Балансоведение на предприятии
БЕЛГОРОДСКИЙ ИНЖЕНЕРНО - ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
Расчетно - графическое задание
"Балансоведение"
Формирование оценочных резервов в бухгалтерском учете и раскрытие информации в отчетности.
Ситуационное задание 1. Резервы покрытия сомнительных долгов: признание, методика расчетов, раскрытие информации в учетной политике и бухгалтерской отчетности.
Ситуация 1. В сентябре 2001 года организация продала покупателю продукцию на сумму 12000000 руб., в т. ч. 2000000 НДС. В соответствии с условиями договора покупатель должен был оплатить купленную продукцию в течение месяца после продажи, однако до конца 20Х1 года оплата не была произведена в связи с возникшими у покупателя финансовыми трудностями.
отчетности?
Ответ: Руководство организации может признать указанный долг в качестве сомнительного при следующих условиях:
отсутствие в договоре;
не предоставление покупателем какого-либо обеспечения по своему обязательству оплатить поставленную в его адрес продукцию;
Сумма долга - 12 млн. руб.
Раскрытие информации о таких долгах в бухгалтерской отчетности происходит в полном объеме.
Ситуация 2. В ситуации 1 при отражении в бухгалтерском учете продажи продукции в сентябре 20Х1 года организация признала выручку от продаж - брутто в сумме 12000000 руб. и долг покупателя в той же сумме. В результате этого у организации возник доход от продажи 10000000 руб. (равный сумме выручки от продажи продукции за минусом НДС), который она признала в бухгалтерском учете и который был включен в финансовые результаты деятельности за 20Х1 год.
Вопрос. Если оплата долга покупателя не будет получена организацией полностью или частично, то каким образом (в качестве какой категории: затраты, расходы, потери) должна быть квалифицирована указанная сумма при списании ее с баланса организации?
Ситуация 3. в 20Х1 году организация получила письменное уведомление о добровольной ликвидации юридического лица, являющегося ее должником по оплате за оказанные услуги. После направления кредиторского требования ликвидационной комиссии организация получила от ее уведомление о невозможности удовлетворения этого требования в связи с недостаточностью у ликвидируемого лица имущества, за счет которого могли бы погашаться требования кредиторов.
Вопрос. Если организация посчитает нецелесообразным обращаться в суд, то в качестве какого долга (сомнительного или безнадежного к получению) она должна признать долг ликвидируемого должника?
Ответ: Если организация посчитает нецелесообразным обращаться в суд, то она должна признать долг ликвидируемого должника в качестве безнадежного к получению. Это связано с тем, что ликвидационной комиссией признано, что у ликвидируемого лица недостаточно имущества для удовлетворения данного требования.
Ситуация 4. Раскрытие информации в учетной политике организации.
Ответ: руководство организации должно отразить в учетной политике:
периодичность начисления резервов;
методику определения величины резервов сомнительных долгов;
критерий отнесения долга к сомнительному;
Ситуация 5. 1. Методика расчета величины резервов. Способ 1.
По данным организации за 3 года, предшествующих отчетному 20Х1, о суммах неполученной нетто-выручки от продаж и сомнительного долга на конец соответствующего года определить средний процент неоплаты:
Год
|
|
Сомнительный долг на конец года, тыс. руб.
|
Процент неоплаты
|
19Х8
|
34000
|
540000
|
6,3
|
19Х9
|
43000
|
627000
|
6,86
|
20Х0
|
55000
|
817000
|
6,73
|
ВСЕГО
|
132000
|
1984000
|
6,65
|
Используя рассчитанный средний процент неоплаты всех сомнительных долгов, определите величины начисленных резервов на покрытие каждого из сомнительных долгов на конец отчетного года, подлежащие отражению в бухгалтерском балансе организации.
Неоплаченные счета (требования), признанные сомнительными долгами на конец отчетного года
|
Числящиеся на балансе организации на конец отчетного года суммы дебиторской задолженности, признанной сомнительным долгом, тыс. руб.
|
Средний процент неоплаты
|
Суммы начисленных резервов сомнительных долгов, тыс. руб.
|
|
57000
|
6,65
|
|
Счет Б
|
|
6,65
|
17955
|
Счет В
|
|
6,65
|
32585
|
ВСЕГО
|
817000
|
|
Ситуация 5. 2. Методика расчета величины резервов. Способ 2.
