Бухгалтерский уч т и анализ финансово хозяйственной деятельности пр
I Учет готовой продукции на предприятии.
1. 1 учет готовой продукции собственного производства;
1. 2 оценка готовой продукции, ее номенклатура;
IV Задача
V Финансовый анализ
Введение.
влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Предприятия изготовляют продукцию в строгом соответствии с заключенными договорами, разработанными плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству, постоянно уделяя большое внимание вопросам увеличения объема выпускаемой продукции, расширения ее ассортимента и улучшения качества, изучая потребности рынка.
продукции.
1. Учет готовой продукции
.
условиям, принята службами технического контроля, снабжена паспортом, сертификатом или другим документом, удостоверяющим ее качество и комплектность, сдана на склад, а при сдаче на месте заказчику — оформлена актами приемки или другими документами.
К готовой продукции относят работы и услуги промышленного характера, выполненные на сторону, а также стоимость полуфабрикатов собственного производства, предназначенных для реализации. Выполнение плана по производству и реализации продукции (работ, услуг) является основным показателем, характеризующим деятельность субъекта.
Субъект реализует свою продукцию, работы и услуги в порядке выполнения хозяйственных договоров, заключенных с потребителями. Часть продукции он может реализовать через свою торговую сеть по продаже продукции. Важнейшая обязанность субъекта — выполнение договорных обязательств по количеству, номенклатуре, срокам поставки, качеству продукции и другим условиям. Своевременная оплата поставленной покупателям продукции (каждое предприятие-производитель является также покупателем) является неотъемлемым условием стабильной работы каждого субъекта и экономики в целом.
Как было отмечено выше, полностью обработанные, прошедшие установленный контроль на соответствие технологии изготовления и сданные на склад изделия (или продукция) считаются готовыми и годными к реализации. Согласно Закону РФ от 27. 12. 95г. выпускаемая продукция должна быть сертифицирована. Сертификация продукции - это деятельность по подтверждению соответствия продукции установленным требованиям. Целями проведения сертификации могут быть следующие:
-содействия потребителям в компетентном выборе продукции;
-защиты потребителя от недобросовестности изготовителя (продавца, исполнителя);
-подтверждения показателей качества продукции, заявленных изготовителем.
Госстандарта России от 31. 03. 94г. № 8.
1. 2 Оценка готовой продукции, и ее номенклатура.
себестоимости, которую можно рассчитать только по окончании отчетного периода. Текущий, ежедневный учет движения готовой продукции ведется по плановой производственной себестоимости или по учетным ценам (Д 43 = К 40). Так, плановая цена единицы продукции разрабатывается предприятием. В конце месяца плановая себестоимость должна быть доведена до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные предприятием, и поэтому характеризуют результаты его работы в процессе производства. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и записываются строго – экономия или обычной записью – перерасход. Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца.
При использовании в учете других оценок готовой продукции (договорной, оптовой или розничной) суммы и проценты отклонений рассчитываются в таком же порядке.
Для правильной организации учета движения готовой продукции большое значение имеет разработка ее НОМЕНКЛАТУРЫ - перечня наименований видов изделий, вырабатываемых данным предприятием. За основу его составления берется классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, класс точности, фасон, артикул, марка, сорт и др.). номенклатурный номер может иметь разное количество цифр.
Номенклатурой пользуются следующие службы предприятия:
цехи – для контроля за ассортиментом выпуска и для выписки накладных при сдаче готовых изделий на склад;
отдел маркетинга – для контроля за возможностью выполнения договорных поставок;
бухгалтерия – для аналитического учета и составления сводок и отчетов.[1]
1. 3 Синтетический учет выпуска готовой продукции.
Учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии предприятия, так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции, покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет количественный, натуральный учет выпуска по видам изделий. По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым, продажным ценам и по фактической себестоимости (по данным аналитического учета производства). По показателям выпуска готовой продукции определяется результат работы предприятия в процессе производства — экономия или перерасход как разница между фактической и плановой себестоимостью выпущенной продукции. Здесь же выпуск расценивается и по отпускным (продажным, договорным) ценам, что дает возможность определить предполагаемую выручку и прибыль после реализации выпущенной продукции.
Хозяйственные операции.
|
|
2. Полуфабрикаты собственного производства признаны готовой продукцией.
3. Произведена уценка готовой продукции.
4. Реализована готовая продукция покупателю.
6. Начислен НДС от реализации готовой продукции по отгрузке.
7. Начислен НДС с продажи готовой продукции при определении выручки по оплате.
8. Списаны коммерческие расходы в состав затрат (по реализации).
9. Списана себестоимость проданной готовой продукции.
10. Определен финансовый результат от продажи
прибыль
11. Поступил платеж за реализованную готовую продукцию.
13. Возвращена готовая продукция для доработки.
14. Выявлена недостача готовой продукции на складе.
|
43
43
91
62
51
90
90
90
90
90
99
76
94
|
21
43
90
62
68/4
76
44
43
99
90
62
68/4
43
43
|
каждое наименование (в книгах), только в натуральном измерении. Запись продукции в карточки складского учета выполняется на основании сдаточных накладных из цехов. Стоимость продукции заносится в Д-т регистра счета 43 по правилу "двойной записи" с К-та счетов: 20,23, а стоимость работ и услуг - непосредственно в Д-т сч. 45с К-та счетов 20,23. Сумма фактической себестоимости выпущенной продукции указывается в журнале-ордере № 10/1. Счет 43 «Готовая продукция» — активный, инвентарный. Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах предприятия; оборот по дебету — фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции и полуфабрикатов собственного производства, отгруженных на сторону; оборот по кредиту — фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции.
