Аудиторський ризик 4

Аудиторський ризик 4 ПЛАН Аудиторський ризик 1. Поняття ризику i правила його оцiнювання 2. Ризик аудиту або загальний ризик 3. Ризик невiдповiдностi внутрiшнього контролю пiдпри­ємства 4. Ризик не виявлення АУДИТОРСЬКИЙ РИЗИК 1. Поняття ризику i правила його оцiнювання Проведення аудиту завжди супроводжується певним ризиком. Немає практичного способу звести аудиторський ризик до нуля. Аудитор завжди намагається, щоб ризик неправильної думки був не­значним. Тому вiн повинен спланувати аудит так, щоб ризик непра­вильного вирiшення був достатньо малим. Для цього аудиторовi не­обхiдно досягти такої обiзнаностi (компетентностi) про системи облiку i внутрiшнього контролю, яка дала б йому змогу правильно сплану­вати аудит i розробити ефективний пiдхiд до його проведення. Крiм того, аудиторовi слiд використовувати професiйнi знання для оцiню­вання ризику аудиту i пiдготовки аудиторських процедур, необхiд­них для зменшення ризику до сприятливого рiвня. У фiнансовому словнику подано досить оригiнальне визначення ризику: "Ризик економiчний — ймовiрнiсть того чи iншого резуль­тату (отримання прибутку чи зазнавання втрат) вiд реалiзацiї пев­ного господарського проекту чи здiйснення певної дiї. Кiлькiсна величина ризику може виражатися в абсолютних та вiдносних по­казниках. В абсолютному вираженнi ризик являє собою величину можливих втрат вiд здiйснення певної операцiї. Вiдносний показ­ник ризику обчислюють шляхом вiднесення абсолютної величини ризику до якогось певного показника, що характеризує господарську дiяльнiсть" [34, с. 253]. Аудиторський ризик являє собою ризик того, що аудитор може позитивно оцiнити баланс та iншi форми фiнансової звiтностi тодi, коли вони приховують у собi iстотно непевну iнформацiю, яка не вiдповiдає реальностi. У зарубiжнiй i вiтчизнянiй економiчнiй лiтературi поняттю ризику, його видам дається рiзне тлумачення. У Нацiональних нормативах № 12 "Оцiнка системи внутрiшнього контролю пiдприємства та ризику, пов'язаного з ефективнiстю її функцiонування" та № 32 "Оцiнки вла­стивого ризику i ризику невiдповiдностi внутрiшнього контролю, їх вплив на незалежнi процедури аудиторської перевiрки" сутнiсть i ви­значення рiзних видiв ризику також мають розпливчастий характер. Оцiнку аудиторського ризику подано в бiльш як шести мiжнарод­них нормативах аудиту. Оскiльки Нацiональнi нормативи аудиту України затвердженi рiшенням АПУ № 73 вiд 18. 12. 98 i проходять адаптацiю на теренах України, аудиторськi фiрми й аудитори-пiд-приємцi зобов'язанi їх дотримуватися. Тому в цьому посiбнику йти­меться про види аудиторського ризику, представленi в Нацiональних нормативах аудиту України. Метою нормативу № 12 є встановлення порядку отримання ауди­тором знань про систему бухгалтерського фiнансового облiку i внут­рiшнього контролю, ризик аудиту (загальний ризик) i його складовi: властивий ризик, ризик невiдповiдностi внутрiшнього контролю i ризик невиявлення помилок. "Оцiнки властивого ризику i ризику невiдповiдностi внутрiшнього контролю, їх вплив на незалежнi процедури аудитор­ської перевiрки". Незалежнi процедури перевiрки — аудиторськi процедури, що використовуються аудитором для визначення того, чи були фiнансо­во-господарськi операцiї клiєнта належним чином санкцiонованi, правильно оформленi й вiдображенi в облiкових реєстрах. 2. Ризик аудиту або загальний ризик Ризик аудиту або загальний ризик — це ризик того, що аудитор може висловити неадекватну думку в тих випадках, коли в докумен­тах фiнансової звiтностi iснують суттєвi перекручення, iнакше ка­жучи, за неправильно пiдготовленою звiтнiстю буде представлено аудиторський висновок без зауважень. Ризик аудиту має три складових: •ризик, пов'язаний iз невiдповiднiстю функцiонування внутрiш­нього контролю; • ризик невиявлення помилок та перекручень. Властивий ризик є показником вразливостi залишку за певним бухгалтерським рахунком або певною категорiєю операцiй сто­совно перекручень, якi можуть бути суттєвими, або вразливiсть цих залишкiв щодо перекручень у загальнiй сукупностi з перекручен­нями за iншими рахунками чи операцiями, з припущенням, що за­ходи внутрiшнього контролю пiдприємства на них не поширюва­лися. При визначеннi стратегiї проведення аудиту аудитору слiд вивчити властивий ризик на рiвнi фiнансової звiтностi пiдприємства. При детальнiшому плануваннi цю оцiнку необхiдно пов'язувати з залиш­ками на рахунках i класом операцiй. Аудитор може зробити припущення, що iснує значний розмiр вла­стивого ризику на рiвнi залишку за рахунком i класом операцiй. Незважаючи на це, визначаючи загальну аудиторську стратегiю, йому необхiдно отримати вiд клiєнта роз'яснення щодо фактiв iснування ризику на рiвнi окремих позицiй фiнансової звiтностi. Приклади факторiв потенцiйних ризикiв на рiвнi фiнансової звiт­ностi такi: • рiвень цiлiсностi управлiння; • досвiд, знання i змiни в управлiнському апаратi за