C
удово-бухгалтерська експертиза
П Л А Н
1.
Стандарт дослiдження судово-бухгалтерською експертизою операцiй з товарно-матерiальних цiнностей.
2.
Об’єкти судово-бухгалтерської експертизи операцiй з матерiальними цiнностями.
3.
Джерела iнформацiї для проведення судово-бухгалтерської експертизи операцiй з товарно-матерiальними цiнностями.
4.
Методичнi прийоми експертного дослiдження матерiалiв iнвентаризацiй операцiй з товарно-матерiальними цiнностями.
5.
Особливостi узагальнення i реалiзацiї результатiв судово-бухгалтерської експертизи операцiй з товарно-матерiальними цiнностями.
1.
Стандарт дослiдження судово-бухгалтерською експертизою операцiй з товарно-матерiальних цiнностей.
Практичне здiйснення судово-бухгалтерської експертизи операцiй з товарно-матерiальними цiнностями про водиться на основi локального експертного дослiдження.
Модель локального стандарту проведення судово-бухгалтерської експертизи операцiй з матерiальними цiнностями
Об’єкти судово-бухгалтерської експертизи:
- оприбуткування матерiальних цiнностей за кiлькiстю та якiстю;
- збереження матерiалiв, стан матерiальної вiдповiдальностi;
- Дотримання норм витрат матерiалiв;
- Первинна, документацiя, облiковi регiстри , звiтнiсть;
Джерела iнформацiї для проведення експертизи:
- нормативнi акти щодо приймання використання матерiальних цiнностей;
- нормативно-правовi акти з облiку та контролю матерiальних ресурсiв;
- контракти поставок, договори про матерiальну вiдповiдальнiсть;
- первиннi облiковi документи, вiдомостi iнвентаризацiї;
- регiстри бухгалтерського облiку, звiтнiсть;
- акти ревiзiй та перевiрок;
- iнформацiя правоохоронних органiв;
Методичнi прийоми експертного дослiдження:
- рахунково-аналiтичнi
;
- економiчний аналiз;
- економiко математичнi методи;
- документальнi;
- дослiдження документiв; --------------------------- формальна перевiрка
- зустрiчна перевiрка;
- аналiтична перевiрка;
- взаємний контроль.
- камеральнi перевiрки нормативiв;
- експертизи рiзних видiв;
- нормативно правове регулювання:
Методичнi прийоми узагальнення i реалiзацiї результатiв перевiрки експертизи:
- аналiтичне групування доказiв;
- узагальнення результатiв дослiдження ;
- розробка профiлактичних заходiв;
- реалiзацiя результатiв експертизи.
• джерела iнформацiї для проведення експертизи;
• методичнi прийоми експертного дослiдження;
• методичнi прийоми узагальнення i реалiзацiї результатiв експертизи.
Локальний стандарт проведення судово-бухгалтерської експертизи операцiй з товарно-матерiальними цiнностями мiстить наступнi складовi:
• об’єкти експертного дослiдження операцiй з товарно-матерiальними цiнностями (процес оприбуткування товарно-матерiальних цiнностей за кiлькiстю та якiстю, стан i умови збереження матерiальних цiнностей, закрiплення матерiальної вiдповiдальностi, дотримання норм витрат матерiалiв, псування товарно-матерiальних цiнностей, первинна документацiя з облiку товарно-матерiальних, регiстри аналiтичного i синтетичного облiку, звiтностi пiдприємства, нестачi товарно-матерiальних цiнностей, та збитки виявленнi ревiзiйною комiсiєю, їх обґрунтованiсть та встановлення винних осiб);
• джерела iнформацiя експертного дослiдження (нормативнi акти щодо приймання i використання матерiальних цiнностей, нормативно-правовi акти з облiку та контрольно матерiальних ресурсiв, контракти поставок, договори про матерiальну вiдповiдальнiсть працiвникiв, первиннi облiковi документи, вiдомостi iнвентаризацiї, регiстри бухгалтерського облiку, акти ревiзiї та перевiрок матерiальних цiнностей, iнформацiя правоохоронних органiв щодо виявлених порушень);
• методичнi прийоми експертного дослiдження (розрахунково-аналiтичнi: економiчний аналiз, статистичнi розрахунки, аналiтичнi розрахунки, екномiко-матетичнi методи та документальнi ; нормативно-правове регулювання, iнформацiйне моделювання, камеральнi перевiрки нормативiв, експертизи рiзних видiв, дослiдження документiв, зокрема формальна, зустрiчна, аналiтична i логiчна перевiрка документiв);
•
методичнi прийоми узагальнення i реалiзацiї результатiв судово-бухгалтерської експертизи операцiй з товарно-матерiальними цiнностями (хронологiчне, систематичне та комбiноване групування результатiв експертного дослiдження, аналiтичне групування доказiв, узагальнення результатiв дослiдження, систематизований виклад висновкiв, розробка профiлактичних заходiв, реалiзацiя результатiв судово-бухгалтерської експертизи).