В I разделе ведомости №16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» получаем данные полной характеристики счета 43 «Готовая продукция» в двух оценках — фактической и учетной. Это необходимо для определения удельного веса фактических затрат в общем объеме готовой продукции, которой располагало предприятие в отчетном месяце (остаток на начало месяца плюс поступило из производства) д учетной (плановой) их стоимости. Если этот процент равен 100, значит, фактические затраты соответствовали плановым; если процент ниже 100, предприятие достигло снижения себестоимости продукции, и в результате реализации данной продукции оно получит сверхплановую прибыль; если процент выше 100, предприятие допустило перерасход по статьям калькуляции и превысило плановую норму затрат.
месяце, возвращенной покупателями, и остатка ее на конец месяца. Остаток на конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с Главной книгой, а с книгами учета остатков складов сверяется остаток по учетным ценам.
Бухгалтер обязан ежедневно принимать на складе документы за истекшие сутки (приемосдаточные накладные, приказы-накладные, товарно-транспортные накладные). Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета.
На основании карточек складского учета материально ответственное лицо ежемесячно заполняет ведомость учета остатков готовых изделий в разрезе номенклатуры готовых изделий, единиц измерения, количества и передает ее в бухгалтерию. Здесь производятся таксировка остатков по учетным ценам и сверка с данными бухгалтерского учета (раздел I ведомости № 16).
II
Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения (из цеха на склад готовой продукции). Этот процесс оформляется приемо-сдаточными накладными, приходными актами, ведомости выпуска готовой продукции, планкартами и др. (в натуральном измерении), выписываемыми ответственными работниками цеха в двух экземплярах. Эти документы скрепляются подписью сдатчика и приемщика, и второй экземпляр возвращается сдатчику, а первый остается у приемщика (кладовщика). У сдатчика все накладные на передачу готовой продукции на склад регистрируются в "Журнале выпуска готовой продукции" по мере выпуска (в хронологическом порядке). Работы и услуги на сторону оформляются актами выполненных работ.
Розничная цена - цена, по которой продаётся товар населению поштучно или мелкими партиями в розницу и включает: оптовая цена + накидка (скидка) + торговая наценка (прибыль торговой организации);
Покупная цена – цена, по которой приобретается товар, а продажная цена - цена, по которой реализуется товар оптом, мелким оптом, в розницу.
Торговая наценка - это плановый размер прибыли, предназначенных для покрытия всех торговых расходов и получения собственной прибыли. Торговая скидка предусматривает для производителя снижение оптовой цены в пользу оптового покупателя для возмещения последним всех непредвиденных расходов.
Отпуск готовой продукции оформляется приказом-накладной, в который включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск. Приказ складу выписывает соответствующая служба на основании условий договора с покупателями с указанием наименования покупателя, его кода, количества и ассортимента продукции, срока отгрузки.
Приказ-накладная (отгрузочная фактура) оформляется в двух экземплярах: первый передается экспедитору (или получателю) как подтверждение получения ими продукции со склада для отправки с указанием количества скомплектованных мест, массы груза; второй экземпляр остается у кладовщика как основание для отпуска. Отгрузка готовой продукции без присутствия представителя покупателя выполняется самим товаропроизводителем (продавцом) в соответствии с условиями договора, заключенного между предприятием и покупателем. Предприятие в лице своего экспедитора, имеющего при себе доверенность, заказывает автомобильный, железнодорожный или иной транспорт. Экспедитор своими силами доставляет груз к месту отгрузки, загружает, оформляет отгрузочные накладные, оплачивает все транспортные издержки, включая таможенное оформление (при необходимости). Все отгрузочные документы уполномоченный сдает в свою бухгалтерию для выписки счета покупателю и отправки в его адрес отгрузочных документов почтой. Если договор на поставку продукции заключен на условиях франко-станция отправителя, тогда отправитель выступает посредником между покупателем и перевозчиком (транспортной организацией). Отправитель сам оплачивает транспортные расходы (Д 76-5 = К 50, 51) и предъявляет их покупателю, выделяя в счете отдельной строкой. При оплате такого счета покупателем выполняется деление поступившей суммы на выручку за реализованную продукцию (Д 51 = К 62) и на сумму возмещаемых покупателем транспортных расходов (Д 51 = К 76-5).
Если договор на поставку продукции заключен на условиях франко-станция получателя, тогда отправитель сам нанимает перевозчика, включая транспортные расходы в состав коммерческих (Д-т 44=К-т 50, 51), дооценивает продукцию (Д 90 = К 44) и выписывает счет на полную стоимость отправки. В этом случае сумма транспортных расходов входит в стоимость реализуемой продукции (выручка, товарооборот). При наличии договора на реализацию продукции (товаров), услуг или письма на отпуск товаров с разрешительной визой руководителя поставщика (продавца) может возникнуть две ситуации:
Если заранее согласован порядок оплаты и заказчик сам получает груз, он предъявляет доверенность в бухгалтерию предприятия-продавца, ему выписывается накладная на отпуск готовой продукции со склада с проставлением запрашиваемого количества и отпускной цены. Покупатель выбирает на складе поставщика нужные ему товары (материалы) по ассортименту и количеству. На основании отбора кладовщик вписывает в накладную для расчетов фактически отпущенное количество. В бухгалтерии накладная таксируется (умножается цена на количество), подсчитывается общая сумма реализации, выписывается счет покупателю. Покупатель может заранее согласовать сумму оплаты и приехать за грузом после предварительной оплаты либо рассчитаться немедленно наличными в кассу предприятия, После чего ему вручаются все отгрузочные документы, включая пропуск (при необходимости).
При втором варианте покупатель выбирает нужные ему товары на складе поставщика, и кладовщик выписывает ему фактуру. Если количество отпускаемых изделий условно велико или по установившемуся правилу на предприятии фактуры выписывают в отделе сбыта, а расчеты ведет центральная бухгалтерия то возникает сначала накладная или фактура, а на их основе выписывается счет. Если на предприятии штат небольшой и отпуск совершается небольшими партиями, то два документа можно объединить в один "Счет -фактуру". На основании фактуры в бухгалтерии поставщика выписывают счет в двух экземплярах, и первый отдают покупателю для предоплаты. При небольших оборотах и совмещении обязанностей кладовщика и учетного работника последний сразу выписывает счет-фактуру для оплаты.
