Аудит расчетов с подотчетными лицами 7

Аудит расчетов с подотчетными лицами 7 Автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования Ленинградский государственный университет имени А. С. Пушкина Ярославский филиал Факультет экономики и инвестиций Курсовая работа по дисциплине Аудит Тема: Выполнила студентка 5 курса Заочного отделения ,,,,,,,,,,,,,,, Допущена к защите Зав. кафедрой ________________ _____________________________ Ярославль 2010 План Введение 3 I. ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ 5 1. 1. Цель, задачи и источники информации аудита расчетов с подотчетными лицами 5 1. 2. Анализ нормативных документов учета расчетов с подотчетными лицами 8 II. ЭТАПЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ 12 2. 1. Подготовительная деятельность до начала проверки 12 2. 2. Сбор аудиторских доказательств 13 2. 3. Аудит расчетов с подотчетными лицами 14 2. 4. Оформление результатов аудиторской проверки 18 ЛИЦАМИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ГРОССТЕМС» 20 3. 2. Оценка существенности 23 3. 3. Оценка внутреннего контроля и аудиторского риска 25 3. 4. План и программа аудита учета расчетов с подотчетными лицами ООО «ГросСтемс» 27 Заключение 38 Список использованных источников и литературы 40 Приложение 1-8 43-56 Введение Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны, т. к. включают в себя: приобретение за наличный расчет запасных частей, материалов, топлива, канцелярских товаров; оплату мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств, расходы на командировки по территории Российской Федерации и за границу, представительские расходы. мнения о достоверности такой отчетности. Такой проверке могут подвергаться все участки бухгалтерского и налогового учета, в данной работе будет рассмотрен аудит расчетов с подотчетными лицами. Проблема правильного отражения в учете расчетов с подотчетными лицами остается наиболее важной в организации бухгалтерского учета на предприятии, так как в процессе данных расчетов используется денежная наличность, которая является одной из главных основ производственной деятельности современного предприятия. учета и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Нередко ошибки допускают сами руководители организаций. Актуальность данной темы заключается в необходимости изучения аудита расчетов с подотчетными лицами, с целью выяснения типичных ошибок при учете таких расчетов. Изучение выбранной темы также дает возможность оценить способы избегания ошибок, допускаемых при учете расчетов с подотчетными лицами. Объектом настоящего исследования является ООО «ГросСтемс». Предметом изучения является политика предприятия по организации и ведению учета расчетов с подотчетными лицами. Изучение выбранной темы предполагает достижение следующей цели – рассмотреть аудит расчетов с подотчетными лицами и определить его роль в деятельности организации. Сформулированная цель предполагает решение следующих задач: - определить цель, задачи и источники информации аудита расчетов с подотчетными лицами; - определить нормативные и законодательные документы учета расчетов с подотчетными лицами; - оценить уровень существенности; - рассмотреть аудит расчетов с подотчетными лицами; - проанализировать полученный материал и сделать выводы. Официальной базой выработки основных направлений по аудиту расчетов с подотчетными лицами явились законодательные и нормативные документы (Федеральные законы, кодексы, Положения, ПБУ, Методические указания, План счетов и др.). Структура и объем данной работы, состоит из введения, 3-х глав, заключения, списка использованной литературы. Работа изложена на 57 страницах. Для написания данной работы использовано 26 источников. I. ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ 1. 1. Цель, задачи и источники информации аудита расчетов с подотчетными лицами Цель аудита заключается в выражении мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в частности задолженности по расчетам с подотчетными лицами и работниками предприятия. Данная цель определяется федеральным стандартом № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской отчетности». Кроме того, аудитор должен высказать мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций законодательству Российской Федерации. Таким образом, аудит расчетов с подотчетными лицами заключается в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с подотчетными лицами. Основные задачи аудита расчетов с подотчетными лицами: - контроль документов с использованием методов инспектирования, пересчета, экономического анализа; - проверка организации аналитического учета по каждой сумме, выданной подотчет; - проверка синтетического учета в соответствии с рабочим планом счетов; В качестве аудиторских доказательств используется следующая информационная база: 1. Учетные документы, отражающие совершения хозяйственной операции: - авансовый отчет (форма №АО -1) - представляют подотчетные лица об израсходовании авансовых сумм с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются арифметически, а также проверяется правильность оформления документов и расходования средств по назначению. Проверенные авансовые отчеты утверждаются руководителем учреждения; - журнал регистрации авансовых отчетов; - приказ о направлении работника в командировку (форма № Т-9), применяется для оформления и учета направления работника в командировку. Заполняется работником кадровой службы на основании служебного задания, подписывается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом. В приказе о направлении в командировку указываются фамилия и инициалы, структурное подразделение, должность (специальность, профессия) командируемого, а также цель, время и место командировки. При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку. приказа (распоряжения) о направлении в командировку. В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью. Служебное задание подписывается руководителем структурного подразделения, в котором работает командируемый работник. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом и передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку (форма № Т-9 или № Т-9а). Работником, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной работе за период командировки, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и предоставляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением (форма № Т-10) и авансовым отчетом (форма № АО-1). - список лиц которым разрешено получение наличных денег из кассы; - приказы об утверждении смет представительских расходов; - сметы представительских расходов; - журнал ордер №7 – учетный регистр, применяемый для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами. Основанием для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты - на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера - на расхождения в суммах полученных и израсходованных; 2. Бухгалтерская отчетность, подтверждающая суммы сальдо по счетам расчетов: форма №1 «Бухгалтерский баланс» (строка баланса 240, 625); 3. Прочие документы, отражающие законность совершения расчетов с подотчетными лицами: письма, приказы руководителя, соглашения, трудовые договоры и др. 1. 2. Анализ нормативных документов учета расчетов с подотчетными лицами Ведение бухгалтерского учета организации должно быть строго регламентировано, то есть подчинено определенным правилам. Существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально-ответственных лиц. Общие документы по расчетам с подотчетными и командированными лицами: по согласованию с главным бухгалтером утверждает перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов (статья 9, п. 3). Обязывает директора организации и главного бухгалтера либо уполномоченных ими лиц подписывать первичные бухгалтерские документы по операциям с денежными средствами (статья 9, п. 3). Гражданский кодекс Российской Федерации от 30. 11. 1994 г. № 51 – ФЗ, договор купли – продажи от 26. 01. 1996 г. № 14 ФЗ, а также дает определение подотчетным лицам, подотчетным суммам, командировкам и т. д. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30. 12. 2001 г. № 197 – ФЗ, (Принят ГД ФС РФ 21. 12. 2001). Кодекс предусматривает необходимые документы для отправки в командировку работника, а также их оформление. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31. 07. 98 г. № 146-ФЗ (Принят ГД ФС РФ 16. 07. 98 г.). Кодекс определяет размеры суточных, возмещаемые сверх норм работникам, суточные облагаемые налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом, а также говорит о том, что для целей налогообложения учет представительских расходов в пределах норм и сверх норм не ведется. "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" утверждено приказом Минфина РФ от 25. 12. 2007 № 147н - Положение регулирует особенности бухгалтерского учета имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте, заключающиеся в пересчете стоимости этих имущества и обязательств в рубли, учет курсовых разниц. Приложение к данному Положению содержит указание, что пересчет расходов, произведенных подотчетным лицом при загранкомандировках, в рубли производится по курсу, действующему на дату его составления авансового отчета. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Утвержден Решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22. 09. 1993 г. № 40 - содержит правила приема, хранения, выдачи наличных денег и оформления первичных документов, ведения кассовой книги, ревизии кассы и соблюдения кассовой дисциплины. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним (гл. 1, пункт 11). Постановление Правительства Российской Федерации от 23. 09. 2002 г. № 696 (ред. от 19. 11. 2008) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», на основании этих правил аудитор разрабатывает программу аудита, в том числе программу аудита расчетов с подотчетными лицами. План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Минфином РФ от 31. 10. 2000г. №94н (с изменениями и дополнениями от 07. 05. 2003г. № 38н, от 18. 09. 2006г. № 115н) - правила синтетического учета операций в бухгалтерском учете. В частности, содержит проводки по отнесению в доход работника подотчетных сумм, не возвращенным в срок. Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 29. 06. 95 № 35 (ред. от 04. 04. 2000) по применению закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц" — в соответствии с пунктом 8 Инструкции, суммы возмещения работнику командировочных расходов в пределах норм не включаются в совокупный годовой доход работника. По командировкам в пределах Российской Федерации: Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07. 04. 88 № 62 "О служебных командировках в пределах СССР" - содержит: определение служебной командировки (п. 1); правила документального оформления командировки (командировочное удостоверение и, по усмотрению руководителя, приказ о направлении работника в командировку) (п. 2); предельные сроки командировок (сроки устанавливает руководитель, но не более 40 дней) (п. 4); необходимость ставить в командировочном удостоверении отметки о дне прибытии и дне выбытия из места командировки (п. 6); формы журналов по ведению учета работников, отбывающих в командировки; указание на сохранение за работником находящимся в командировке среднего заработка (п. 9); указание на выплату работникам суточных (п. 10); перечень расходов, возмещаемых командированному работнику (п. 12); предписание в течение 3-х дней после возвращения работника из командировки составить авансовый отчет (п. 19); другие положения относительно командировок. Письмо Минфина РФ от 12. 05. 92 № 30 "О порядке возмещения командированным работникам затрат за пользование постельными принадлежностями в поездах" - компенсация работнику данных расходов с отнесением их к затратам предусмотрена документом. По командировкам за границу: Письмо Минтруда РФ, Минфина РФ от 17. 05. 96 № 1037-ИХ "О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу" - содержит информацию о том, суточные какой страны и с какого момента применять (пока командированный работник находится на территории РФ применяются нормы суточных для РФ; при пересечении границы РФ - нормы для страны-назначения (при этом документ запрещает выплачивать суточные за день пересечения границы при возвращении в РФ); если работник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую (определяется по отметке в паспорте) суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется. Письмо Минфина РФ от 16. 12. 93 № 11-02-49 (ред. от 23. 10. 97) "О размерах и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств" - содержит список государств и соответствующих размеров суточных отдельно для работников загранучреждений и прочих работников, находящихся в краткосрочных командировках. 2. 