Бухгалтерская отчетность акционерных общесв

Бухгалтерская отчетность акционерных общесв Введение России от 22. 07. 2003 N 67н. Бухгалтерская отчетность дает достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. 2. Отчет о прибылях и убытках; 3. Приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках; 4. Пояснительная записка; Понятие «аффилированное лицо» вошло в наш обиход довольно давно. Но до последнего времени практикующего бухгалтера это почти не касалось. Ещё совсем недавно акционерные общества обязаны были вести только учет аффилированных лиц и представлять их списки пользователям своей отчетности и контролирующим органам. Начиная с отчетности за 2000 год организация должна раскрывать в своей бухгалтерской отчетности и об операциях с аффилированными лицами. изменениями в оценке финансового состояния и полученного финансового результата и т. п. Заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности важно знать, в какой мере результаты хозяйственной деятельности организации связаны с усилиями ее коллектива, а в какой степени они вызваны влиянием внешних факторов, в том числе внешнеэкономическими причинами. Это в первую очередь относится к мелким акционерам открытых акционерных обществ, которые (до введения в действие Положений по бухгалтерскому учету) попадали в "ловушки" неадекватной финансовой отчетности. Предоставление пользователям значимой информации по аффилированным лицам позволило обеспечить более эффективное вложение ресурсов и более точную оценку акционерного капитала организации с максимальным эффектом для нее. Целью курсовой работы является изучение порядка раскрытия в бухгалтерской отчетности акционерных обществ информации об аффилированных лицах, а также последовательная обработка исходной информации о результатах деятельности организации и заполнение форм отчетности. 1. Порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности акционерных обществ информации об аффилированных лицах физических лиц в соответствии с Законом РФ N 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках». Согласно ст. 4 Закона РФ N 948-1 аффилированными лицами юридического лица являются: органа (генеральный директор, управляющий и др.); - лица, имеющие право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал данного юридического лица; - юридическое лицо, имеющее право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал данного юридического лица; - лица, принадлежащие к той же группе, к которой принадлежит данное физическое лицо; - юридическое лицо, в котором данное физическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал данного юридического лица. Организация или физическое лицо, являясь, с одной стороны, аффилированным лицом, с другой стороны, может являться объектом значительного влияния или контроля других аффилированных лиц. С помощью механизма контроля устанавливаются взаимосвязи между лицами внутри группы аффилированных лиц. по управлению предприятием, в котором лицо имеет право распоряжаться: - более чем 50% голосующих акций акционерного общества или более чем 50% уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью; - более чем 20% голосующих акций акционерного общества или более чем 20% уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью. При этом аффилированное лицо имеет право определять решения, принимаемые в этих обществах, закрепленное в уставе общества. Таким образом, прослеживаются имущественные интересы аффилированных лиц, вследствие чего их влияние на деятельность общества возрастает пропорционально их величине. Пример 1. Уставный капитал ОАО «Эдем» составляет 900 млн. руб. Общество создано следующими учредителями: - акционерным обществом «Дакс», которому принадлежит 60% обыкновенных акций ОАО «Эдем», являющимся головным обществом группы взаимосвязанных организаций, в которую входит общество «Эдем»; - акционерным обществом «Шторм», которому принадлежит 22% обыкновенных акций ОАО. Оставшиеся 18% акций находятся у остальных десяти акционеров общества - физических лиц. ОАО «Эдем» имеет дочернее общество «Урал», доля в уставном капитале которого составляет 98%. Управление обществом осуществляется общим собранием акционеров, советом директоров, генеральным директором (единоличный исполнительный орган) и правлением общества (коллегиальный исполнительный орган). Аффилированными лицами ОАО «Эдем», оказывающими влияние и контролирующими деятельность общества, являются головное общество «Дакс» и АО «Шторм», а также председатель, заместитель председателя и каждый член совета директоров, генеральный директор, председатель, заместитель председателя и члены правления общества. В свою очередь, ОАО «Эдем» является аффилированным лицом по отношению к своему дочернему обществу «Урал». В силу преобладающего участия в его уставном капитале ОАО «Эдем» одновременно контролирует и оказывает влияние на деятельность дочернего предприятия. По отношению к организации «Техносервис» ОАО «Эдем» аффилированным лицом не является, так как его доля в уставном капитале организации составляет менее 20%. ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах» устанавливает порядок раскрытия информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности акционерных обществ. При этом ПБУ 11/2000 не применяется при составлении бухгалтерской и иной отчетности акционерных обществ, которая используется исключительно для внутренних целей, а также при составлении специальных видов отчетности, в частности при формировании отчетности для органов статистики, при формировании отчетной информации, представляемой обслуживающей кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и для иных специальных целей. Кроме того, согласно п. 3 ПБУ 11/2000 оно может не использоваться при составлении бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства. ПБУ 11/2000 применяется и при составлении акционерными обществами сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у них дочерних и зависимых обществ. Информация об аффилированных лицах подлежит обязательному раскрытию в годовой бухгалтерской отчетности организаций, акционерных обществ, имеющих дочерние и зависимые общества, в случаях, когда: - контролируется или оказывается значительное влияние на организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчетность, другой организацией или физическим лицом; (одной и той же группой лиц). записку, входящую в состав бухгалтерской отчетности в качестве самостоятельного раздела. Поскольку нормативными документами не установлена форма пояснительной записки, а ПБУ 11/2000 требует, чтобы заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности были понятны характер и содержание отношений и операций с аффилированными лицами, то информация об этих лицах не должна быть размытой. Для этого бухгалтерии акционерного общества необходимо организовать соответствующий аналитический учет, данные которого лягут в основу как промежуточной, так и годовой бухгалтерской отчетности и пояснительной записки об аффилированных лицах. Согласно п. 5 ПБУ 11/2000 информация об аффилированных лицах представляет собой сведения (данные) о том, проводились ли операции между организацией, формирующей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом. В свою очередь под операциями понимается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом. Такими операциями могут быть: - приобретение и продажа товаров, работ, услуг; - аренда и предоставление имущества в аренду; - другие операции. Пунктом 12 ПБУ 11/2000 определен следующий минимум информации об операциях организации с аффилированными лицами в отчетном периоде, который должен содержаться в бухгалтерской отчетности: - виды операций (с каждым аффилированным лицом); - объем операций каждого вида (по каждому аффилированному лицу, в абсолютном и относительном выражении); - стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям (по каждому аффилированному лицу); Акционерные общества должны включать в свою бухгалтерскую отчетность информацию об операциях с аффилированными лицами в случае, если это акционерное общество контролирует и оказывает значительное влияние на аффилированных лиц либо находится под их влиянием и контролем. (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью; - право организации или физического лица распоряжаться непосредственно (или опосредованно – через свои дочерние общества) более чем 20% голосующих акций акционерного общества или уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью. Под оказанием значительного влияния организацией или физическим лицом на деятельность другой организации в соответствии с п. 8 ПБУ 11/2000 понимается право организации или физического лица участвовать в принятии решений другой организацией, но при этом без права контроля над деятельностью этой организации. Перечень аффилированных лиц для целей