Счет-фактура (счет) содержит реквизиты поставщика и покупателя (наименование, адрес, обслуживающий банк, р/счет и др.), наименования товаров, ед. измерения, количество и цену (по каждой позиции), итоговую сумму счета, сумму НДС, всего к оплате. Все выписанные на предоплату счета регистрируются только в Журнале регистрации счетов по реализации. Оплата должна поступить в пределах 3-5 дней. В течение этого (согласованного) срока поставщик обязуется задержать на складе отобранные покупателем товары (материалы). При задержке оплаты со стороны покупателя, поставщик по условиям выгодности рынка имеет право реализовать отобранные товары другому покупателю без экономических санкций со стороны первого покупателя, либо предложить ему доплатить к ранее оговоренной сумме.
После оплаты по счету (счет фактуре) покупатель предъявляет в бухгалтерию поставщика доверенность, копию поручения со штампом банка об оплате. При наличии визы бухгалтера на доверенности на отпуск кладовщик, либо бухгалтер материальной группы, выписывает отгрузочную фактуру (накладную) на отпуск в двух экземплярах с указанием единицы измерения и количества по каждому наименованию. По ряду причин перечень и количество отпускаемых товаров (материалов) может не совпадать с перечнем и количеством выписанных в счете на предоплату. При наличии юридических основ (производится немедленная доплата, либо есть гарантия о последующей доплате) о проведении расчетов в случае отклонений суммы перечисленной от суммы фактически полученных товаров покупатель оставляет на складе (в бухгалтерии) поставщика доверенность, получает груз вместе с первым экземпляром накладной (фактурой) по отпускным ценам, расписывается во втором экземпляре, оформляет пропуск (при необходимости) и увозит ТМЦ на свое предприятие.
"снимает остатки на складе" - принимает от кладовщика "Материальный складской отчет" - реестр всех изъятых у кладовщика документов с разделением по приходу и отпуску. При этом по каждой позиции фактуры (накладной) проверяется остаток в карточке складского учета, где проверяющий расписывается. При отсутствии на складе карточек и ведении учета в книгах материальный отчет составляется в двух экземплярах, и второй - за подписью бухгалтера остается у кладовщика в виде оправдательного документа.
выписываются смешанные фактуры, их следует обрабатывать по трудоемкому, но точному первому варианту. В такой фактуре (накладной) по каждой позиции проставляется цена приобретения, определяется наценка, налог на добавленную стоимость и спец/налог. Затем в целом по накладной подсчитывается общая сумма по ценам приобретения, сумма реализации, торгового оборота (наценки) и НДС.
Каждое предприятие в условиях рынка стремиться производить те товары и услуги, которые дают наибольшую прибыль. Ее получение является условием экономического роста предприятия. В то же время в условиях рынка нет гарантии, что предприятие получит прибыль. Это, прежде всего, зависит от того, насколько правильно предприятие определяет адекватно спросу перечень (ассортимент), количество и качество товаров, которые оно собирается производить, и методы их реализации, а так же от многих обстоятельств: правильного определения неудовлетворенных желаний покупателей и ориентации предприятия на их производство, уровня издержек производства, которые должны быть меньше, чем доходы, полученные от продажи своей продукции. Это требует от каждого предприятия определенной организации хозяйствования, т. е. проведение определенной экономической и производственной политики, поиска своего пути развития, своего маркетинга, своих форм хозяйствования и точного бухгалтерского учета.
в лучшем положении по сравнению с другими, выпускающими аналогичную продукцию. Поэтому, чтобы процветать, нужно расти, изыскивать новые формы применения капитала, новые экономически эффективные технологии производства, новые формы доведения продукции до рынка, т. е. «знать-мочь-хотеть-успевать».
Главными задачами бухгалтерского учета являются:
инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми и банковскими органами;
выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности.
условия для устойчивого долговременного роста и остаются факторы, которые способны оказать негативное влияние на перспективы развития отечественной экономики, прежде всего:
возможное ухудшение внешнеэкономической конъюнктуры, включая снижение цен на энергоносители и замедление темпов роста мировой экономики.
мер долгосрочной экономической стратегии Правительства Российской Федерации позволили в целом сохранить положительную динамику важнейших макроэкономических показателей на протяжении двухтысячного года.
А) На основании ниже приведённых данных на 01. 12. 05 составили баланс предприятия:
Сальдо по синтетическим счетам бухгалтерского учёта
На 01 декабря 2005г.
№
счета
|
Наименование счета
|
Сумма
|
01
|
Основные средства
|
213380
|
02
|
|
65075
|
04
|
Нематериальные активы
|
18000
|
05
|
|
9800
|
10
|
Материалы
|
36371
|
19
|
Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям
|
2340
|
20
|
Основное производство
|
20000
|
43
|
|
11008
|
50
|
|
4108
|
51
|
|
18650
|
58
|
Финансовые вложения
|
40000
|
60
|
Расчёты с поставщиками и подрядчиками
|
19639
|
62
|
|
19200
|
66
|
|
20000
|
68
|
Расчёты по налогам и сборам
|
15377
|
69
|
Расчёты по социальному страхованию и обеспечению
|
30000
|
70
|
Расчёты с персоналом по оплате труда
|
11920
|
71
|
|
797
|
73
|
Расчёты с персоналом по прочим операциям
|
600
|
76
|
Расчёты с кредиторами
|
13830
|
76
|
Расчёты с дебиторами
|
1440
|
80
|
|
|
82
|
Резервный капитал
|
30000
|
83
|
Добавочный капитал
|
49861
|
84
|
Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)
|
25905
|
97
|
Расходы будущих периодов
|
21000
|
99
|
|
15559
|
Б) Хозяйственные операции ООО «Меркурий» за декабрь 2004 г.
