000 40000 40000 69-3 10200 10200 6200 6200 70 Расчеты с персоналом 200000 204530 71 1560 3500 1940 75 Расчеты с учредителями 65000 65000 76 6 630 5 170 26330 80 1240000 84-1 216700 216700 1 2 3 4 5 6 7 8 84-2 2520 75800 78320 84-3 6580 32500 39080 84-4 Фонд потребления 8760 43400 52160 90-1 660000 660000 99 Прибыли и убытки 68860 68860 ИТОГО 4700206 2159193 2159193 2. 4 Бухгалтерский баланс Бухгалтерский баланс – это таблица, в которой имущество организации сгруппировано по составу и функциональной роли (актив) и по источникам образования и целевому назначению (пассив). Итог актива должен быть обязательно равен итогу пассива, так как в активе и пассиве группируется одно и тоже имущество по разным направлениям. АКТИВ На начало отчетного периода На конец отчетного периода Нематериальные активы 110 - - Основные средства 120 741930 733530 Незавершенное строительство 130 - - Доходные вложения в материальные ценности 135 - - 140 - - Отложенные финансовые активы 145 - - 150 - - ИТОГО по разделу I 190 741930 733530 Запасы 210 707500 сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 212 - - затраты в незавершенном производстве 213 - - готовая продукция и товары для перепродажи 214 - 277200 215 - - расходы будущих периодов 216 - - 217 - 3400 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 - - 230 - - - - Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 89680 в том числе покупатели и заказчики - - Краткосрочные финансовые вложения 250 - - 260 405120 351453 270 - - ИТОГО по разделу II 290 1159590 1148633 БАЛАНС 300 1901520 1882163 ПАССИВ Код показателя Уставный капитал 410 1240000 1240000 - - 420 - - Резервный капитал 430 - - 431 - - резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 - - Целевое финансирование 450 - - 470 234560 238420 ИТОГО по разделу III 490 1478420 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 510 - - Отложенные налоговые обязательства 515 - - Прочие долгосрочные обязательства 520 - - ИТОГО по разделу IV 590 - - Займы и кредиты 610 - - Кредиторская задолженность 620 426960 621 120790 120799 задолженность перед персоналом организации 622 207310 задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 77000 52000 624 24000 19809,3 прочие кредиторы 625 5170 3824,7 Задолженность перед участниками (учредителям) по выплате доходов 630 - - Доходы будущих периодов 640 - - 650 - - Прочие краткосрочные обязательства 660 - - ИТОГО по разделу V 690 426960 403743 БАЛАНС 700 Арендованные основные средства 910 - - в том числе по лизингу 911 - - Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 920 - - 930 - - Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов 940 - - Обеспечение обязательств и платежей полученные 950 - - Обеспечение обязательств и платежей выданные 960 - - Износ жилищного фонда 970 - - Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов 980 - - Нематериальные активы, полученные в пользование 990 - - Заключение предприятия на основе изучения содержимого баланса. Отражая состояние экономических ресурсов на определенный момент времени, баланс раскрывает структуру активов и источников их образования в разрезе видов и групп, позволяет определить удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость их между собой, служит источником информации, необходимой для выявления важнейших показателей, характеризующих его финансовое состояние. в работе и финансовом состоянии, он служит основой выявления их причин. На основе данных баланса разрабатываются мероприятия по их устранению, контролируется правильность использования активов по целевому назначению. Он дает законченное и цельное представление не только о финансовом состоянии предприятия на каждый момент, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период времени. Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчетных периодов. При выполнении практического задания были рассмотрены бухгалтерские счета, оборотная ведомость и бухгалтерский баланс. Бухгалтерские счета – основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений. Счета бухгалтерского учета – это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по способу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях. Оборотные ведомости являются одним из способов обобщения данных текущего бухгалтерского учета. Они регистрируют обороты и остатки по всем хозяйственным средствам и их источникам. и остатки по ним. В заключении хотелось бы сказать, что бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее. Являясь частью процесса управления, он дает важную информацию, позволяющую: контролировать текущую деятельность предприятия; планировать его стратегию и тактику; оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности; устранять субъективности при принятии решений. 1. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебник [Текст] / Н. П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 592 с. 5. Федеральный закон РФ от 21. 11. 1996 года № 129 «О бухгалтерском учете» 6. Федеральный закон РФ от 24 июля 1998 года №125-ФЗ (ред. от 21. 07. 2007) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». 7. http://www.bisinessuchet.ru // электронный ресурс 9. http://www.nalog.ru // электронный ресурс