составления сводной бухгалтерской отчетности устанавливает головная организация группы взаимосвязанных организаций. В соответствии со сноской 1 к п. 9 ПБУ 11/2000 под группой взаимосвязанных организаций понимается объединение дочерних и зависимых обществ. С целью исключения дублирования информации об аффилированных лицах в сводной бухгалтерской отчетности, а также в бухгалтерской отчетности, если эта отчетность представляется и публикуется вместе со сводной бухгалтерской отчетностью, не раскрываются данные по операциям между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами, если последние входят в одну и ту же группу и информация о них содержится в сводной бухгалтерской отчетности. В свою очередь дочернее общество может не раскрывать информацию об операциях с головной организацией при условии, что: - дочернее общество и головная организация - это юридические лица в соответствии с требованиями действующего законодательства; - головная организация публикует сводную бухгалтерскую отчетность. Если в отчетном периоде операции с аффилированными лицами не проводились, то в бухгалтерской отчетности соответствующий раздел может отсутствовать (за исключением случая, если организация или физическое лицо контролирует другую организацию). Таким образом, особые требования предъявляются, если организация или физическое лицо контролирует другую организацию независимо от того, имели место операции между аффилированными лицами или нет, и информация о характере отношений между ними подлежит обязательному включению в бухгалтерскую отчетность. Информация об аффилированных лицах призвана способствовать своевременному выявлению тенденций монополизации товарных рынков, выявлению расчетов между взаимозависимыми лицами по демпинговым или монопольно высоким ценам, наполнению бюджета финансовыми источниками. Пример 2. Порядок раскрытия информации об аффилированных лицах ОАО «Персей» в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Раздел «Аффилированные лица» акций ОАО «Персей» размещены среди большого числа акционеров – юридических и физических лиц. ОАО «Персей»входит в группу взаимосвязанных организаций, головной организацией которой является ОАО «Юксервис», владеющее 55% акций ОАО «Персей» (генеральный директор Федоров В. М.). В отчетном году ОАО «Персей» реализовало продукцию (оказало услуги) следующим аффилированным лицам: ОАО «Югтранс» (продажа продукции) 540 000 руб., ООО «Интерэк» (продажа продукции) 720 000 руб., Дебиторская задолженность аффилированных лиц перед ОАО «Персей»на конец года составила 1 500 000 руб. (540 000 руб. + 720 000 руб. + 240 000 руб.). на обычных коммерческих условиях по действовавшим на момент сделки рыночным ценам. Фирмой «Интерэ» владеет Федоров В. М. (генеральный директор головной организации «Юксервис»), учредителем которой он является. Продажа продукции фирме «Интерэк» осуществлялась на льготных условиях по долгосрочному соглашению, согласно которому действует скидка на продажные цены в размере 3%. условиях. Предоставление (получение) займов (кредитов) и участие в уставных (складочных) капиталах В отчетном году ОАО «Персей» для пополнения оборотных средств получило беспроцентный кредит от ОАО «Юксервис» сроком на 3 месяца. Задолженность на начало года - Получено 700 000 руб. ОАО «Персей» приобрело обыкновенные именные акции ОАО «Натурпродукт», номинальная стоимость которых составляет 100 000 руб., общим количеством 300 шт. Владение контрольным пакетом акций ОАО «Натурпродукт» позволяет ОАО «Персей» контролировать деятельность зависимой фирмы. Акции приобретены через финансового брокера по договору комиссии. Займы, предоставленные аффилированным лицам - своему генеральному директору Хохлову Н. Л. на сумму 20 000 руб. сроком на два года. Процентов по займу не предусмотрено; - генеральному директору контролирующего Общество «Лонг Лтд» в сумме 180 000 руб. на срок 12 месяцев под 20% годовых. Все займы лицам, не работающим на данном предприятии, предоставляются на обычных коммерческих условиях. Общая сумма займов, полученных генеральными директорами аффилированных организаций, составила 200 000 руб. (20 000 руб. + 180 000 руб.). Предоставлено 200 000 руб. Расчеты с дочерними организациями Общество имеет дочернюю фирму «Экопромснаб»: Начислено 15 000 руб. Перечислено 15 000 руб. 2. Практическая часть 2. 