№ опер.
|
Содержание операции
|
Д
|
К
|
|
1.
2.
3.
|
Счёт-фактура № 36 и приходный ордер 7
НДС 18%
ИТОГО:
Акцептованы счета за доставку материалов
НДС 18%
Оплачены с р/счёта счета поставщиков № 36, № 121
|
10
19
10
19
60
|
60
60
60
60
51
|
18000
3240
21240
2400
432
2832
2832
|
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
|
Справка № 1
Принят к зачёту НДС, уплаченный поставщикам.
Требования с № 24-27
Отпущены материалы:
А) в основное производство;
Б) на общехозяйственные расходы.
ИТОГО:
Счёт-фактура №324 и приходный ордер 8
Акцептован счёт поставщика за ноу-хау
НДС 18%
Счёт-фактура № 72,
Услуги по покупке ноу-хау
НДС 18%
Выписка из р/счёта
Оплачены из р/счёта счета № 324, № 72
Справка № 2
Принят к зачёту НДС, уплаченный поставщикам.
По РКО № 128
выдано в подотчёт Иванову К. А. на командиров-ые расходы:
- билеты 500 р. х 2 = 1000 руб.;
- постель. принадл. 20р. х 2 = 40 руб.;
- гостиница 350р. х 4 = 1400 руб.;
ИТОГО: 3040 руб.
Списано на командировочные расходы –
Поступила на р/счёт задолженность по претензиям.
Выписка из р/счёта
Получен банковский краткосрочный кредит на хозяйственные нужды.
Приобретён объект основных средств производственного назначения стоимостью 94 400 руб., в том числе НДС –14400 и введён в эксплуатацию:
Б) НДС
Протокол инв. и акт № 2
- материалов;
- амортизация – 40 %
- отнести недостачу на виновное лицо
Внесены в кассу деньги лицами на возмещение материального ущерба
Акт-ликвидации № 14
Списывается морально устаревшие основные производственные средства – 50000 руб., сумма амортизации – 49 000 руб., зарплата по разборке – 300 руб. получены запчасти на 500 руб.:
а) амортизация;
б) остаточная стоимость;
в) начислена оплата труда;
е) результат от ликвидации
Реализован станок стоимостью 20000 руб., в т. ч. НДС - 3050, станок был введён в эксплуатацию в феврале 2000 г. Первоначальная стоим. осн. ср-в – 15000, амортизация –1500 с момента ввода.
А) списывается амортизация;
Б) списывается остаточная стоимость;
В) отражена выручка от реализации;
Д) результат от реализации.
Счёт-фактура № 196 и акт № 17.
б) подписан акт о ремонтных работах здания управления, в котором НДС выделен дополнительно;
д) зачёт НДС к возмещению из бюджета с суммы аванса;
е) перечислены с р/счёта средства подрядчику в окончательный расчёт;
Получены безвозмездно основные средства для производства:
РТ -№ 6
- начислена амортизация основных средств, полученных безвозмездно в прошлом месяце;
- сумма доходов отнесена на прибыль
Расчётная ведомость
- рабочим основного производства;
- общехозяйственному персоналу.
- начислено пособие по временной нетрудосп-ти.
Справка № 4
Отчисления на социальное страхование от начисленной з/платы (26%):
- рабочим основного производства;
- общехозяйственному персоналу.
ИТОГО:
- в основном производстве;
НДС 18%
ИТОГО по счёту:
Счёт-фактура № 284
Использованы коммунальные услуги в хозяйстве
НДС
ИТОГО:
Поступили безвозмездно нематериальные активы сроком использования более 12 мес.:
- рыночная цена;
- НМА введены в эксплуатацию
Реализуется нематериальный актив по цене 7080 , в т. ч. НДС 1080 руб., первоначальная стоимость – 4800, амортизация составила 2400:
- остаточная стоимость;
- НДС начислен;
- результат от реализации
Справка № 5
Списываются расходы будущих периодов в месячной доле:
Расчётная ведомость
Удержаны из заработной платы:
г) по исполнительным листам.
ИТОГО:
Получены в кассу с р/счёта на выплату зар. платы.
Платёжная ведомость
Перечислено с р/счёта:
- налог на доходы;
- органам социального страхования
Списаны общехоз. расходы на основное производство
Выпущена из производства готовая продукция по факт. себестоимости (незавершённое пр-во 18000 руб.)
Приказ-накладная № 4-6
Реализуется готовая продукция:
Оплачены с расчётного счёта транспортные расходы по доставке продукции до станции.
Справка № 6
Списываются транспортные расходы по доставке реализованной продукции (см. опер. 38)
На р/счет поступили:
А) выручка за реализованную продукцию (см. опер. 37, п. б)
Б) из кассы в погашение недостачи
Расчёт
Определён финансовый результат от обычных видов деятельности.