2.
Об’єкти судово-бухгалтерської експертизи операцiй з матерiальними цiнностями. цiнностей, їх нестачi, крадiжцi, розтратах. Такi зловживання, як правило, тiсно пов’язанi з органiзацiєю складського господарства, дотримання норм списання матерiалiв на виробництво, а також витратами, браком i псуванням товарно матерiальних цiнностей.
Практика здiйснення судово-бухгалтерської експертиз операцiй з матерiальними цiнностями свiдчить, що найбiльш розповсюдженим зловживанням є крадiжки товарiв, паливо-мастильних матерiалiв, запасних частин, сировини, напiвфабрикатiв, будiвельних матерiалiв, тощо.
Вважаємо необхiдним наголосити, що розкрадання товарно-матерiальних цiнностей є порiвняно простим i легким способом крадiжки. Якщо махiнацiї з грошовими коштами вимагають високої квалiфiкацiї та спецiальної освiти, то зловживання з матерiальними цiнностями можуть бути практично кожному працiвнику.
При проведеннi судово-бухгалтерської експертизи операцiй з матерiальними цiнностями вiдповiдно до завдань експертної установи та постанови правоохоронних органiв експерт-бухгалтер визначає перелiк об’єктiв експертного дослiдження. Ними, зокрема, можуть бути:
• оприбуткування товарно-матерiальних цiнностей за кiлкi сю та якiстю та цiною – дослiджується обґрунтовується та повнота оприбуткування товарно-матерiальних цiнностей за даними бухгалтерського облiку, адекватнiсть їх за якiстю супровiдним документам, аналiзуються цiни придбання матерiальних ресурсiв тощо.
• стан збереження матерiальних цiнностей - дослiджується вiдповiднiсть стану складського господарство основним вимогам збереження матерiальних ресурсiв (наявнiсть вимiрювальних приладiв, зокрема вагових, з необхiдним клеймуванням, обладнання складiв стелажами, полицями, контейнерами та iншими засобами розмежування рiзнотипних матерiальних цiнностей, дiєвiсть протипожежного устаткування, наявнiсть сигналiзацiї, надiйнiсть замкiв, дотримання технiки безпеки тощо.);
• закрiплення матерiальної вiдповiдальностi – перевiряється фактичне закрiплення матерiальної вiдповiдальностi за даними договорiв про матерiальну вiдповiдальнiсть, складеними мiж адмiнiстрацiєю пiдприємства i конкретними працiвниками:
• дотримання норм витрат матерiалiв на виробництво – в процесi експертного дослiдження перевiряється обґрунтованiсть затверджених норм витрат на матерiальних цiнностей на виробництво продукцiї та аналiзується рiвень дотримання;
• первинна документацiя з облiку матерiальних цiнностей – дослiджується достовiрнiсть та повнота вiдображення господарських, пов’язаних iз придбанням, внутрiшнiм перемiщенням та використання товарно-матерiальних цiнностей;
• регiстри аналiтичного i синтетичного облiку матерiальних цiнностей – дослiджуються питання повноти, об’єктивностi вiдображення та взаємозв’язку здiйсненних господарських операцiй;
• нестачi матерiальних цiнностей та збитки, виявленi ревiзiєю, їх обґрунтування i вiдповiдальнiсть конкретних посадових осiб – експертизою узагальнюється всi об’єкти експертного дослiдження, в межах яких ревiзiєю виявленнi зловживання, нестачi та збитки, уточнюються розмiри цих збиткiв, їх вiдповiднiсть даним бухгалтерського облiку, матерiалам правоохоронних органiв, обґрунтовується достовiрнiсть встановлення достовiрнiсть встановлення матерiальної вiдповiдальностi конкретних працiвникiв i посадових осiб пiдприємства, уточнюється розмiр вiдшкодування завданих збиткiв в розрiзi винних осiб.