1. Исходные данные ОАО «Эдем» – промышленное предприятие, которое занимается пошивом и реализацией джинсов. Статьи баланса Сумма 1. Основные средства 16100 2. Запасы материалов 17320 3. Затраты в незавершенном производстве 1870 3140 120 6. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1040 7. Дебиторская задолженность покупателей 100300 8. Касса 100 9. Расчетный счет 48100 10. Валютный счет 26500 11. Уставный капитал 790 13. Кредиторская задолженность поставщикам 4920 14. Кредиторская задолженность перед персоналом по оплате труда 5380 17300 16. Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами 3050 17. Кредиторская задолженность прочим кредиторам 13150 Валюта отчетного баланса Таблица 2 – Данные о прибылях и убытках за первое полугодие Сумма 1 2 40678 2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (32678) 3. Валовая прибыль 8000 1 2 8000 5. Прочие доходы 14000 6. Прочие расходы (11000) 7. Прибыль до налогообложения 11000 (2700) 9. Чистая прибыль отчетного периода 8300 10. Постоянные налоговые обязательства 60 0 Таблица 3 – Данные отчета о движении денежных средств за первое полугодие Показатели Сумма 1. Остаток денежных средств на начало отчетного года 74700 на оплату приобретенных работ, услуг, сырья и иных оборотных активов на расчеты по налогам и сборам на прочие расходы (17180) (2830) (2380) (2870) 4. Чистые денежные средства от текущей деятельности 80700 5. Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями 20000 (3250) 16750 97450 9. Остаток денежных средств на конец отчетного периода 172150 59000 Таблица 4 – Дебетовое сальдо по счетам на начало 3 квартала Счет 01 10 19 20 43 50 51 52 62 Сумма 100000 2850 900 28500 8000 150 71000 8000 Счет 71 76 90/2 90/3 90/9 91/2 91/9 Итого Сумма 1300 4700 32678 7322 8000 11000 3000 379200 Счет 02 60 68 69 70 66 76 Сумма 89000 5400 3100 850 2500 16750 21300 Счет 77 80 90/1 91/1 99 Итого Сумма 0 48000 14000 8300 379200 Счет 01 10 19 20 43 50 51 52 62 Сумма 50555 2400 10650 18695 180 84790 92000 6000 Счет 71 76 90/2 90/3 90/9 91/2 91/9 Итого Сумма 0 2500 84983 17500 27900 21740 Счет 02 60 66 68 69 70 71 Сумма 89600 14400 63650 2612 1600 4350 2500 Счет 76 77 80 90/1 91/1 99 Итого Сумма 25600 1818 170000 120930 49640 31640 578340 Счет 01 08 10 19 20 43 50 51 Сумма 40000 40000 75000 17800 45150 63000 12430 Счет 52 60 62 66 68 69 70 71 Сумма 27000 128000 66000 1100 21618 950 3350 1500 Счет 76 90/2 90/3 90/9 91/2 91/9 99 Итого Сумма 6700 52305 11125 9500 16900 18740 4900 Счет 02 08 10 19 20 43 50 51 Сумма 600 40000 27295 16300 63000 52305 12400 102050 Счет 52 60 62 66 68 69 70 71 Сумма 36000 60000 48000 21130 1700 5200 4100 Счет 76 77 90/1 91/1 99 Итого Сумма 13200 1818 72930 35640 28240 Таблица 10 – Расшифровка оборотов по счету 50«Касса» за 3 квартал Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами 51 90/1 - Итого 51 70 71 76 Итого 5500 6930 - 12430 7000 3000 1500 900 12400 Таблица 11 – Расшифровка оборотов по счету 51«Расчетные счета» за 3 квартал Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами 50 62 66 91 Итого 50 60 66 68 69 91 Итого 7000 60000 48000 840 115840 5500 90000 1100 3500 950 1000 102050 Таблица 12 – Расшифровка оборотов по счету 52 «Валютные счета» за 3 квартал 91 Итого 60 Итого 27000 27000 36000 36000 Таблица 13 – Расшифровка оборотов по счету 19 «НДС по приобретению ценностей» за 3 квартал Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами 60 71 - Итого 68 - - Итого 16500 1300 - 17800 16300 - - 16300 Таблица 14 – Расшифровка оборотов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 3 квартал 51 52 91 Итого 08 10 19 20 Итого 90000 36000 2000 128000 40000 65000 16500 5500 Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами 90/1 - Итого 51 - Итого 66000 - 66000 60000 - 60000 Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами 19 51 77 Итого 20 70 90/3 91/2 99 Итого 16300 3500 1818 21618 1555 850 11125 2700 4900 21130 Таблица 17 – Расшифровка оборотов по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» за 3 квартал Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами 50 - Итого 20 19 Итого 1500 - 1500 2800 1300 4100 Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами Итого 50 62 Итого - 6930 66000 72930 Таблица 19 – Расшифровка оборотов по счету 90/2 «Себестоимость продаж» за 3 квартал Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами 43 Итого Итого 52305 52305 - Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами 68 Итого Итого 11125 11125 - Таблица 