Справка № 11
|
68
20
26
08
19
08
19
60
04
68
71
26
19
68
50
51
51
08
19
01
94
94
02
94
73
50
02
91
91
91
10
99
02
91
51
91
91
60
26
19
68
60
68
08
01
20
98
91
20
26
69
20
26
20
26
19
26
19
08
04
51
05
91
91
91
20
70
70
70
50
70
68
69
20
43
90
62
44
90
51
51
51
90
99
99
|
19
10
10
60
60
60
60
51
08
19
50
71
71
19
71
76
66
60
60
08
10
43
01
01
94
73
01
01
70
69
91
91
01
01
91
68
99
51
60
60
19
51
19
98
08
02
91
99
70
70
70
69
69
76
76
76
60
60
98
08
91
04
04
68
99
97
68
73
76
51
50
51
51
26
20
43
90
51
44
62
50
58
99
68
84
|
3672
17000
300
17300
5000
900
5900
500
90
590
6490
5500
990
3090
2601
439
439
50
1440
30000
80000
14400
80000
1200
900
10000
15000
17100
16700
49000
1000
300
107
500
93
1500
13500
20000
3050
3450
3000
3500
630
540
500
90
10000
10000
416
9584
9584
30000
15000
3000
48000
7800
3900
11700
3000
1500
4500
810
5310
500
90
590
9000
9000
7080
2400
2400
1080
3600
10000
6240
400
800
7440
41000
41000
6240
11700
27301
97517
40000
59000
150
150
50000
16700
3000
18850
4524
45612
|
Итого
|
|
Самолётики
Д сч10 К
|
Д сч 19 К
|
|
36371
|
2340
|
19639
|
18000
2400
500
|
17000
300
1200
|
3240
432
900
90
439
14400
630
810
90
|
3672
990
439
540
90
|
24072
6490
3000
500
|
18000
3240
2400
432
5000
900
500
90
80000
14400
3500
630
500
90
|
20900
|
18500
|
21031
|
5731
|
34062
|
129682
|
38771
|
17640
|
115259
|
Д сч 51 К
|
Д сч 68 К
|
Д сч 20 К
|
18650
|
20000
|
1440
30000
20000
7080
59000
16700
3000
|
24072
6490
3000
500
41000
6240
11700
150
|
3672
990
439
540
90
6240
|
3050
1080
6240
4524
|
17000
416
30000
7800
3000
10000
27301
|
97517
|
|
93152
|
11971
|
14894
|
95517
|
97517
|
62718
|
18300
|
18000
|
Д сч 26 К
|
Д сч 08 К
|
Д сч 04 К
|
18000
|
300
2601
3500
15000
3900
1500
500
|
27301
|
5000
500
80000
10000
9000
|
5500
80000
10000
9000
|
5500
9000
|
2400
2400
|
27301
|
27301
|
104500
|
104500
|
14500
|
4800
|
27700
|
Д сч 66 К
|
Д сч 05 К
|
Д сч 62 К
|
20000
|
9800
|
19200
|
30000
|
2400
|
59000
|
59000
|
30000
|
2400
|
59000
|
59000
|
50000
|
7400
|
19200
|
Д сч 71 К
|
Д сч 50 К
|
Д сч 76 К
|
797
|
4180
|
1440
|
13830
|
3090
|
2601
439
50
|
50
16700
41000
|
3090
41000
16700
|
1440
3000
1500
810
800
|
3090
|
3090
|
57750
|
60790
|
7550
|
797
|
1140
|
1440
|
21380
|
Д сч 01 К
|
|
Д сч 02 К
|
213380
|
65075
|
80000
10000
|
10000
15000
49000
1000
1500
13500
|
1200
900
15000
|
17100
|
10000
49000
1500
|
416
|
90000
|
90000
|
17100
|
17100
|
60500
|
416
|
|
4991
|
Д сч 43 К
|
|
Д сч 70 К
|
11008
|
600
|
11920
|
97517
|
900
40000
|
17100
|
16700
400
|
6240
400
800
41000
|
300
30000
15000
3000
|
97517
|
40900
|
17100
|
17100
|
48440
|
48300
|
67625
|
Д сч 91 К
|
Д сч 99 К
|
|
15559
|
1000
300
107
13500
3050
3450
9584
2400
1080
3600
|
500
93
9584
7080
20000
814
|
93
814
4524
45612
|
3450
9584
3600
18850
|
3000
11700
|
107
7800
3900
|
38071
|
38071
|
51043
|
35484
|
14700
|
11807
|
27107
|
Д сч 98 К
|
Д сч 90 К
|
Д сч 44 К
|
9584
|
10000
9000
|
40000
150
18850
|
59000
|
150
|
150
|
9584
|
19000
|
59000
|
59000
|
150
|
150
|
9416
|
Д сч 97 К
|
Д сч 58 К
|
Д сч 84 К
|
21000
|
40000
|
25905
|
10000
|
3000
|
45612
|
10000
|
3000
|
45612
|
11000
|
37000
|
71517
|
Оборотная ведомость
№ счета
|
Сальдо на 01. 12004 г
|
Обороты за декабрь
|
Сальдо на 01. 01. 2005 г
|
Актив
|
Пассив
|
Актив
|
Пассив
|
Актив
|
|
01
|
213380
|
90000
|
90000
|
213380
|
02
|
65075
|
60500
|
416
|
4991
|
04
|
18000
|
14500
|
4800
|
27700
|
05
|
9800
|
2400
|
7400
|
08
|
|
104500
|
10
|
36371
|
20900
|
18500
|
38771
|
19
|
2340
|
21031
|
5731
|
17640
|
20
|
20000
|
95517
|
97517
|
18000
|
26
|
27301
|
27301
|
43
|
11008
|
97517
|
40900
|
67625
|
44
|
150
|
150
|
50
|
4180
|
57750
|
60790
|
1140
|
51
|
18650
|
137220
|
93152
|
62718
|
58
|
40000
|
3000
|
37000
|
60
|
19639
|
34062
|
|
|
62
|
19200
|
59000
|
59000
|
19200
|
66
|
20000
|
30000
|
50000
|
68
|
15377
|
11971
|
14894
|
18300
|
69
|
30000
|
14700
|
11807
|
27107
|
70
|
11920
|
48440
|
48300
|
11780
|
71
|
797
|
3090
|
3090
|
797
|
73
|
600
|
17100
|
17100
|
600
|
76
|
1440
|
13830
|
7550
|
1440
|
21380
|
80
|
|
|
82
|
30000
|
30000
|
83
|
49861
|
49861
|
84
|
25905
|
45612
|
71517
|
90
|
59000
|
59000
|
91
|
38071
|
38071
|
94
|
17100
|
17100
|
97
|
21000
|
10000
|
11000
|
98
|
9584
|
19000
|
9416
|
99
|
15559
|
51043
|
35484
|
Бухгалтерский баланс
На ____________________ 200 ___г.