Просрочка оплаты (в днях)
|
01-30
|
31-60
|
61-90
|
91-120
|
121-150
|
|
|
|
10
|
15
|
20
|
25
|
35
|
50
|
75
|
Неоплаченные счета (требования), признанные сомнительными долгами на конец отчетного года
|
Числящиеся на балансе организации на конец отчетного года суммы дебиторской задолженности, признанной сомнительным долгом, тыс. руб.
|
Просрочка оплаты (дни)
|
Процент неоплаты
|
|
Счет В
|
490000
|
31-60
|
15
|
73500
|
|
270000
|
91-120
|
25
|
67500
|
Счет А
|
57000
|
|
35
|
19950
|
№ п / п
|
Содержание операции
|
Корреспондирующие счета
|
Сумма (словесное описание)
|
По дебету
|
По кредиту
|
1.
|
|
91
|
63
|
На суммы начисленных резервов
|
2.
|
Списан с баланса безнадежный долг, по которому ранее был создан резерв
|
63
|
62, 76
|
На сумму начисленного резерва по списываемому сомнительному долгу
|
3.
|
Неизрасходованные суммы резервов сомнительных долгов присоединены к прибыли отчетного года, следующего за годом их создания
|
63
|
91
|
На величину превышения суммы списываемой деб. задолженности над суммой начисленного по ней резерва
|
Расчетное задание 2
Ситуационное задание 2. 1
Формирование уточненного передаточного баланса, присоединяемого общества.
Ситуация. Юридическое лицо является закрытым акционерным обществом, которое присоединяется к открытому акционерному обществу. Все права и обязанности ЗАО в полной мере передаются ОАО "Альфа" (универсальное правопреемство). Составьте уточненный передаточный баланс при реорганизации в форме присоединения, который учитывает изменения, произошедшие между датой составления передаточного акта и датой завершения реорганизации. Статьи уточненного передаточного баланса представить в укрупненном виде путем раскрытия информации по кодам итоговых строк, строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса. Статьи, отражающие специфику уточненного передаточного баланса, выделить в отдельные группы - "Переменные активы" и "Переменные обязательства" соответственно в активе и пассиве баланса.
При формировании уточненного передаточного баланса необходимо использовать следующую информацию об изменениях, произошедших между датой составления передаточного акта и датой завершения реорганизации:
1. Величина оспариваемого имущества к моменту завершения реорганизации уменьшилась на 9500 тыс. руб., что объясняется:
а) переводом предметов залога (стоимостью 8000 тыс. руб) в состав внеоборотных активов, поскольку ЗАО удалось погасить денежными средствами задолженность по ранее полученному кредиту;
б) возвратом предметов лизинга, которые учитывались на балансе лизингополучателя - присоединяемого общества;
в) переводом части оспариваемых объектов в состав внеоборотных активов.
2. Вложения в уставный капитал присоединяющего общества составляли 500000 руб. на дату составления уточненного передаточного баланса и были списаны после внесения изменений в учредительные документы этого общества.
3. Величина задолженности присоединяющего общества сократилась на 18000 тыс. руб. вследствие получения присоединяемым обществом денежных средств в погашение долга по договорам поставки продукции на сумму 3000 тыс. руб. и зачета встречного требования в сумме 15000 тыс. руб.
4. Величина внеоборотных активов увеличилась за счет перевода части объектов из состава оспариваемого имущества в состав данной группы статей (8000 тыс. руб.), а также в связи с приобретением новых объектов основных средств на сумму 6000 тыс. руб.
"Альфа" путем зачета встречного требования на сумму 15000 тыс. руб. (см. пояснение 3).
а 10000 тыс. руб. были переведены в подгруппу отсроченных обязательств в силу недостаточности средств на расчетных счетах для выплаты долга.
7. В составе уставного капитала присоединяемого ЗАО присутствует вклад присоединяющего ОАО в размере 3000 тыс. руб. Уставный капитал представлен с учетом корректировки на собственные акции, выкупленные у акционеров. Суммарный номинал выкупленных акций по состоянию на дату завершения реорганизации составил 2000 тыс. руб.