21 – Расшифровка оборотов по счету 90/9 «Прибыль/ убыток» за 3квартал Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами 99 Итого Итого 9500 9500 - Таблица 22 – Расшифровка оборотов по счету 91/1 «Прочие доходы» за 3квартал Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами Итого 51 52 60 76 Итого - 840 27000 2000 5800 35640 Таблица 23 – Расшифровка оборотов по счету 91/2 «Прочие расходы» за 3квартал Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами 51 68 76 Итого Итого 1000 2700 13200 16900 - Таблица 24 – Расшифровка оборотов по счету 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» за 3квартал Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами 99 Итого Итого 18740 18740 - Таблица 25 – Расшифровка оборотов по счету 99 за 3квартал Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами 68 Итого 90/9 91/9 Итого 4900 4900 9500 18740 28240 Таблица 26 – Оборотно-сальдовая ведомость за 3 квартал Шифры счетов Начальное сальдо Обороты за период Конечное сальдо Дебет Дебет Дебет Кредит 01 100000 - 40000 - 140000 - 02 - 89000 - 600 - 89600 08 - - 40000 40000 - - 10 2850 - 75000 28600 49250 - 19 900 - 17800 16300 2400 - 20 28500 - 45150 63000 10650 - 43 8000 - 63000 51000 20000 - 50 150 - 12430 12400 180 - 51 71000 - 115840 102050 84790 - 52 - 27000 36000 92000 - 60 - 5400 137000 - 14400 62 - - 66000 60000 6000 - 66 - 16750 1100 48000 - 63650 68 - 3100 21618 21130 - 2612 69 - 850 950 1700 - 1600 70 - 2500 3350 5200 - 4350 71 100 - 1500 4100 - 2500 76 4700 21300 6700 13200 2500 25600 77 - - - 1818 - 1818 80 - 170000 - - - 90/1 - 48000 - 72930 - 120930 90/2 32678 - 52305 - 84983 - 90/3 7322 - 11125 - 18447 - 90/9 8000 - 9500 - 17500 - 91/1 - 14000 - 35640 - 49640 91/2 11000 - 16900 - 27900 - 91/9 3000 - 18740 - 21740 - 99 - 8300 4900 28240 - 31640 Итого 379200 778908 778908 578340 2. 2. Аналитические данные к бухгалтерским счетам Аналитические данные являются важным источником информации для составления бухгалтерской финансовой отчетности. Данная информация отражена в таблицах с 27 по 42. Таблица 27 – Аналитические данные к счету 50 Сумма Корр. счет Оборот по дебету 1. Поступили с расчетного счета денежные средства в кассу 5500 51 2. Поступили денежные средства от реализации готовой продукции 6930 90/1 Итого по дебету счета 12430 Оборот по кредиту 1. Сданы из кассы денежные средства для зачисления на расчетный счет 7000 51 2. Выдана из кассы заработная плата 3000 70 1500 71 4. Погашена депонентская задолженность 900 76 12400 Таблица 28 – Аналитические данные к счету 51 Назначение суммы хозяйственной операции Сумма Оборот по дебету 1. Сданы из кассы денежные средства для зачисления на расчетный счет 7000 50 2. Зачислено на расчетный счет в погашение дебиторской задолженности от покупателей за проданную продукцию 60000 62 48000 66 4. Отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде 840 91 Итого по дебету счета Оборот по кредиту 1. Поступили с расчетного счета денежные средства в кассу 5500 50 Окончание таблицы 28 2. С расчетного счета погашена задолженность перед поставщиками за основные средства 90000 60 3. Списывается с расчетного счета денежные средства в погашении краткосрочного кредита 1100 66 4. Произведены платежи по налогам и сборам 3500 68 5. Перечислено в погашение задолженностей по отчислениям на социальные нужды 950 69 1000 91 Таблица 29 – Аналитические данные к счету 52 Сумма Корр. счет Оборот по дебету 1. Списаны положительные курсовые разницы 27000 91 Итого по дебету счета 27000 Оборот по кредиту 1. Оплачено с валютного счета поставщику за материалы 36000 60 36000 Таблица 30 – Аналитические данные к счету 19 Сумма Корр. счет Оборот по дебету 1. Начислен НДС по полученным от поставщика материалам 16500 60 1300 71 Итого по дебету счета 17800 Оборот по кредиту 16300 68 16300 Таблица 31 – Аналитические данные к счету 60 Назначение суммы хозяйственной операции Сумма Корр. счет Оборот по дебету 90000 51 Окончание таблицы 31 2. Оплачено с валютного счета поставщику за материалы 36000 52 3. Списывается кредиторская задолженность на увеличение доходов 2000 91 Итого по дебету счета 128000 1. Принят к оплате счет поставщика за доставку станка 40000 08 2. Принят к оплате счет поставщика за поставку сырья и материалов 65000 10 16500 19 5500 20 Итого по кредиту счета Назначение суммы хозяйственной операции Сумма Корр. счет Оборот по дебету 66000 90/1 Итого по дебету счета 