Форма №1 по ОКУД
Организация _____________________________________ по ОКПО
Идентификация номер налогоплательщика ИНН
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ
Местонахождение (адрес) ______________________________________________
_____________________________________________________________________
|
КОДЫ
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
АКТИВ
|
Код показателя
|
На начало отчётного года
|
На конец отчётного года
|
1
|
2
|
3
|
4
|
I
. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
|
110
|
8
|
20
|
Основные средства
|
120
|
175
|
208
|
Незавершённое строительство
|
130
|
Доходные вложения в материальные ценности
|
135
|
Долгосрочные финансовые вложения
|
140
|
20
|
37
|
Отложенные налоговые активы
|
145
|
|
150
|
ИТОГО по разделу
I
|
190
|
203
|
265
|
II.
Запасы
|
210
|
81
|
124
|
сырьё, материалы и другие аналогичные ценности
|
|
26
|
39
|
животные на выращивании и откорме
|
|
|
|
30
|
18
|
готовая продукция и товары для перепродажи
|
|
25
|
67
|
|
|
расходы будущих периодов
|
|
|
|
Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям
|
220
|
2
|
18
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты)
|
230
|
|
в том числе: покупатели и заказчики
|
|
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты)
|
240
|
24
|
19
|
в том числе: покупатели и заказчики
|
|
|
|
250
|
|
Денежные средства
|
260
|
35
|
64
|
Прочие оборотные активы
|
270
|
1
|
14
|
ИТОГО по разделу
II
|
290
|
143
|
239
|
БАЛАНС
|
300
|
346
|
504
|
|
|
На начало отчётного года
|
На конец отчётного года
|
1
|
2
|
3
|
4
|
III
. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
|
410
|
100
|
100
|
Собственные акции, выкупленные у акционеров
|
|
Добавочный капитал
|
420
|
48
|
50
|
|
430
|
30
|
30
|
|
|
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
|
|
Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)
|
470
|
38
|
71
|
III
|
490
|
216
|
251
|
IV
. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
|
510
|
|
511
|
Прочие долгосрочные обязательства
|
520
|
ИТОГО по разделу
IV
|
590
|
V
. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
|
610
|
30
|
50
|
Кредиторская задолженность
|
620
|
100
|
194
|
в том числе: поставщики и подрядчики
|
|
27
|
115
|
задолженность перед персоналом организации
|
|
17
|
12
|
|
|
35
|
27
|
задолженность по налогам и сборам
|
|
21
|
18
|
прочие кредиторы
|
|
|
22
|
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов
|
630
|
|
Доходы будущих периодов
|
640
|
|
9
|
Резервы предстоящих расходов
|
650
|
|
|
|
660
|
|
|
ИТОГО по разделу
V
|
690
|
130
|
253
|
|
700
|
346
|
504
|
|
|
|
|
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
|
|
|
|
Арендованные основные средства
|
|
|
|
|
|
|
|
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
|
|
|
|
Товары, принятые на комиссию
|
|
|
|
Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов
|
|
|
|
Обеспечение обязательств и платежей, полученные
|
|
|
|
Обеспечение обязательств и платежей, выданные
|
|
|
|
|
|
|
|
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов
|
|
|
|
|
|
|
|
Руководить __________ _________________ Главный бухгалтер __________ __________________
(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)
" ____" _______________ 200 ___г.
1.
Финансовая диагностика предприятия.
1. 1
Формирование аналитических агрегированных показателей.
· Оценить уровень платежеспособности предприятия и на этой основе осуществить коррекцию источников и объёмов финансирования, а так же основных направлений вложения финансовых ресурсов.
· Оценить уровень управления активами предприятия, что необходимо для принятия решения об изменении объёмов деятельности предприятия.
· Проверить степень обеспеченности оборотных активов предприятия собственными источниками финансирования, необходимыми для ведения нормальной текущей деятельности.
· Оценить степень финансовой зависимости предприятия от внешних источников финансирования.
· Рассчитать уровень деловой активности, показатели экономической и финансовой рентабельности предприятия.
1. 2
Расчёт величины и коэффициентов манёвренности
Величина чистых мобильных средств (чистого оборотного капитала) и степень их манёвренности характеризуют платёжеспособность предприятия.
Методика расчёта величины и коэффициентов манёвренности
чистых мобильных средств.
|
|
Величина чистых мобильных средств (ЧМС)
|
|
Коэффициент манёвренности чистых мобильных средств по ТМЦ
|
К1
К1
к. г.=ТМЗ(с210)/ЧМС(с290-220-244-252-610-630-660)=124/23=5,39
|
Коэффициент манёвренности ЧМС по денежным средствам
|
К2
н. г.=ДС(с260)/ЧМС(с290-220-244-252-610-630-660)=35/23=1,52
К2
|
ТАТПТМЗДС
– денежные средства.
Показатель ЧМС характеризует наличие у предприятия собственных и долгосрочных заёмных источников формирования запасов и затрат. По сути это часть оборотных средств, которая остаётся свободной для оплаты текущих расходов предприятия после погашения краткосрочных обязательств.
заимствования. Финансовое положение предприятия в этом случае характеризуется как неустойчивое.
К2 характеризует часть чистых мобильных средств, находящихся в абсолютно ликвидной форме.
1. 3. Расчёт и анализ показателей платежеспособности.
Для анализа текущей финансовой устойчивости предприятия и оценки его платежеспособности производится расчет коэффициентов ликвидности.
Методика расчёта коэффициентов ликвидности.
Показатели
|
Расчёт
|
|
К3
нг=ТА/ТП(с. 290-220-244-252/610+620+630+660)=143-2 /30+100=1,08
К3
кг= ТА/ТП(с. 290-220-244-252/610+620+630+660)=239-18/50+194=0,91
|
|
К4
н. г.=ДС+ДЗ+Апр/ТП=с. 260+250+240+270/610+620+630+670= 35+24+1/30+100=0,46
К4
к. г.