Джерелами iнформацiйного забезпечення судово-бухгалтерської експертизи операцiй з матерiальними цiнностями є нормативно-довiдкова та фактографiчна iнформацiя.
Розпочинаючи експертне дослiдження операцiй з товарно-матерiальними цiнностями, експерт-бухгалтер повинен, на сам перед, пiдiбрати необхiднi законодавчi, нормативно-правовi, iнструктивнi та довiдковi iнформацiйнi джерела, що стосуються даного питання:
• Закон України “Про бухгалтерський облiк та фiнансову звiтнiсть в Українi” вiд 16. 07. 1999р. № 996-XIV;
• Положення (стандарт) бухгалтерського облiку 9 “Запаси”;
• План розрахункiв бухгалтерського облiку активiв, капiталу, зобов’язань i господарських операцiй пiдприємств i органiзацiй, затверджений наказом МФУ вiд 30. 11. 1999 року № 291;
• Інструкцiя про застосування Плану розрахункiв бухгалтерського облiку активiв, капiталу, зобов’язань i господарських операцiй пiдприємств i органiзацiй, затвердженому наказом МФУ вi30. 11. 1999 року № 291:
10. 1998 року № 90;
• Інструкцiю з бухгалтерського облiку податку на додану вартiсть затверджену наказом МФУ вiд 01. 07. 1997 року № 141;
• Порядок визначення розмiру збиткiв вiд розкрадання, нестач, знищення (псування) матерiальних цiнностей, затверджений постановою КМУ вiд 22. 01. 1996 року № 116;
• Інструкцiю про порядок реєстрацiї виданих, повернутих та використаних довiреностей на одержання матерiальних цiнностей, затверджену наказом МФУ вiд 16. 05. 1996 року № 99;
Фактологiчна iнформацiя для проведення судово-бухгалтерської експертизи мiститься, переважно, у документах, якi додаються до акта ревiзiї. Це зокрема:
• порiвняльнi вiдомостi результатiв iнвентаризацiї;
• контракти на постанову матерiальних цiнностей ;
• договори про матерiальну вiдповiдальнiсть;
• первиннi документи з надходження матерiальних цiнностей:
- товарно-транспортнi накладнi;
- акти на оприбуткування товарно-матерiальних цiнностей;
- комерцiйнi акти;
- щоденники реєстри, путiвки, на вивезення продукцiї з поля;
• документацiя про витрати товарно-матерiальних цiнностей:
- акти на списання будiвельних матерiалiв;
- акти на сортування i сушiння продукцiї рослинництва;
- акти на списання сировини i матерiалiв.
Важливим джерелом фактографiчної iнформацiї для проведення судово-бухгалтерської експертизи операцiй з матерiальними цiнностями є реєстри аналiтичного i синтетичного облiку за рахунками:
22 “Малоцiннi i швидкозношуванi предмети” ;
26 ”Готова продукцiя”;
28 “Товари”.
Джерелом фактографiчної iнформацiї для експертного дослiдження операцiй з матерiальними цiнностями виступає також звiтнiсть пiдприємства про надходження та витрачання товарно-матерiальних цiнностей.
висновки iнших експертиз (бiологiчної, хiмiчної, товарознавчої, екологiчної , технологiчної) та матерiалах правоохоронних органiв щодо розслiдування справи.
4.
Методичнi прийоми експертного дослiдження матерiалiв iнвентаризацiй операцiй з товарно-матерiальними цiнностями.
конкретних операцiй з матерiальними цiнностями.
В процесi експертного дослiдження операцiй з матерiальними цiнностями вивчається перед усiм, стан збереження матерiальних ресурсiв, зокрема, наявнiсть договорiв про матерiальну вiдповiдальнiсть працiвникiв, зберiгання товаро-матерiальних цiнностей, справнiсть сигналiзацiї, надiйнiсть охорони об’єкта, пошкодження замкiв тощо. Судово-бухгалтерська експертиза операцiй з матерiальними цiнностями дослiджує також стан органiзацiї поточного контролю за збереженням i витрачанням ресурсiв пiдприємства, дiяльностi матерiально вiдповiдальних i посадових осiб, строки проведення iнвентаризацiї товарно-матерiальних цiнностей тощо.