1. Подготовительная деятельность до начала проверки Для принятия обоснованного решения необходимо целенаправленно и, по возможности, оперативно ознакомиться с вероятным клиентом. Прежде всего, необходимо ознакомиться с учредительными документами, в которых оговорены виды деятельности предприятия, причем очень часто предусматривается достаточно широкий спектр разнородных видов хозяйственной и коммерческой деятельности. с администрацией и персоналом бухгалтерии, получает необходимую информацию от банков, налоговой службы и других организаций, с которым клиент имеет деловую связь. В результате предварительного ознакомления аудитор делает вывод о степени деловой безупречности клиента и принимает решение о проведении аудиторской проверки или отказе от нее. Например, едва ли аудитору имеет смысл осуществлять проверку сомнительных хозяйствующих субъектов (фирм, товариществ), возглавляемых лицами криминогенных наклонностей, ставящих целью получение максимальных доходов любым путем. Перед началом основной проверки расчетов с подотчетными лицами аудитор должен составить примерную программу изучения документов в зависимости от состояния данного раздела учета на предприятии. Для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами можно использовать вопросник, приведенный в Приложении 1. 2. 2. Сбор аудиторских доказательств, применяемых при проверке расчетов При аудиторской проверке расчетов с подотчетными лицами используются различные методы получения аудиторских доказательств: · наблюдение или участие в инвентаризации; · наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций; · устный опрос; · получение письменных подтверждений; · проверка документов, подготовленных на предприятии клиента; · проверка арифметических расчетов; · анализ. Указанные методы применяются к различным объектам контроля и служат для выявления одного или нескольких возможных нарушений. В Приложении 2 дано обобщение методов контроля для выявления типичных нарушений. 2. 3. Аудит расчетов с подотчетными лицами Приступая к проверке расчетов с подотчетными лицами, аудитор должен сначала проверить: · кто ведет учет расчетов с подотчетными лицами (должность, образование, стаж работы по специальности, нет ли родственных связей с руководителем, кассиром организации); · имеется ли в наличии нормативная база для работы бухгалтера; · кому подотчетен данный бухгалтер и кто его проверяет по исполняемой работе; Далее необходимо сверить остатки сумм по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в журнале-ордере № 7, Главной книге и балансе организации на первое число последнего месяца перед датой проведения проверки. При наличии расхождений выявить их причины. Проверяя записи по каждому лицевому счету в журнале-ордере № 7, необходимо выявить: · имеются ли приказы (распоряжения) о направлении работников в командировку; · назначение и фактическое использование авансов; · сроки представления авансовых отчетов; · имеются ли командировочные удостоверения с отметками о местах пребывания согласно заданию; · правильность и своевременность составления (представления) авансовых отчетов; · правильность возмещения командировочных расходов и затрат на операционно-хозяйственные нужды; · правильность составления корреспонденции счетов по операциям с подотчетными лицами; · своевременность погашения задолженности по ранее выданным авансам; Необходимо также установить законность и целесообразность операционных и хозяйственных расходов через подотчетные лица, возможность проведения этих расходов по безналичным расчетам. При сплошной проверке авансовых отчетов подотчетных лиц требуется проверить: · подписываются ли авансовые отчеты бухгалтером и утверждаются ли руководителем организации. В случае, если представленный отчет не подписан или не утвержден, по нему нельзя списывать сумму с подотчетного лица на затраты или другие объекты учета организации. · полноту и действительность прилагаемых документов. Часто допускают ошибку, прилагая к авансовому отчету недействительные документы (товарный чек без отметок, штампов магазина, различные квитанции, талоны, чеки без обязательных реквизитов) или списывая на себестоимость выданные подотчетным лицам суммы на ГСМ, техремонт, приобретение запасных частей и ремонтных материалов без оправдательных документов. В то же время к авансовым отчетам не прилагают квитанции от расходных кассовых ордеров при оплате стоимости материальных ценностей (работ, услуг) организации-корреспонденту через подотчетное лицо, хотя эти суммы бывают солидные. Выявляя такие факты, аудитор должен признать списание сумм на затраты необоснованными и определить сумму заниженного для налогообложения дохода, а также скрытый размер платежей по социальному страхованию и обеспечению, транспортному налогу; · правильность отражения суточных и затрат на жилье, а также правильность выделения по ним НДС. Превышение норм суточных бухгалтерия должна относить на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении организации, одновременно с удержанием с этой суммы подоходного налога. Кроме того, расходы, списанные на затраты (себестоимость), должны быть снижены на сумму НДС (со стоимости проезда и оплаты найма жилья). · правильность отражения выручки от реализации продукции (товаров) через подотчетное лицо. В данном случае поступление выручки от реализации показывают на кредите счета 71 без предварительного (или последующего) отнесения этой суммы на кредит счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». При выявлении таких фактов необходимо определить размер сокрытого объекта налогообложения (выручки); · правильность отнесения представительских расходов через подотчетные лица на издержки производства (обращения) организации. Проверяя расчеты с подотчетными лицами, связанными с загранкомандировками, аудитор должен установить: · правильность учета расчетов; · правильность расчета курсовых разниц на день представления подотчетным лицом авансового отчета; · правильность корреспонденции счетов по данному объекту контроля. Здесь необходимо обратить внимание на сторнировочные и другие исправительные записи, за которыми могут скрываться факты нарушений и злоупотреблений. Для этих целей кредитовые обороты счета 71 в журнале-ордере № 7 сверяют: по счетам 25 и 26 — с данными сводных лицевых счетов (производственных отчетов) по общепроизводственным и общехозяйственным расходам, по счету 50 — с данными раздела дебетовых оборотов журнала-ордера № 1, по другим счетам — с данными раздела дебетовых оборотов журнала-ордера № 10 и ведомости № 46 по материальным счетам. Дебетовые обороты счета 71 сверяются: по счету 50 — с данными журнала-ордера № 1, по счетам 51, 52 — журнала-ордера № 2. Проверка документов по расчетам с подотчетными лицами по форме осуществляется аудитором с использованием специальной карточки, приведенной в Приложении 3. При тестировании документов на наличие ошибок аудитору достаточно выявить пять одинаковых нарушений чтобы сделать вывод о значительном распространении данной ошибки. Дальнейший поиск таких несоответствий можно опустить. Для проверки правильности отражения операций по расчетам с подотчетными лицами аудитор контролирует арифметическую точность и отслеживает взаимоувязку данных аналитического и синтетического учета. 