= ДС+ДЗ+Апр/ТП=с. 260+250+240+270/610+620+630+670=
|
|
К5
н. г.=ДС+ФВ/ТП= с. 260+250/с. 610+620+630+660= 35/30+100=0,27
К5
|
Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения текущей деятельности и своевременного погашения срочных обязательств. К4 характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия на период, равной средней продолжительности одного оборота дебиторской задолженности. Коэффициент абсолютной ликвидности К5 показывает, какая часть краткосрочной задолженности предприятия может быть погашена в ближайшее время (на дату составления баланса).
1. 4. Расчет и анализ показателей структуры капитала.
Долгосрочность финансовой стабильности предприятия обусловлена степенью зависимости от внешних источников финансирования. Эта зависимость предопределяется структурой капитала (источниками финансирования) предприятия.
При анализе показателей структуры капитала рассчитываются финансовые коэффициенты:
· Автономии;
· Финансовой зависимости;
· Покрытия инвестиций;
Методика расчета показателей структуры капитала.
Показатели
|
Расчёт
|
Коэффициент автономии, К6
|
К6
К6
к. г.= СК/А=с490+640+650/с300-244-252=254+9/504=0,52
|
Коэффициент финансовой зависимости, К7
|
К7
н. г.=ЗК/А=с590+690-640-650/с300=130/346=0,38
К7
|
Коэффициент соотношения заёмных и собственных средств, К8
|
К8
н. г.=ЗК/СК=с590+690-640-650/с490+640+650=130/216=0,6
К8
|
|
К9
н. г.=ДО/СК+ДО=с590/с490+640+650-590 К9нг=0
К9
|
Коэффициент покрытия инвестиций, К10
|
К10
н. г.=СК+ДО/А=с490+640+590+650/с300=216/346=0,62
К10
к. г.=СК+ДО/А=с490+640+590+650/с300=251+9/504=0,5
|
|
К11
н. г.=ВнА/СК+ДО=с190/с490+590+640+650=230/216=0,94
К11
к. г.=ВнА/СК+ДО=с190/с490+590+640+650=265/251+9=1,02
|
Коэффициент автономии К6 характеризует степень финансовой независимости предприятия от заёмных источников финансирования. Рекомендуемое значение больше 0,5.
Коэффициент долгосрочного привлечения заёмных средств К9 характеризует долю долгосрочных источников финансирования в общей сумме инвестируемого предприятием капитала. С помощью этого коэффициента выполняется количественная оценка кредитной истории предприятия.
Коэффициент покрытия инвестиций К10 характеризует долю постоянного (сумма собственного и долгосрочного заёмного) капитала в общей сумме активов предприятия.
Коэффициент обеспеченности долгосрочных инвестиций К11 показывает, какая доля инвестированного (постоянного) капитала мобилизована в фиксированные активы. Высокое значение этого коэффициента может свидетельствовать о недостатке у предприятия собственных оборотных средств.
1. 5. Расчёт и анализ показателей обеспеченности текущей деятельности предприятия собственными средствами.
Методика расчёта показателей обеспеченности текущей деятельности предприятия собственными средствами.
Показатели
|
|
|
К12
К12
к. г.= С. О. С./СК=с490+640+650-190/с490+640+650=251+9-265/ /251+9=0,02
|
Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными оборотными средствами, К13
|
К13
нг=С. О. С./ТМЗ=с490+640+650-190/с210=216-203/81=0,16
К13
кг= С. О. С./ТМЗ=с490+640+650-190/с210=251+9-265/124=0,04
|
Коэффициент соотношения текущих активов и основных средств, К14
|
К14
нг=ТА/ВнА=с290/с190=143/203=0,7
К14
кг= ТА/ВнА=с290/с190=239/265=0,9
|
ТМЗ
– товарно-материальные запасы; ТАВнА
– внеоборотные активы.
Коэффициент маневренности собственных средств К12 показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей достаточно свободно маневрировать этими средствами. Чем выше значение этого коэффициента, тем лучше для предприятия.
Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными оборотными средствами К13 характеризует, в какой мере материальные запасы предприятия покрыты собственными источниками финансирования.
Коэффициент соотношения текущих активов и основных средств К14 – важный показатель, характеризующий финансовое состояние предприятия. Необходимо учитывать, что минимальная финансовая стабильность достигается в случае, если коэффициент отношения текущих активов к основным средствам больше коэффициента отношения заёмных средств к собственному капиталу, т. е. К14>К8 при несоблюдении этого неравенства состояние предприятия считается критическим, т. к. для оплаты долговых обязательств предприятие будет вынуждено продать часть своих фиксированных активов.
Данный этап финансовой диагностики необходим для выявления степени эффективности использования предприятием активов и финансовых ресурсов.
Показатели
|
Расчёт
|
|
К15
=ЧВ/А=с010ф.№2/0,5*(с. 300нг+с. 300кг)=3232,5/0,5*(346+504)=7,6
|
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала, К16
|
К16
|
Коэффициент оборачиваемости запасов по чистой выручке, К17
|
К17
=ЧВ/ТМЗ= с010ф.№2/0,5*(с. 210н. г.+с. 210к. г. ф.№1)=3232,5/0,5* *(81+124)=31,5
|
|
К18
=ЧВ/ДЗ= с010ф.№2/0,5*(с. 240н. г+с. 240к. г. ф.№1)= 3232,5/0,5*(24+19)=150,4
|
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, К19
|
К19
=ЧВ/КЗ= с010ф.№2/0,5*(с. 620н. г.+с. 620к. г. ф.№1)= 3232,5/0,5*(100+194)=22
|
Коэффициент оборачиваемости активов К15 характеризует эффективность использования всех ресурсов независимо от источников их образования, т. е. показывает, сколько раз за отчётный период совершается полный цикл производства и обращения.