66000 Оборот по кредиту 1. Зачислено на расчетный счет в погашение дебиторской задолженности от покупателей 60000 51 Итого по кредиту счета 60000 Таблица 33 – Аналитические данные к счету 68 Назначение суммы хозяйственной операции Сумма Корр. счет Оборот по дебету 1. Списывается сумма НДС по оприходованным основным средствам 16300 19 2. Произведены платежи по налогам и сборам 3500 51 1818 77 Итого по дебету счета 21618 Оборот по кредиту 1555 20 2. Удержан с начисленной заработной платы НДФЛ 850 70 11125 90/3 2700 91/2 5. Начислен налог на прибыль 4900 99 Итого по кредиту счета 21130 Таблица 34 – Аналитические данные к счету 71 Назначение суммы хозяйственной операции Сумма Корр. счет Оборот по дебету 1. Выданы в подотчет денежные средства из кассы 1500 50 1500 Оборот по кредиту 1. Оплачены подотчетными лицами расходы для нужд основного производства 2800 20 2. Отражена сумма НДС по товарно-материальным ценностям, приобретенным подотчетным лицом 1300 19 Итого по кредиту счета 4100 Таблица 35 – Аналитические данные к счету 90/1 «Выручка от продажи» Назначение суммы хозяйственной операции Сумма - Итого по дебету счета - 1. Поступили денежные средства от реализации готовой продукции 6930 50 66000 62 Итого по кредиту счета 72930 Таблица 36 – Аналитические данные к счету 90/2 «Себестоимость продаж» Назначение суммы хозяйственной операции Сумма Корр. счет Оборот по дебету 1. Списана себестоимость реализованной готовой продукции 52305 43 Итого по дебету счета 52305 Окончание таблицы 36 Оборот по кредиту - Итого по кредиту счета - Таблица 37 – Аналитические данные к счету 90/3 «НДС» Сумма Оборот по дебету 1. Сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя со стоимости реализованной готовой продукции 11125 68 Итого по дебету счета 11125 - - Таблица 38 – Аналитические данные к счету 90/9 «Прибыль/ убыток» Сумма Корр. счет Оборот по дебету 1. Отражена прибыль от продажи готовой продукции 9500 99 Итого по дебету счета 9500 - - Таблица 39 – Аналитические данные к счету 91/1 «Прочие доходы» Сумма Корр. счет Оборот по дебету - - Оборот по кредиту 840 51 2. Списаны положительные курсовые разницы 27000 52 3. Списывается кредиторская задолженность на увеличение доходов по истечении срока исковой давности 2000 60 4. Начислена арендная плата за сдачу имущества во временное пользование 5800 76 Итого по кредиту счета 35640 Назначение суммы хозяйственной операции Сумма Корр. счет Оборот по дебету 1. Оплачены услуги банка 1000 51 2700 68 13200 76 Итого по дебету счета 16900 Оборот по кредиту - Итого по кредиту счета - Таблица 41 – Аналитические данные к счету 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Сумма Корр. счет Оборот по дебету 1. Определен финансовый результат, прибыль 18740 99 Итого по дебету счета 18740 Оборот по кредиту - Итого по кредиту счета - Таблица 42 – Аналитические данные к счету 99 Назначение суммы хозяйственной операции Сумма Корр. счет 1. Начислен налог на прибыль 4900 68 Итого по дебету счета 4900 Оборот по кредиту 1. Отражена прибыль от продажи готовой продукции 9500 90/9 2. Определен финансовый результат, прибыль 18740 91/9 Итого по кредиту 28240 2. 3. Пояснения к заполнению форм отчетности 2. 3. 1. Бухгалтерский баланс (форма №1) В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, то есть за минусом начисленной амортизации. По статье «Основные средства» (120) бухгалтерского баланса ОАО «Эдем» на конец отчетного периода отражена сумма 50400 (140000-89600). По строке 190 «Итого по разделу 1» отражается сумма, указанная по статье «Основные средства» (120). По статье «Запасы» (210) приводятся данные обо всех запасах организации, которые получают суммированием строк с 211 по 217. По строке 211 «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается сальдо по счетам 10 и 16 (49250 – дебетовое сальдо по счету 10 «Материалы»), по строке 213 «затраты в незавершенном производстве» – дебетовые сальдо по счетам 20, 21, 23, 29, 44, 46 (10650 – счет 20 «Основное производство»). По строке 214 «готовая продукция и товары для перепродажи» указывается фактическая или нормативная себестоимость готовой продукции (20000 – дебетовое сальдо по счету 43 «Готовая продукция»). По строке 210 на конец отчетного периода отражена сумма 79900 (49250+10650+20000). По статье «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» (240) на конец отчетного периода отражена сумма 8500 (сумма дебетовых