2. 4. Оформление результатов аудиторской проверки В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью, однако без включения малосущественных деталей, аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие — выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии. действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков. После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство предприятия, рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его. Аудиторское заключение фирмы. В случае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью. III. АУДИТ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ГРОССТЕМС» 3. 1. Характеристика ООО «ГросСтемс» ООО «ГросСтемс» зарегистрировано в форме общества с ограниченной ответственностью в январе 2001 г. (регистрационный номер 1027601047913). Юридический адрес: 152025, Россия, Ярославская область, г. Переславль-Залесский, пл. Менделеева, 2, стр. 150. Обслуживающий банк: Северный банк Сбербанка России, Переславское отделение № 7443, р/с 40702810877180100722. (Общество) является юридическим лицом и действует на основании Устава и Законодательства РФ. Численность работников по данным на 01 января 2009 года составляет 248 человек. Предприятие не является малым. Общество применяет общий режим налогообложения. Целью ООО «ГросСтемс» является извлечение прибыли. - Амиранов Олег Юрьевич - ООО «Интекс», в лице Генерального директора Юкшток Валентина Евгеньевича Уставный капитал Общества составляет 700 000 (семьсот тысяч) рублей. Он составляется из стоимости вкладов его участников и определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы его кредиторов (согласно Устава ООО «ГросСтемс»). 30 000 кв. метров земельного участка и 11 500 кв. метров производственно - складских площадей. Основным направлением деятельности Общества является переработка табачного сырья и изготовление табачной мешки, изготовление взорванной табачной жилки и производство резаного табака. Деятельность ООО «ГросСтемс» не ограничивается оговоренной в Уставе. Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым обществом самостоятельно, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Органами управления ООО «ГросСтемс» являются: - Общее собрание участников; - Управляющий директор; Органом контроля за финансово-хозяйственной и правовой деятельностью Общества является ревизионная комиссия (ревизор) Общества. Азербайджан и многие другие предприятия России, ближнего и дальнего зарубежья. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется Генеральным директором. Генеральный директор осуществляет оперативное руководство деятельностью Общества; имеет право первой подписи под финансовыми документами; распоряжается имуществом Общества для обеспечения его текущей деятельности; представляет интересы Общества, как в Российской Федерации, так и за ее пределами; утверждает штаты, заключает трудовые договоры с работниками; открывает в банках счета а так же несет ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдения законодательства при выполнении хозяйственных операций. 3. 2 Оценка существенности Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т. е. не вводящая пользователей в заблуждение. Определим уровень существенности на основании данных 2009 года ООО «ГросСтемс»». Значение уровня существенности Таблица 1 Наименование базового показателя Значение базового показателя, тыс. руб. Доля, % 1 2 3 4 1. Балансовая прибыль 14121 5 706 2. Валовой объем реализации без НДС 272823 2 5456 3. Собственный капитал 58411 10 5841 2 5297 Уровень существенности рассчитывается следующим образом: по итогам финансового года определяют финансовые показатели, перечисленные в графе №1 таблицы. Их значения заносятся в графу №2. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе №3 и результат записывается в графу №4. Аудитор при составлении этой таблицы должен проанализировать значения показателей, записанные в графе №4. Если эти значения сильно отклоняются в большую или меньшую сторону от остальных можно их отбросить. Поскольку значение 706 тыс. руб. отличается значительно от остальных значений, то аудитор может принять решение отбросить при дальнейших расчетах это значение. Уровень существенности = (5456+5297+5841)/3=5531 тыс. руб. 3. 3 Оценка внутреннего контроля и аудиторского риска Результаты опроса ответственных работников ООО «ГросСтемс» оформлены в виде таблицы Таблица 2 Вопросник для проведения контроля расчетов с подотчетными лицами Направления и вопросы тестирования Да Нет Имеется ли приказ руководителя об определении круга подотчетных лиц, сроков отчетности и подотчетных сумм? Х Х Производится ли выдача наличных денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным суммам? Х Используются ли унифицированные формы первичных документов? Х Проверяются ли авансовые отчеты по формальным признакам и по существу отраженных операций, осуществляется ли арифметическая проверка авансовых отчетов и прилагаемых к ним документов? Х Применяются ли компьютерные программы для расчетов с подотчетными лицами? Х Осуществляется ли контроль лимита расчетов наличными между юридическими лицами? Х Правильно ли отражаются на счетах бухгалтерского учета операции с подотчетными лицами? Х Сверяются ли записи аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а также записи в Главной книге? Х Представленный вопросник позволяет сделать вывод, что порядок расчетов с подотчетными лицами в ООО «ГросСтемс» удовлетворителен. Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Аудиторская организация должна сформировать мнение о деятельности внутреннего аудита, необходимое для планирования предстоящей проверки. Содержание общего плана аудита оформляется в виде таблицы. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, Общий план аудита Таблица 3 Аудиторская организация ЗАО «Маркетинг, Консалтинг, Дизайн» Проверяемая организация Период аудита Руководитель аудиторской группы Иванов С. С. Состав аудиторской группы Уровень существенности, тыс. руб. 6000 программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами можно использовать за основу план. Аудиторскую программу составляют в виде программы аудиторских процедур по существу (Приложение 4). Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур. деньги под отчет, о сроках отчетности, о командировочных расходах. В ходе проверки было установлено, что выдача наличных денег под отчет в ООО «ГросСтемс» осуществляется на основании приказа руководителя организации, в котором зафиксирован круг лиц, имеющих право на получение подотчетных сумм, указаны размеры подотчетных сумм и сроки, на которые они выданы. Все работники предприятия, получающие деньги под отчет, должны соблюдать правила работы с наличностью. Эти правила предусмотрены Порядком ведения кассовых операций в РФ. Так в этом документе сказано, что сотрудник, который получил деньги под отчет, обязан отчитаться об их использовании. Сделать это он должен не позднее чем через три рабочих дня после того, как истечет срок, на который были выданы деньги. Этот срок утверждается приказом руководителя предприятия. В ООО «ГросСтемс» не всегда выполняются данные правила. Аудитор должен проверить, чтобы каждый сотрудник, чья фамилия включена в перечень подотчетных лиц, был ознакомлен под расписку с приказом, а при необходимости были разъяснены правила, которые он должен соблюдать, получая наличные и отчитываясь за них. При аудиторской проверке необходимо помнить, что сотрудник предприятия может получить из кассы деньги под отчет только на определенные цели. Во-первых, предприятие выдает своим сотрудникам наличные, когда направляет их в командировку, - суточные, деньги на проезд до места назначения и обратно, на проживание в гостинице. Но прежде чем сотрудник получит деньги, руководитель предприятия должен издать приказ о командировке. В нем указывают фамилию сотрудника, его должность, куда он отправляется и с какой целью, а также какая сумма командировочных ему положена. Только тогда кассир вправе составить расходный ордер и выдать командированному сотруднику деньги. Во-вторых, средства под отчет получают те сотрудники, которые расплачиваются наличными от имени своего предприятия с другими организациями (водитель покупает у АЗС горюче-смазочные материалы для служебного автомобиля, секретарь – марки для конвертов на почте, а бухгалтер – бланки налоговых деклараций в магазине). Чтобы получить деньги, сотрудник пишет заявление на имя руководителя организации, в котором просит выдать необходимую сумму. Если руководитель согласен, он подписывает приказ, в котором указывает, кому, на какие цели выдаются деньги. Затем кассир составит расходный ордер и выдаст необходимую сумму. В ходе аудиторской проверки аудитор установил, что иногда ООО «ГросСтемс» выдает деньги сотрудникам, которые еще не отчитались по предыдущему авансу. Нарушения данного вида возникают вследствие несоблюдения основных принципов, установленных пунктом 11 Порядка ведения кассовых операций. Запрещается выдача наличных денег под отчет работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным подотчетным средствам, а также не допускается передача выданных под отчет денег одним работником другому. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. Причем в аналитических регистрах эти расчеты нужно отражать подробно – отдельно по каждому сотруднику и по каждому авансовому отчету. Для этого обычно используют журнал-ордер № 7. Но предприятие может и само разработать форму аналитического регистра. Главное, чтобы в нем отражались те же сведения, что и в журнале-ордере № 7, а именно: когда и кому выданы деньги, в каком размере, когда сдан авансовый отчет, на какие счета бухгалтерского учета отнесены расходы подотчетного лица. Заполнив расходный кассовый ордер и указав в нем выдаваемую сумму, кассир выплачивает сотруднику деньги, а подотчетное лицо ставит в ордере свою подпись. Необходимо проверить, чтобы эту операцию бухгалтер предприятия отразил следующей проводкой: Дебет 71 Кредит 50 - выданы деньги под отчет. Потратив деньги, сотрудник составляет авансовый отчет. Форма авансового отчета № АО-1 (приложение 5) утверждена постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. № 55. Эту форму с 1 января 2002 года должны применять все предприятия и организации, кроме бюджетных. Авансовый отчет заполняется от руки или на компьютере. Он составляется в одном экземпляре. Важно проверить, чтобы он был правильно оформлен. - наименование организации, которая выдала под отчет деньги своему сотруднику; - номер авансового отчета и дата его составления; - фамилия, имя, отчество и профессия этого сотрудника; - назначение аванса; - сумма, выданная из кассы сотруднику; - расход и остаток (перерасход) денег. На лицевой стороне отчета предусмотрена таблица для отражения бухгалтерских записей, которые связаны с расходованием подотчетных сумм. Обратить внимание нужно на то, что в новом авансовом отчете под линией отреза появилась расписка. Ее заполняет бухгалтер и отдает работнику, от которого он принял этот отчет. На обратной стороне авансового отчета в специальной таблице приводится перечень документов, которые подтверждают расходы работников. Еще здесь указываются израсходованные суммы, а также те, которые бухгалтер принял к учету. В последней графе таблицы записывают и номер счетов (субсчетов), на которых отражаются эти суммы. Необходимо проверить, чтобы сотрудник, который составляет авансовый отчет, подтвердил свои расходы так называемыми оправдательными документами. Их нужно приложить к авансовому отчету, перечислить на его обратной стороне и пронумеровать. Такими документами являются товарные и кассовые чеки, квитанции, проездные билеты и т. п. позволит избежать споров при проверке. К товарному чеку обязательно должен быть приложен кассовый чек. Аудитор установил, что данные требования в ООО «ГросСтемс» выполняются при ведении учета расчетов с подотчетными лицами. Если из авансового отчета видно, что подотчетное лицо истратило ровно столько, сколько получило, то в этом случае сальдо (остаток) по данному авансовому отчету будет нулевым. То есть ни за работником, ни за предприятием задолженности не образуется. В