Загальна органiзацiя облiку за пасiв на пiдприємствi
- Номенклатура-цiнник;
- Мiсце зберiгання (склади, комора);
• Кiлькiсний облiк;
• облiкова цiна;
- картки складського (Сортового) облiку матерiалiв;
- надходження матерiалiв ;
- витрати матерiалiв;
- реєстри документiв;
- накопичувач вiдомостi синтетичного облiку запасiв;
- вiдомостi, журнали, машинограми з надходження матерiалiв;
- ГОЛОВНА КНИГА
Методичнi прийоми експертного дослiдження операцiй з матерiальними цiнностями розмежовується в розмiрi двох груп:
• документальнi (iнформацiйне моделювання, нормативно-правове регулювання, експертизи рiзних видiв, камеральнi перевiрки, дослiдження документiв).
Економiчний аналiз в процесi содово-бухгалтерської експертизи операцiй з матерiальними цiнностями застосовується, як правило, при дослiдженнi ритмiчностi поставок сировини, встановлення вiдхилення вiд норм витрачання матерiалiв, виявленнi негативнi фактори, що зумовило понаднормативнi витрати матерiальних цiнностей.
Аналiтичнi та статистичнi розрахунки застосовують в процесi судової експертизи операцiй з матерiальними цiнностями, переважно, для формування аналiтичних таблиць i порiвняльних вiдомостей.
Суть iнформацiйного моделювання полягає в у зборi сукупностi нормативно-праiвової i фактографiчної iнформацiї про об’єкт судово-бухгалтерської експертизи, даному випадку матерiальнi цiнностi.
Нормативно-правове регулювання полягає в становленнi вiдповiдностi об’єкта судово-бухгалтерської експертизи нормативнiй документацiї (Положення (стандарти)бухгалтерського облiку 9 “Запаси, порядок визначення розмiру збиткiв вiд розкрадання, нестача, знищення псування матерiальних цiнностей тощо).
Експертного рiзних видiв – в процесi здiйснення судово-бухгалтерської експертизи операцiй з матерiальними цiнностями виникає необхiднiсть використання висновкiв товарознавчих експертиз (щодо встановлення якостi матерiалiв), технологiчних експертиз (щодо технологiї виготовлення продукцiї) та iнших.
здiйсненнi операцiй з матерiальними ресурсами.
Дослiдження документiв – вивчення достовiрностi, доцiльностi та обґрунтованостi зафiксованих у них господарських операцiй з надходження, внутрiшнього перемiщення, списання товоро-матерiальних цiнностей. Методичнi прийоми дослiдження документiв включають формальну, зустрiчну, аналiтичну, логiчну перевiрку документiв та їх взаємний контроль.
Судово-бухгалтерська операцiй з матерiальними цiнностями проводиться на основi поєднання вище наведених методичних прийомiв експертного дослiдження. Розглянемо найбiльш характернi випадки порушень, зловживань крадiжок товаро-матерiальних цiнностей у виробничiй сферi та вiдповiднi варiанти поєднання i взаємодiї конкретних методичних прийомiв судово-бухгалтерської експертизи.
1. Розкрадання матерiальних цiнностей шляхом неповного їх оприбуткування при надходженнi вiд постачальникiв. Пiдтвердження або спростування iнформацiї про розкрадання товаро-матерiальних цiнностей даним способом передбачає застосування документальних методичних прийомiв, зокрема, дослiдження документiв. Шляхом логiчної, формальної та аналiтичної перевiрки дослiджуються;
• договiр постачання матерiальних цiнностей;
• товарно-транспортнi накладнi;
• акт приймання матерiалiв;
• комерцiйний акт;
• розрахунково-платiжнi документи;
• виписки з поточного рахунку в банку;
• звiт про рух тари;
• регiстри аналiтичного i синтетичного облiку за рахунком 63 “Розрахунки з постачальником та пiдрядниками”;
за допомогою розрахункових-аналiтичних методичних прийомiв експертного дослiдження формують аналiтичнi таблицi та порiвняльнi таблицi та порiвняльнi вiдомостi. При необхiдностi застосовують зустрiчну перевiрку документiв та взаємний контроль операцiй. Додатково необхiдно органiзовувати i провести iнвентаризацiю на складi матерiальних цiнностей, отримати письмовi пояснення осiб, причетних до факту розкрадання. За iнiцiативою слiдчих органiв при наявностi вiдповiдних пiдстав призначається ревiзiя матерiальних запасiв i розрахункiв з постачальниками.