АКТИВ
|
По данным передаточного акта
|
На дату завершения реорганизации
|
ПАССИВ
|
|
На дату завершения реорганизации
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
1. Переменные активы
|
4. Переменные обязательства
|
|
5. Кредиторская задолженность
|
|
8000
|
-
|
"Альфа" (5)
|
15000
|
-
|
1(б) Предметы лизинга
|
1000
|
-
|
5(б) Требования кредиторов (6), включая:
обязательства к погашению
длящиеся обязательства к погашению
отсроченные обязательства
|
35000
20000
15000
|
25000
25000
|
1(в) Прочие оспариваемые объекты
|
5500
|
5000
|
2. Вложения в уставный капитал ОАО "Альфа" (2)
|
500
|
-
|
"Альфа" (3)
|
20000
|
2000
|
Итого переменные активы
|
35000
|
7000
|
|
50000
|
25000
|
2. Внеоборотные активы (4)
|
5. Долгосрочные обязательства
|
Нематериальные активы
|
2000
|
2000
|
Долгосрочные кредиты
|
1000
|
1000
|
|
53000
|
68000
|
|
-
|
-
|
|
9000
|
8000
|
Итого долгосрочные обязательства
|
1000
|
1000
|
Долгосрочные финансовые вложения
|
1000
|
1000
|
|
Итого внеоборотные активы
|
65000
|
79000
|
Займы и кредиты
|
1500
|
-
|
|
|
|
135000
|
Сырье и материалы
|
30000
|
25000
|
Доходы будущих периодов
|
1500
|
1000
|
Затраты в незавершенном производстве
|
20000
|
10000
|
|
2000
|
2000
|
Готовая продукция
|
15000
|
30000
|
Задолженность учредителям по выплате доходов
|
1000
|
1000
|
НДС по приобретенным ценностям
|
1000
|
500
|
|
111000
|
139000
|
|
100
|
-
|
|
7. Собственный капитал
|
|
30500
|
40000
|
Уставный капитал(7)
|
20000
|
18000
|
Краткосрочные финансовые вложения
|
500
|
|
3000
|
3000
|
Денежные средства
|
3400
|
4000
|
Резервный капитал
|
5000
|
5000
|
|
-
|
-
|
Нераспределенная прибыль прошлых лет
|
8000
|
1000
|
Нераспределенная прибыль отчетного года
|
2000
|
2000
|
Итого оборотные активы
|
100000
|
110000
|
Итого собственный капитал
|
38000
|
31000
|
|
|
196000
|
БАЛАНС
|
|
196000
|
Расчетное задание 3
Ситуация. Используя данные, приведенные в табл. 3. 1 - 3. 5., составить консолидированный бухгалтерский отчет в составе форм: Консолидированный Бухгалтерский баланс и Консолидированный Отчет о прибылях и убытках Группы организаций "Альфа".
"Альфа"
|
|
Сумма
|
|
Финансовые вложения в капитал дочернего общества (60% акций)
Дебиторская задолженность дочернего общества
Кредиторская задолженность дочернего общества
Краткосрочный кредит, выданный дочернему обществу
Дивиденды, полученные от дочернего общества
Выручка от реализации продукции дочернему обществу
В том числе:
прибыль от реализации материалов
|
800
200
120
500
50
5000
400
50
70
280
|
Ф. №1 стр. 141
Ф. №1 стр. 240
Ф. №1 стр. 620
Ф. №1 стр. 250
Ф. №1 стр. 470
Ф. №2 стр. 010
Ф. №2 стр. 0
50
|
Дочернее общество АО "Бета"
|
Показатели
|
Сумма
|
Место отражения в отчете
|
Номинальная стоимость уставного капитала
Дебиторская задолженность головной организации
|
1000
120
200
|
Ф. №1 стр. 4
10
Ф. №1 стр. 240
|
Краткосрочный кредит, полученный от головной организации
В том числе их остаточная стоимость на конец отчетного периода
Стоимость материалов, приобретенных у головной организации
В том числе не списано на конец отчетного периода
Себестоимость прочих товаров и услуг, приобретенных у головной организации
Из них не списано на производство реализованной продукции
|
500
50
800
700
1200
200
3000
|
Ф. №2 стр. 190
Ф. №1 стр. 120
Ф. №1 стр. 010
Ф. №2 стр. 020
|
Таблица 3. 2
"Альфа" на 01. 01. 2003 г., тыс. руб.