графах авансового отчета «Остаток» и «Перерасход» бухгалтер должен поставить прочерки. Если же часть денег осталось неизрасходованной, то работник должен вернуть остаток в кассу предприятия, при этом в авансовом отчете он должен указать сумму остатка. Получив деньги, кассир составляет приходный кассовый ордер, а бухгалтер предприятия делает следующую проводку: Дебет 50 Кредит 71 - получен остаток денег от подотчетного лица. Как правило, командировочные расходы – это лишь малая часть всех затрат предприятия. Поэтому бухгалтера зачастую не придают этим расходам должного значения. Но такое поведение весьма опрометчиво – ошибки в учете командировочных расходов могут привести к занижению налогооблагаемой прибыли, НДС и т. д. постоянной работы. В служебную командировку могут направляться только работники организации. Согласно Трудовому кодексу Российской Федерации не предусмотрено направлять в командировку работников, выполняющих работы по договору подряда [4, ст. 166]. Под служебной командировкой, совершаемой в установленном порядке, понимаются также поездки работника, которые связаны с: [21, с. 269] - покупкой материально-производственных запасов; - осуществлением работ капитального характера (выполнением функций заказчика и т. п.); - участием в общих собраниях акционеров обществ, в которых организация имеет акции (вклады); - другими аналогичными нуждами. Особую важность имеет форма № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении» (приложение 6) с точки зрения определения источника финансирования расходов на командировку и признания данных расходов, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. Служебное задание подписывается руководителем структурного подразделения, в котором работает командируемый работник, и подтверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом, а затем передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку по форме № Т - 9 (приложение 7). Лицом прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной работе, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и представляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением форма № Т – 10 (приложение 8) и авансовым отчетом. Срок командировки в пределах России не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. Необходимо проверить, чтобы в состав расходов по служебным командировкам включались затраты на следующие цели: - бронирование гостиничных номеров и авиабилетов; - проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси); - оплата сборов за предварительную продажу билетов (проездных документов); - оплата расходов за пользование в поездах постельными принадлежностями; - оплата разовых проездных билетов на городской транспорт при однодневных командировках; - провоз багажа; - суточные за время нахождения в командировке (при однодневных командировках в пределах России право работника на суточные определяет руководитель организации). Фактическое время пребывания в месте командировки определяется на основании отметок в командировочном удостоверении и дне выбытия. Отметки в командировочном удостоверении о прибытии и выбытии работника заверяются той печатью, которой обычно пользуется в своей хозяйственной деятельности та или иная организация для засвидетельствования подписи соответствующего должностного лица. Расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются командированному работнику в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных билетов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями [20, с. 355]. Если при проезде в поезде командированный работник пользовался постельными принадлежностями, то его затраты также должны быть подтверждены соответствующей справкой или отметкой, сделанной на билетах. Сотрудники, вернувшиеся из командировки, должны прикладывать к отчету командировочное удостоверение. Оно необходимо бухгалтеру, чтобы начислить суточные, опираясь на отметки о датах убытия в командировку и возвращения из нее. Исключение составляют лишь заграничные командировки. Их продолжительность определяют по отметкам в загранпаспорте. Организации разрешается рассчитываться с командированным работникам по предварительному расчету, если командировочные расходы заранее известны. В этом случае работник не предоставляет документы, подтверждающие его расходы по командировке, в составе авансового отчета. Аудитор должен проверить, чтобы при расчетах с подотчетными лицами при их командировании за рубеж руководствовались правилам [19, с. 302-303]: 2. Размер суточных, выплачиваемых работнику, зависит от срока его пребывания в загранкомандировке: - если он выехал в командировку за границу РФ и в тот же день вернулся обратно, суточные выплачиваются в инвалюте в размере 50 % нормы; - если он находится в загранкомандировке (не являющейся долгосрочной) более 60 дней, то выплата суточных начиная с 61-го дня производится в размерах, установленных для работников загранучреждений РФ при командировках в пределах государства, где находиться загранучреждение. РФ суточные выплачиваются по действующим нормам в российских рублях; а при проезде и за время пребывания на иностранной территории – в иностранной валюте по нормам, установленным для работников, выезжающих во временные командировки за границу. Если работник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую (определяется по отметке в паспорте) суточные выплачиваются по нормам, установленным для страны, в которую он направляется. При этом за день выезда в служебную командировку за границу суточные выплачиваются в размере 100 % установленных норм (в российской или инвалюте в зависимости от даты пересечения границы РФ), а за день пересечения границы при возвращении в РФ суточные не выплачиваются[21, с. 269]. Так как задолженность работника по выданному ему под отчет в качестве аванса иностранной валюте числится в бухгалтерском учете организации как валютная задолженность, то в связи с изменением текущего курса рубля по отношению к иностранной валюте, выданной в под отчет, за период со дня фактической выдачи аванса в валюте до дня утверждения авансового отчета командированного в бухгалтерском учете организации могут возникать курсовые разницы, которые в зависимости от их положительного или отрицательного значения отражаются по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (91 «Прочие доходы и расходы») и кредиту счета 91 (71). При этом для расчета суммы задолженности применяется обменный курс, указанный