Коэффициент оборачиваемости запасов по чистой выручке К17 характеризует эффективность использования товарно-материальных запасов. Чем больше они совершают оборотов, тем устойчивее финансовое положение.
этого показателя, тем быстрее денежные средства возвращаются от покупателей.
Расчёт коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности необходим для сопоставления с показателями оборачиваемости дебиторской задолженности при оценке финансовой устойчивости предприятия.
Опережение роста коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с ростом оборачиваемости дебиторской задолженности может привести к недостатку платёжных средств.
На основе реальных форм финансовой отчётности сформируем аналитический агрегированный баланс предприятия и рассчитаем основные финансовые показатели его деятельности.
Аналитически агрегированный баланс предприятия.
|
На начало года
|
На конец года
|
Абсолютное отклонение
|
|
в том числе
|
143
|
239
|
+96
|
41,3/47,4
|
|
35
|
64
|
+29
|
10,1/12,7
|
|
24
|
19
|
-5
|
7/3,8
|
|
81
|
124
|
+43
|
23,4/24,6
|
Внеоборотные активы (с. 190)
|
203
|
265
|
+62
|
|
|
2
|
8
|
+6
|
Баланс (с. 300)
|
346
|
504
|
+158
|
100/100
|
ПАССИВЫ
|
На начало года
|
На конец года
|
Абсолютное отклонение
|
В % к итогу баланса
|
|
130
|
253
|
+123
|
37,6/50,2
|
Краткосрочные обязательства (с. 690)
|
130
|
253
|
+123
|
|
Кредиторская задолженность (с. 620)
|
100
|
194
|
+94
|
28,9/38,5
|
Долгосрочные обязательства (с. 590)
|
|
216
|
251
|
+35
|
62,4/49,8
|
Баланс (с. 300)
|
346
|
504
|
+158
|
100/100
|
Показатели ликвидности предприятия
Показатели
|
|
|
Отклонения
|
Коэффициент текущей ликвидности
|
К3н. г.=143-2/30+100=1,08
К3к. г.=291-18/50+194=0,91
|
>,=2
|
-0,17
|
|
К4н. г.=35+24+1/30+100=0,46
К4к. г.=64+19+14/50+194=0,4
|
|
-0,06
|
|
К5н. г.=35/30+100=0,27
К5к. г=64/244=0,26
|
|
-0,01
|
Показатели манёвренности капитала.
Показатели
|
На начало года
|
На конец года
|
Коэффициент манёвренности по товарно-материальным ценностям, К1
|
7,36
|
5,39
|
Коэффициент манёвренности по денежным средствам, К2
|
1,52
|
2,78
|
Показатели финансовой устойчивости
Показатели
|
На начало года
|
На конец года
|
Критерий
|
Коэффициент автономии,К6
|
0,62
|
0,52
|
>0,5
|
|
>0,5
|
Коэффициент соотношения заёмных и собственных средств, К8
|
0,6
|
0,94
|
<1
|
Коэффициент покрытия инвестиций, К10
|
0,62
|
0,5
|
>0,75
|
|
0,06
|
0,02
|
>0,5
|
|
0,16
|
0,04
|
>0,6
|
Коэффициент соотношения текущих активов и основных средств, К14
|
0,7
|
0,9
|
>К8
|
Показатели деловой активности предприятия
|
Значение
|
Коэффициент оборачиваемости активов ,К15
|
7,6
|
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала, К16
|
13,6
|
Коэффициент оборачиваемости запасов по чистой выручке, К17
|
31,5
|
|
150,4
|
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, К19
|
22
|
Выполненные расчёты показали, что финансовое состояние предприятия можно охарактеризовать, как нестабильное. Так как на конец года мы видим уменьшение показателей практически по всем коэффициентам.
за 12 месяцев 2004 г.
|
|
|
За аналогичный период прошлого года
|
1
|
2
|
3
|
4
|
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
|
Выручка (нетто)от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
|
010
|
3232,6
|
2604
|
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
|
020
|
1840
|
1630
|
|
029
|
|
030
|
160
|
120
|
Управленческие расходы
|
040
|
524
|
340
|
|
050
|
708,6
|
514
|
|
Проценты к получению
|
060
|
0,4
|
Проценты к уплате
|
070
|
6
|
Доходы от участия в других организациях
|
080
|
16,4
|
14
|
Прочие операционные доходы
|
090
|
2,2
|
4
|
|
100
|
19
|
10
|
Внереализационные доходы
|
120
|
12
|
16
|
|
130
|
14
|
8
|
Прибыль (убыток) до налогообложения
(Строки050+060-070+080+090-100+120-130)
|
140
|
706,6
|
524
|
Отложенные налоговые активы
|
141
|
Отложенные налоговые обязательства
|
142
|
Текущий налог на прибыль
|
150
|
222
|
180
|
Чистая прибыль (убыток) отчётного периода
|
190
|
484,6
|
344
|
СПРАВОЧНО
Постоянные налоговые обязательства
|
200
|
Базовая прибыль (убыток) на одну акцию
|
201
|
Раздвоенная прибыль(убыток) на одну акцию
|
202
|
Список используемой литературы:
1.
Глушков И. Е., Бухгалтерский учет на современном предприятии. М, Конус, 2001 г.
2. Козлова Е. П., Парашутин Н. В., Бухгалтерский учет, М. 2000 г.
3. Кондраков Н. П. «Бухгалтерский учет» 3-е издание 2001 г.
Журналы:
1) Бухгалтерский учет, № 4, 2000г.
2) Главбух, «Оказание услуг через посредника». № 9, октябрь 1999 г.
4) Главбух, № 5, 2001 г.
5) Хозяйство и право, № 1, 1999г.
|