АКТИВ
|
Код строки
|
|
Нематериальные активы
Деловая репутация организации
Основные средства
Долгосрочные финансовые вложения
ИТОГО по разделу I
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев)
Денежные средства
Прочие оборотные активы
ИТОГО по разделу II
|
110
113
120
130
140
141
150
190
210
220
230
240
250
260
270
290
300
|
350
3200
120
1500
800
5170
480
100
50
900
700
1200
3430
8600
|
ПАССИВ
|
Код строки
|
На конец периода
|
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
Добавочный капитал
Фонд социальной сферы
Нераспределенная прибыль прошлых лет
Непокрытый убыток прошлых лет
Непокрытый убыток отчетного года
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
Прочие долгосрочные обязательства
ИТОГО по разделу IV
IV. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов
Прочие краткосрочные обязательства
БАЛАНС(сумма стр. 490+590+690)
|
410
420
430
440
450
460
465
470
475
490
510
520
590
610
620
630
640
650
660
690
700
|
450
100
400
500
6400
1000
1200
2200
8600
|
Таблица 3. 3
"Альфа" за 2002г., тыс. руб.
Показатель
|
Код строки
|
|
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
|
|
010
|
10850
|
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
|
020
|
6330
|
Валовая прибыль
|
029
|
4520
|
|
030
|
580
|
|
040
|
2430
|
Прибыль (убыток) от продаж (стр. 010-020-030-040)
|
050
|
1510
|
|
Проценты к получению
|
060
|
50
|
Проценты к уплате
|
070
|
-
|
Доходы от участия в других организациях
|
080
|
50
|
Прочие операционные доходы
|
090
|
120
|
|
100
|
87
|
III. Внереализационные доходы и расходы
|
Внереализационные доходы
|
120
|
79
|
Внереализационные расходы
|
130
|
1008
|
. 0
50+060-070+080+090-100+120-130)
|
140
|
714
|
|
150
|
214
|
Прибыль (убыток) от обычной деятельности
|
160
|
500
|
|
Чрезвычайные доходы
|
170
|
-
|
Чрезвычайные расходы
|
180
|
-
|
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)
|
190
|
500
|
Таблица 3. 4
Баланс дочернего общества АО "Бета" на 01. 01. 2003г., тыс. руб.
АКТИВ
|
Код строки
|
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Долгосрочные финансовые вложения
ИТОГО по разделу I
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев)
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев)
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
Прочие оборотные активы
ИТОГО по разделу II
|
110
113
120
130
140
141
150
190
210
220
230
240
250
260
270
290
300
|
100
800
200
1100
280
50
50
220
100
500
1200
2300
|
ПАССИВ
|
|
На конец периода
|
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Резервный капитал
Фонд социальной сферы
Нераспределенная прибыль прошлых лет
Непокрытый убыток прошлых лет
Нераспределенная прибыль отчетного года
Непокрытый убыток отчетного года
ИТОГО по разделу III
Займы и кредиты
ИТОГО по разделу IV
|
410
420
430
440
450
460
465
470
475
490
510
520
590
610
620
630
640
650
660
690
700
|
1000
300
200
1500
500
250
50
800
2300
|
Таблица 3. 5
Отчет о прибылях и убытках дочернего общества АО "Бета" за 2002г., тыс. руб.
Показатель
|
|
За отчетный период
|
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
|
|
010
|
6230
|
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
|
020
|
4020
|
Валовая прибыль
|
029
|
2210
|
Коммерческие расходы
|
030
|
385
|
|
040
|
1104
|
|
050
|
721
|
II. Операционные доходы и расходы
|
|
060
|
-
|
Проценты к уплате
|
070
|
-
|
Доходы от участия в других организациях
|
080
|
10
|
Прочие операционные доходы
|
090
|
45
|
|
100
|
43
|
III. Внереализационные доходы и расходы
|
Внереализационные доходы
|
120
|
38
|
|
130
|
417
|
Прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 0
50+060-070+080+090-100+120-130)
|
140
|
354
|
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи
|
150
|
156
|
|
160
|
198
|
IV. Чрезвычайные доходы и расходы
|
Чрезвычайные доходы
|
170
|
50
|
Чрезвычайные расходы
|
180
|
48
|
|
190
|
200
|
Промежуточный сводный баланс, тыс. руб.