в документе банка страны командирования, подтверждающем обмен выданной для оплаты командировочных расходов наличной иностранной валюты на иную наличную иностранную валюту. При отсутствии такого документа применяется курс, установленный ЦБ РФ на дату погашения задолженности. Представительские расходы могут быть признаны оправданными, если имеются в наличии: приказ руководителя о представительских расходах, перечень участников мероприятия, программа мероприятия, авансовый отчет с прилагаемыми товарными и кассовыми чеками, закупочным актом и др. Представительские расходы должны быть обоснованы сметой затрат с учетом нормативного значения, принимаемого для целей бухгалтерского и налогового учета. При этом к представительским расходам можно отнести следующие затраты: - по проведению официального приема - по транспортному обеспечению представителей других организаций, связанному сих доставкой до места проведения встречи и обратно; - по оплате услуг переводчиков, не стоящих в штате организации. Как правило, подотчетные лица покупают для своего предприятия материалы. Если их используют сразу, не храня на складе, то нужно составить акт на списание материалов, перечислив в нем все, что куплено. Тогда со счета 71 материалы можно списать на счета учета затрат – 20, 26, 23 и т. д. Акт прикладывают к авансовому отчету. С его помощью можно доказать при проверке, какие именно материалы вы списали. Если же купленные материалы отправляются на склад, то их нужно обязательно приходовать на счет 10, а списать только в момент передачи в производство. Заполненный авансовый отчет сдается в бухгалтерию, где проверяют, правильно ли он составлен, все ли оправдательные документы к нему приложены, нет ли в нем арифметических ошибок. Аудитор должен проверить, чтобы отчет был подписан самим подотчетным лицом, главным бухгалтером и сотрудником бухгалтерии, принявшим этот отчет, утвержден руководителем организации или уполномоченным на это лицом. На основании данных утвержденного авансового отчета бухгалтерия списывает подотчетные суммы. Заполненный и утвержденный авансовый отчет вместе с приложенными к нему документами переплетается и сдается в текущий архив организации. В этом архиве он хранится пять лет. риска для пользователей финансовых отчетов. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. В результате аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами был проведен аудит правильности отражения в бухгалтерском учете ООО «ГросСтемс» расчетов с подотчетными лицами за период с 1 января по 31 декабря 2008 г. включительно. Документы для проверки подготовлены исполнительным органом ООО «ГросСтемс» в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и «Порядком ведения кассовых операций». Ответственность за подготовку прилагаемой бухгалтерской отчетности несет исполнительный орган ООО «ГросСтемс». Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основании данных проведенного аудита. Проверка была проведена в соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности». Проверка планировалась и проводилась таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами ООО «ГросСтемс» соответствует действующему законодательству и не содержит существенных искажений. Проверка включала проверку на сплошной основе первичных документов и регистров бухгалтерского учета в разрезе расчетов с подотчетными лицами за 2008 г., так как в расчетах данного вида задействована денежная наличность. Проверялось правильность оформления всех первичных документов (приказы руководителя, авансовые отчеты с прилагаемыми оправдательными документами, командировочные удостоверения, расходные кассовые ордера и т. д.), регистров аналитического и синтетического учета (журнал-ордер №7 или другие аналитические регистры, записи в Главную книгу по счету 71). Проведенная проверка дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности предоставленных документов, отражающих учет на предприятии расчетов с подотчетными лицами. В результате проведенной проверки можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами соответствует нормам действующего законодательства, регламентирующего данный раздел учета. В качестве рекомендации ООО «ГросСтемс» можно предложить тщательно следить за сроками сдачи авансовых отчетов в бухгалтерию подотчетными лицами, а также не производить выплаты денежных средств работникам, которые еще не отчитались за ранее выданные подотчетные суммы. цели, задачи и источники информации аудита расчетов с подотчетными лицами; рассмотрены основные первичные документы и нормативные акты, применяемые в оформлении расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете; рассмотрен порядок проведения аудита расчетов с подотчетными лицами. В процессе написания работы было подтверждено, что расчеты с подотчетными лицами охватывают значительные объемы хозяйственной деятельности предприятия. 1. Гражданский кодекс РФ часть 1 от 30. 11. 1994г. № 51-ФЗ (ред. от 27. 12. 2009г.) 2. Гражданский кодекс РФ часть 2 от 26. 01. 1996г. № 14-ФЗ (ред. от 17. 07. 2009г.) 3. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ, и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ 4. Трудовой кодекс РФ от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (ред. от 25. 11. 2009г.) 5. Федеральный Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ 6. Федеральный закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 № 307-ФЗ 7. Приказ Министерства финансов РФ № 94н от 31 октября 2000 г. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению» (ред. Приказа Минфина РФ от 07. 05. 2003г. № 38н, от 18. 09. 2006г. № 115н) 9. Постановление Правительства РФ от 23. 09. 2002г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» 11. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров ЦБ РФ № 40 от 22. 09. 1993 г. "О служебных командировках в пределах СССР" 13. Указание ЦБ РФ от 20. 06. 2007 N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" 14. Письмо Минфина РФ от 12. 05. 92 № 30 "О порядке возмещения командированным работникам затрат за пользование постельными принадлежностями в поездах" "О порядке возмещения командированным работникам затрат за пользование постельными принадлежностями в поездах" 16. Письмо Минтруда РФ, Минфина РФ от 17. 05. 96 № 1037-ИХ "О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу" 17. Письмо Минфина РФ от 16. 12. 93 № 11-02-49 (ред. от 23. 10. 97) "О размерах и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств" 18. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (приказ Минфина РФ от 27. 11. 2006г. № 154н в ред. от 25. 12. 2007г. № 147н) 19. Алборов Р. А. Аудит в организациях промышленности и АПК. М.: АО ДИС, 2004. 20. Аудит. Учебник для вузов /В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В. И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2005. – 583 с. 21. Безруких П. С., Кондраков Н. П., Палий В. Ф. Бухгалтерский учет – М.: Бухгалтерский учет, 2004, - 576 с. 22. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2006. 23. Основы аудита./Под ред. проф. Я. В. Соколова. М.: Бух. учет, 2001 25. Заварихин Н. М., профессор, д. э. н., Ю. В. Потехина, Методы аудита. Журнал «Аудитор» №7-2005. 26. Парушина Н. В., Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и с подотчетными лицами. Журнал «Аудитор» № 1-2006. Приложение 1 Таблица 4 № п/п Вопрос Ва-риант Информация или документ, который следует запросить 1 Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды Нет Да Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды 2 Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам Нет Да Журнал-ордер № 7 3 Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия по направлении работников в командировки Нет Да Письменные распоряжения руководителя 4 Облагаются ли подоходным налогом суточные сверх норм, возмещаемые по решению руководителя предприятия Нет Да Приказ руководителя о возмещении 5 Организован ли аналитический учет командировочных расходы в пределах норм и сверх норм для целей налогообложения Нет Да 6 Имеются ли утвержденные руководителем предприятия сметы представительский расходов Нет Да 7 Организован ли аналитический учет представительских расходов в пределах норм и сверх норм для целей налогообложения Нет Да 8 Производится ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировки Нет Да Приложение 2 Таблица 5 Методы контроля для выявления типичных нарушений расчетов с подотчетными лицами Основные виды нарушений, допускаемых при ведении кассовых операций Метод сбора аудиторских доказательств 1 2 3 4 5 6 7 8 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 1. 3. Выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятию могут быть выданы деньги на хозяйственно операционные расходы + 1. 4. Выдача денежных сумм из кассы под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия + 1. 5. Выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам + 1. 7. Несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы + + 2. 1. + 2. 2. Отсутствие командировочных удостоверений с отметкой в месте пребывания в командировке + 2. 3. Несоблюдение установленных норм командировочных расходов + 2. 4. + + 3. 1. Нарушение порядка удержания подоходного налога и начисления фондов социального страхования и обеспечения с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм + + 3. 2. Некорректное выделение налога на добавочную стоимость в суммах командировочных расходов + + 4. 1. + + 4. 2. + + 5. 1. Несоответствие фактического размера представительский расходов утвержденной смете + 5. 2. Отсутствие учета представительский расходов в пределах норм и сверх норм + + 6. 1. Некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами + 6. 2. + + 6. 3. Несоответствие записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 + + Методы сбора аудиторских доказательств: 1. Наблюдение или участие в инвентаризации; 2. Наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций; 3. Устный опрос; 4. Получение письменных подтверждений; 5. Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; 6. Проверка документов, подготовленных на предприятии клиента; 7. Проверка арифметических расчетов; 8. Анализ. Приложение 3 Таблица 6 Карточка проверка по форме расчетов с подотчетными лицами № п/п Нарушения 1 2 1 2 Нет подписи подотчетных лиц на обратной стороне авансового отчета 3 Нет даты утверждения авансового отчета 4 Бухгалтерские проводки составлены в иностранной валюте без пересчета в рубли 5 Бухгалтерские проводки составлены в тысячах рублей 6 7 Отметки об оплате сделаны лишь штампом «ОПЛАЧЕНО» (отсутствуют подписи) 8 В первичных документах отсутствуют оттиски печати 9 Не все перечисленные в авансовом отчете документы приложены к этим отчетам 10 В актах закупа не имеется данных, необходимых при составлении договора купли-продажи (паспортных данных, прописки и др.) 11 В первичных документах неуказанна (указана неразборчиво) цель платежа. 12 Отсутствует штамп «ОПЛАЧЕНО» 13 Не соблюдены сроки отчета по подотчетным суммам 14 15 В авансовом отчете заполнены не все графы (подотчетные суммы, даты их выдачи и др.) 16 В авансовом отчете на указаны проводки 17 18 Журнал-ордер № 7 составлен не в разрезе подотчетных лиц и каждого авансового отчета одновременно 19 В командировочных удостоверениях отсутствуют или исправлены даты убытия (прибытия) 20 21 22 Отсутствует копия загранпаспорта с отметками о пересечении границы 23 В первичных документах по загранкомандировкам на автомобиль (страховка и др.) в качестве владельца указано не предприятие, а водитель Программа аудита Таблица 7 Перечень аудиторских процедур Период проведения Исполнитель Источники информации Наличие приказа руководителя об определении круга подотчетных лиц, сроков отчетности и подотчетных сумм. 02. 03 Иванов С. С., Петров А. А. Своевременность сдачи авансовых отчетов в бухгалтерию организации. 03. 02-05. 03 Авансовые отчеты Проверка авансовых отчетов по формальным признакам и по существу отраженных операций, осуществляется ли арифметическая проверка авансовых отчетов и прилагаемых к ним документов. 06. 03-07. 03 09. 03 Иванов С. С. Авансовые отчеты Применяются ли компьютерные программы для расчетов с подотчетными лицами. Учетная политика организации, авансовые отчеты, ведомости аналитического учета расчетов с подотчетными лицами Выдаются ли деньги сотрудникам, которые еще не отчитались по предыдущему авансу 11. 03-14. 03 Иванов С. С., Петров А. А. Авансовые отчеты, отчеты кассира Правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операции с подотчетными лицами. Иванов С. С., Петров А. А. Ведомости, карточки аналитического учета расчетов с подотчетными лицами, журналы-ордера, анализы счетов, оборотно-сальдовые ведомости 17. 03-20. 03 Иванов С. С., Петров А. А. Ведомости, карточки аналитического учета расчетов с подотчетными лицами, журналы-ордера, анализы счетов, оборотно-сальдовые ведомости, Главная книга организации