сальдо по счетам 60, 62, 76: 6000+2500). По строке 241 «покупатели и заказчики» отражено дебетовые сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 6000. По статье «Денежные средства» (260) показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках, то есть сумма дебетовых сальдо по счетам 50, 51, 52. По строке 260 в балансе ОАО «Эдем» отражена сумма 176970 (180+84790+92000). По строке 290 «Итого по разделу 2» отражается информация, представляющая собой сумму строк 210, 220, 240, 260, то есть 267770 (79900+2400+8500+176970). По строке 300 показывается сумма строк 190 «Итого по разделу 1» и 290 «Итого по разделу 2», то есть 318170 (50400+267770). Пассив баланса «Эдем» по строке 410 отражается сумма 170000 (кредитовое сальдо по счету 80 «Уставный капитал»). По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (470) отражаются суммы нераспределённой прибыли и непокрытого убытка по состоянию на отчётную дату, это сумма сальдо по счету 99 ”Прибыли и убытки”. В балансе ОАО «Эдем» по строке 470 отражается сумма 31640. По строке 490 «Итого по разделу 3» отражается информация, представляющая собой сумму строк 410, 470, то есть 201640 (170000+31640). По строке 590 «Итого по разделу 4» отражается сумма, указанная по строке 515. Статья «Кредиторская задолженность» (620) представляет собой сумму строк с 621 по 625. По строке 621 «поставщики и подрядчики» отражена сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги в размере 14400. По строке 622 «задолженность перед персоналом организации» отражаются начисленные, но ещё не выплаченные суммы оплаты труда – 4350 (кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»). По строке 623 «задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – 1600. По строке 624 «задолженность по налогам и сборам» отражается кредитовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 2612. По строке 625 «прочие кредиторы» отражается сумма задолженности организации по расчётам, данные о которых не отражены по другим строкам статьи баланса «Кредиторская задолженность» – 28100 (сумма кредитовых сальдо по счетам 71 и 76). По строке 620 в балансе ОАО «Эдем» отражена сумма на конец отчетного периода 51062 (14400+4350+1600+2612+28100). По строке 690 «Итого по разделу 5» отражается информация, представляющая собой сумму строк 610, 620 – 114712 (63650+51062). По строке 700 показывается сумма строк 490 «Итого по разделу 3», 590 «Итого по разделу 4», 690 «Итого по разделу 5» – 318170 (201640+1818+114712). 2. 3. 2. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) прибыль». Источниками информации для формирования этих показателей являются счета 09, 77, 68, 90, 91, 99. По строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражается сумма 102483 (кредитовое сальдо по счету 90/1 (120930) - дебетовое сальдо по счету 90/3 (18447)). По строке 029 «Валовая прибыль» в отчете о прибылях и убытках ОАО «Эдем» отражена сумма 17500 (разница между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, работ, услуг). в отчете о прибылях и убытках ОАО «Эдем» отражена сумма 17500, равная валовой прибыли. По строке 090 «Прочие доходы» в отчете о прибылях и убытках отражается кредитовое сальдо по счету 91/1 – 49640, а по строке 100 «Прочие расходы» – дебетовое сальдо по счету 91/2 – 27900. Прибыль (убыток) до налогообложения определяется следующим образом: прибыль от продаж + прочие доходы – прочие расходы (17500+49640-27900=39240) Отложенные налоговые обязательства равны 1818 (кредитовое сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»). Текущий налог на прибыль равен 5782. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода соответствует конечному сальдо счета 99, которое равно 31640 (прибыль (убыток) до налогообложения- отложенные налоговые обязательства-текущий налог на прибыль). В форме № 2 в отдельном разделе приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков: 1) по строке «Прибыль (убыток) прошлых лет» в графе «прибыль» отражена сумма в размере 840; 2) по строке «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте» в графе «прибыль» отражена сумма в размере 27000; 3) по строке «Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности» в графе «прибыль» отражена сумма списанной кредиторской задолженности в размере 2000, а в графе «убыток» отражена сумма списанной дебиторской задолженности в размере 13200. 2. 3. 