АКТИВ
|
Код строки
|
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
Основные средства
Незавершенное строительство
В том числе инвестиции в дочерние общества
ИТОГО по разделу I
Запасы
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев)
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
Прочие оборотные активы
ИТОГО по разделу II
БАЛАНС(стр. 190+стр. 290)
|
110
113
120
130
140
141
150
190
210
220
230
240
250
260
270
290
300
|
450
4000
120
1700
6270
760
150
100
1120
800
1700
4630
10900
|
ПАССИВ
|
Код строки
|
На конец периода
|
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
Резервный капитал
Целевые финансирование и поступления
Нераспределенная прибыль прошлых лет
Непокрытый убыток прошлых лет
Нераспределенная прибыль отчетного года
Непокрытый убыток отчетного года
ИТОГО по разделу III
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
Прочие долгосрочные обязательства
ИТОГО по разделу IV
Кредиторская задолженность
Резервы предстоящих расходов
|
410
420
430
440
450
460
465
470
475
490
510
520
590
610
620
630
640
650
660
690
700
|
5500
1300
400
700
7900
1500
1450
50
3000
10900
|
Таблица 3. 7
Промежуточный сводный отчет о прибылях и убытках, тыс. руб.
Показатель
|
Код строки
|
За отчетный период
|
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
|
|
010
|
17080
|
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
|
020
|
10350
|
Валовая прибыль
|
029
|
6730
|
Коммерческие расходы
|
030
|
965
|
Управленческие расходы
|
040
|
3534
|
|
050
|
2231
|
II. Операционные доходы и расходы
|
Проценты к получению
|
060
|
50
|
Проценты к уплате
|
070
|
-
|
Доходы от участия в других организациях
|
080
|
60
|
|
090
|
165
|
|
100
|
130
|
III. Внереализационные доходы и расходы
|
Внереализационные доходы
|
120
|
117
|
Внереализационные расходы
|
130
|
1425
|
Прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 0
|
140
|
1068
|
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи
|
150
|
370
|
Прибыль (убыток) от обычной деятельности
|
160
|
698
|
IV. Чрезвычайные доходы и расходы
|
|
170
|
50
|
Чрезвычайные расходы
|
180
|
48
|
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)
|
190
|
700
|
Таблица 3. 8.
Сводный баланс группы "Альфа" на 01. 01. 2003г., тыс. руб.
АКТИВ
|
Код строки
|
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
Основные средства
Незавершенное строительство
Долгосрочные финансовые вложения
В том числе стоимостная оценка участия в зависимом обществе
Прочие внеоборотные активы
ИТОГО по разделу I
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев)
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев)
Денежные средства
Прочие оборотные активы
ИТОГО по разделу II
БАЛАНС(стр. 190+стр. 290)
|
110
113
120
130
140
145
150
190
210
220
230
240
250
260
270
290
300
|
650
200
3956
120
924
174
5650
748
150
100
800
300
1700
3798
9448
|
ПАССИВ
|
|
На конец периода
|
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Резервный капитал
Целевые финансирование и поступления
Нераспределенная прибыль прошлых лет
Непокрытый убыток прошлых лет
ИТОГО по разделу III
Доля меньшинства в уставном капитале в прибыли
IV. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов
Прочие краткосрочные обязательства
ИТОГО по разделу V
БАЛАНС(сумма стр. 490+590+690)
|
410
420
430
440
450
460
465
470
475
490
400
510
520
590
610
620
630
640
650
660
690
700
|
4500
1300
400
588
6788
80
1000
1130
50
2180
9448
|
Таблица 3. 9.
"Альфа" за 2002г., тыс. руб.
Показатель
|
Код строки
|
За отчетный период
|
|
|
010
|
12080
|
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
|
020
|
5406
|
Валовая прибыль
|
029
|
6674
|
Коммерческие расходы
|
030
|
965
|
Управленческие расходы
|
040
|
3534
|
Прибыль (убыток) от продаж (стр. 010-020-030-040)
|
050
|
2175
|
II. Операционные доходы и расходы
|
Проценты к получению
|
060
|
50
|
Проценты к уплате
|
070
|
-
|
Доходы от участия в других организациях
|
080
|
10
|
Прочие операционные доходы
|
090
|
165
|
|
100
|
130
|
III. Внереализационные доходы и расходы
|
Внереализационные доходы
|
120
|
117
|
Внереализационные расходы
|
130
|
1425
|
Капитализированный доход
|
135
|
24
|
Прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 0
50+060-070+080+090-100+120-130)
|
140
|
986
|
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи
|
150
|
320
|
|
160
|
666
|
IV. Чрезвычайные доходы и расходы
|
Чрезвычайные доходы
|
170
|
50
|
Чрезвычайные расходы
|
180
|
48
|
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)
|
190
|
588
|
Доля меньшинства в чистой прибыли
|
195
|
80
|
|