2. розукомплектування окремих iнвентарних об’єктiв, що знаходиться на складi або в експлуатацiї. Дiї судового експерта щодо пiдтвердження або спростування вiдомостей про вчинення такого правопорушення полягають у вивченнi й перевiрцi таких документiв, як:
• акт приймання-передачi;
• товаро-транспортна накладна (залiзнична або водна);
• технiчна документацiя на об’єкт;
• паспорт технiчного стану засобу (характеризується його комплектнiсть);
• iнвентарна картка;
• рахунок-платiжна вимога;
• вiдомiсть амортизацiйних вiдрахувань.
Доцiльно органiзувати й провести технiчну експертизу за участю вiдповiдного спецiалiста, отримати пояснення вiд осiб, причетних до вчинення цього правопорушення. За допомогою оперативно-пошукових методiв вiдпрацьовується (встановлюється) мiсцезнаходження частин розкомплектованого об’єкта.
3. Розкрадання матерiальних цiнностей шляхом передчасного списання їх з балансу. При експертному дослiдженнi цього способу здiйснення розкрадання обов’язкового аналiзуються такi документи:
• акт приймання-передачi;
• товарно-транспортна накладна;
• рахунок платiжна вiдомiсть;
• акт лiквiдацiї основних засобiв з причин лiквiдацiї;
• вiдомiсть амортизацiйних нарахувань (перевiряється правильнiсть застосування норм амортизацiйних вiдрахувань);
• накладна на оприбуткування придатних матерiалiв ;
• накладнi на здачу брухту у Вторчермет, Втор ресурси;
• акт оцiнки зношення основних засобiв;
• заява особи про придбання iнвентарного об’єкта;
4. Розкрадання сировини чи готової продукцiї шляхом складання фiктивних актiв на сортування i сушiння або за знищення реальних даних про кiлькiсть вiдходiв. Методика проведення судово-бухгалтерської експертизи операцiй з матерiальними цiнностями при виявленнi розкрадань, зiйсне6нних вище наведеними способами, полягає в пiдборi та аналiзi документiв, якi вiдображаються вiдповiднi протиправнi господарськi операцiї.
Виявленнi в процесi арифметичної, логiчної та аналiтичної перевiрки документiв та взаємного контролю операцiй з матерiальними цiнностями невiдповiдностi щодо кiлькостi обробленої сировини чи продукцiї, вiдображеної в актi сортування i сушiння й табелi облiку робочого часу, а також протирiччя щодо строкiв роботи сортування i сушiння сировини чи продукцiй, свiдчать про факт їхнього розкрадання.
Для повного пiдтвердження цiєї гiпотези необхiдно ознайомитись iз сортовими посвiдченнями, якi мiстять iнформацiю про вiдповiднiсть вимогам стандартiв за вологiстю i засмiченiстю. Експертне дослiдження даного виду розкрадання даного виду матерiальних цiнностей передбачає також проведення iнвентаризацiї з метою встановлення наявної кiлькостi сировини чи продукцiї, вiдходiв, механiчних домiшок.
5. розкрадання товарно-матерiальних цiнностей шляхом застосування завищення обсягiв природних витрат. Даний вид зловживання з боку матерiально вiдповiдальних осiб здiйснюється переважно пiд час оформлення результатiв iнвентаризацiї, коли встановлено нестачi товарно-матерiаольних цiнностей, а також в результатi не правильного проведених розрахункiв обсягу природних витрат на пiдставi завищення норм природного убутку конкретних матерiалiв. З метою пiдтвердження зловживань даного типу експерт-бухгалтер повинен здiйснити камеральну перевiрку норм природних витрат вiдповiдних товарно-матерiальних цiнностей та провести формальну, аналiтичну i логiчну перевiрку облiкової документацiї , зокрема :
• iнвентаризацiйних описiв;
• порiвняльних вiдомостей;
• акта iнвентаризацiї;
• лiмiтно-забiрних карт;
• затверджених норм природних витрат;
• прибутково-видаткових документiв;
• звiтiв матерiально вiдповiдальних осiб.