3. Отчет о движении денежных средств (форма № 4) в пути»). Отчет о движении денежных средств имеет аналитическое значение. На основании данных этой формы можно определить величину финансового результата. Форма № 4 заполняется с нарастающим итогом с начала года. В начале формы отражается величина остатка денежных средств на начало отчетного года, а заканчивается форма показателем остатка денежных средств на конец отчетного периода. По строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» отражают общую сумму поступлений от покупателей и заказчиков. Для этого необходимо подсчитать кредитовый оборот по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учёта денежных средств (50, 51, 52). Согласно аналитическим данным к счетам учета денежных средств погашена дебиторская задолженность покупателями в 3 квартале в сумме 60000. За предыдущий отчетный период от покупателей получена сумма в размере 105960. По строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» в форме № 4 ОАО «Эдем» отражена сумма 165960 (60000+105960). По строке «Прочие доходы» отражается сумма в размере 47270 (сумма дебетовых оборотов по счету 50 в корреспонденции со счетом 90/1, по счету 51 в корреспонденции со счетом 91 и по счету 52 в корреспонденции со счетом 91). средств по этой строке отражена сумма в размере 53180 (36000+17180). В 3 квартале денежные средства, направленные на оплату труда составили 3900, в том числе депонированная заработная плата, а в предыдущем отчетном периоде – 2830. В форме № 4 по строке «денежные средства, направленные на оплату труда» отражена сумма в размере 6730 (3900+2830). По строке 180 «денежные средства, направленные на расчёты по налогам и сборам» отражается сумма налогов и сборов, которая были перечислена организацией в бюджет. В 3 квартале она составила 3500, а в предыдущем периоде – 2380. В форме № 4 будет отражена сумма в размере 5880 (3500+2380). периоде – 2870. В форме № 4 будет отражена сумма в размере 18820 (15950+2870). По строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности» указана разница между поступлением и выбытием денежных средств от текущей деятельности в размере 128620 (165960+47270-53180-6730-5880-18820). В 3 квартале были приобретены объекты основных средств на сумму 90000. предоставленных другими организациями» отражена сумма в размере 68000 (48000+20000). За отчетный период сумма погашенный займов и кредитов (без процентов) составила 4350 (1100+3250). По строке «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» отражается разница между поступлением и выбытием денежных средств от финансовой деятельности в размере 63650 (68000-4350). Для расчёта показателя по строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» необходимо сложить величину денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Если какой-либо показатель по этим строкам заключён в круглые скобки, то этот показатель нужно не прибавлять, а вычитать. В форме № 4 этот показатель равен 102270 (128620-90000+63650). Показатель по строке «Остаток денежных средств на конец отчётного периода» должен быть равен сумме показателей «Остаток денежных средств на начало отчётного года» и «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов». В форме № 4 этот показатель равен 176970 (74700+102270). Остаток денежных средств на конец отчетного периода равен сумме конечных дебетовых сальдо по счетам 50, 51, 52. оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды. сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом. 1) ФЗ РФ «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, № 16, ст. 499; Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ, 1992, №34, ст. 1966; № 32, ст. 1882.). 2) Приказ МФ РФ № 67н от 22. 07. 03 «О формах бухгалтерской отчетности организации» 4) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29. 07. 1998 №34н (в ред. От 30. 12. 1999 №107н, от 24. 03. 2000 №31н). 5) ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утвержденный приказом Минфина РФ от 06. 07. 1999г. №43н 6) ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах»: ПБУ 11/2000: утв. Приказом Минфина РФ 13. 01. 2000. № 5н. 7) Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2005. – 928 с.; 8) Мясникова, Л. В. Бухгалтерская финансовая отчетность: методические указания по выполнению курсовой работы и подготовке к итоговой проверке знаний по дисциплине/ Л. В. Мясникова; РГУПС. - Ростов н/Д, 2007. -40с. 9) Мясникова, Л. В. 10) Палий, В. Ф.