В окремих випадках доцiльно використовувати висновки спецiальних судових експертиз, зокрема, технологiчної. При дослiдженнi обґрунтованостi застосування норм природних витрат необхiдно враховувати перiод року, термiн придатностi i умови зберiгання товароно-матерiальних цiнностей. Додатково необхiдно використати методичнi прийоми контрольного зiставлення залишкiв та вiдновлення кiлькiсного-сумарного облiку матерiалiв.
Практика проведення судово-бухгалтерської експертизи з матерiальними цiнностями свiдчить про складнiсть, багатограннiсть i значну трудоємкiсть процедур експертного дослiдження.
6.
Особливостi узагальнення i реалiзацiї результатiв судово-бухгалтерської експертизи операцiй з товарно-матерiальними цiнностями.
змiст конкретного питання, винесеного на розгляд судово-бухгалтерської експертизи, наприклад, “Пiдтвердження достовiрностi iнформацiї нестачi 20 тонн дизпалива”, вказують перелiк нормативно-правової та фактографiчної iнформацiї, що стосується безпосередньо дослiджуваного питання, формують змiст недолiкiв i правопорушень, виявлених ревiзiєю, наприклад, вiдсутнiсть калiбрувальних паспортiв на цистерни, несвоєчаснiсть проведення iнвентаризацiї, халатнiсть бухгалтера з облiку паливно-мастильних матерiалiв, наводять суму збиткiв i вказують посадову особу, яка вiдповiдає за розкрадання. Далi наводиться змiст iнформацiї, встановлений власне, судово-бухгалтерською-експертизою, зокрема конкретнi недолiки i правопорушення, сума збитку, матерiально-вiдповiдальнi особи та службовi особи, безпосередньо виннi або частково виннi у скоєнi злочину.
На основi записiв судово-бухгалтерської експертизи експерт-бухгалтер, використовуючи методичнi прийоми аналiтичного групування доказi правопорушення при здiйсненнi операцiй з матерiальними цiнностями, у спецiальних аналiтичних таблицях формує зведений результат експертного дослiдження.
експертизи та аналiтичними таблицями передається правоохоронному органу, який призначив експертизу. Реалiзацiї результатiв експертного дослiдження вiдбувається в судi чи арбiтражi на основi висновку експерта-бухгалтера, а також в органах управлiння на основi щодо профiлактики виявлених органiв.
При пiдготовцi та проведеннi судово-бухгалтерської експертизи операцiй з матерiальними цiнностями необхiдно знати перелiк об’єктiв такої експертизи, джерела iнформацiї для проведення, з’ясувати методичнi прийоми експертного дослiдження. Потрiбно також засвоїти особливостi застосування документальних i розрахунково-аналiтичних методичних прийомiв експертного дослiдження операцiй з матерiальними цiнностями. Слiд ознайомитись зi змiстом нормативно-правових актiв, що регулюють облiк товарно-матерiальних цiнностей. При проведеннi експертизи операцiй з матерiальними цiнностями необхiднi знання з органiзацiй бухгалтерського облiку сировини, матерiалiв, запасних частин, товарiв, готової продукцiї, малоцiнних та швидкозношуваних предметiв, будiвельних матерiалiв тощо. Особливу увагу слiд звернути на первиннi документи i регiстри облiку запасiв. Треба також враховувати особливостi використання в експертному дослiдженнi операцiй з товарно-матерiальними цiнностями висновки iнших експертiв.
ЛІТЕРАТУРА
2. Судово-експертна дiяльнiсть: довiдник для суддiв (за ред. С. Р. Станiк, Л. М. горбу нової, О. Г. Пушенко, Л. М. Головченко).
3. Бiлуха М. Т. Судово-бухгалтерська експертиза. –
5. Цивiльний кодекс України (новий).
6. Конституцiя.
| 