певний перi­од: малий досвiд управлiнського персоналу може вплинути на якiсть пiдготовки фiнансової звiтностi пiдприємства; тиск на керiвництво пiдприємства, наприклад, обставини, якi можуть наштовхнути керiв­ництво на перекручення фiнансової звiтностi (це вiдбувається тодi, коли пiдприємство здiйснює дiяльнiсть у галузi, в якiй iснує досвiд великої кiлькостi пiдприємницьких невдач, або пiдприємство має дефiцит власного капiталу, що не дає йому змоги продовжувати опе­рацiї); • фактори, що впливають на галузь, у якiй здiйснює дiяльнiсть пiдприємство, наприклад, економiчнi умови i умови конкуренцiї, змiни в технологiї виробництва та послуг, загальнiй облiковiй практицi, а також у фiнансових тенденцiях i показниках; • бухгалтерськi рахунки, якi дають уявлення про фiнансовий стан пiдприємства, i якi, поза сумнiвом, вимагають виправлення, наприк­лад, рахунок фiнансових результатiв, за яким треба було зробити ко­ригування у попередньому перiодi; • складнi основнi операцiї, що можуть вимагати залучення спе­цiалiста iншої професiї, нiж аудиторська; • термiни завершення незвичайних i складних угод, особливо в останнi днi року. 3. Ризик невiдповiдностi внутрiшнього контролю пiдприємства Ризик невiдповiдностi внутрiшнього контролю пiдприємства — це iмовiрнiсть того, що недостовiрна iнформацiя, яка може iснува­ти за класом операцiй або класом укладених угод i може бути сут­тєвою окремо або в сукупностi з недостовiрною iнформацiєю за iнши­ми рахунками або класами операцiй, не буде попереджена або своє­часно виявлена системою внутрiшнього контролю пiдприємства. Завжди iснує ризик певної невiдповiдностi внутрiшнього контро­лю у зв'язку зi звичайною обмеженiстю функцiонування кожної системи внутрiшнього контролю. Для того, щоб оцiнити ризик не­вiдповiдностi внутрiшнього контролю, аудитор повинен вивчити адек­ватнiсть описання внутрiшнього контролю та перевiрити процедури внутрiшнього контролю пiдприємства. Якщо немає такої оцiнки аудитор повинен зробити припущення, що розмiр ризику внутрiш­нього контролю високий. Аудитору необхiдно отримати вичерпнi роз'яснення вiд працiв­никiв служб внутрiшнього контролю i облiку для того, щоб надалi вiн мав змогу правильно спланувати аудит. Система внутрiшнього контролю складається з середовища контролю i процедур контролю. Середовище контролю належить до галузi дiяльностi керiвництва й управлiнського персоналу, саме вони запроваджують функцiонуван­ня внутрiшнього контролю на пiдприємствi. контролю, у тому числi функцiю внутрiшнього аудиту, функцiї ради директорiв, персональнi рiшення i процедури. досягнутi. В основному, це процедури, що сто­суються вiдповiдного санкцiонування виконання угод, розподiлу служ­бових обов'язкiв, пiдготовки та виконання наказiв, документiв, збе­рiгання активiв i незалежних перевiрок виконавчої дисциплiни. Розумiння системи внутрiшнього контролю й облiку разом з оцiн­кою внутрiшнього (притаманного) ризику, iншi мiркування дають змогу аудитору встановити види суттєвої недостовiрної iнформацiї, що могла iснувати у фiнансовiй звiтностi, проаналiзувати факто­ри, котрi впливають на ризик можливостi припущення суттєвих перекручень; пiдготувати вiдповiднi незалежнi процедури пере­вiрки. Аудитор не бере до уваги тi рiшення i процедури в межах систем облiку i внутрiшнього контролю, що не належать до фiнансової iнфор­мацiї. Наприклад, рiшення i процедури, що стосуються ефективностi певних управлiнських процесiв прийняття рiшень (визначення цiн продажу на товари або витрат на дослiдження i розвиток), котрi хоч i є важливими для пiдприємства, але не належать до процесу ауди­торської перевiрки. Аудитор мусить знати систему облiку клiєнта, що дасть йому змо­гу зрозумiти основнi види операцiй пiдприємства, закономiрнiсть виникнення таких операцiй; бухгалтерськi проводки, первиннi до­кументи i специфiчнi рахунки, на пiдставi яких складається фiнан­сова звiтнiсть; порядок ведення облiку i пiдготовки фiнансових звiтiв, у тому числi електронно-обчислювальну обробку облiкових даних. Аудитору слiд отримати вичерпнi пояснення стосовно порядку процедур контролю, щоб правильно спланувати аудиторську пе­ревiрку, отримати необхiднi знання процедур контролю. Наприклад, пiд час отримання пояснень про систему облiку грошових коштiв аудитор отримує уявлення про стан справ на рахунках у банку клiєнта. При плануваннi своєї методики перевiрки, аудитору необхiдно вивчити попередню оцiнку розмiру ризику невiдповiдностi внутрiш­нього контролю (враховуючи власну оцiнку внутрiшнього (притаман­ного) ризику), щоб визначити вiдповiдний ризик невиявлення поми­лок. Аудитор може зробити попереднє оцiнювання ризику невiдпо­вiдностi внутрiшнього контролю тiльки тодi, коли вiн має спро­можнiсть визначити процедури систем облiку i внутрiшнього конт­ролю, що вiдповiдають внутрiшнiм положенням пiдприємства i що сприяють виявленню перекручень у фiнансовiй звiтностi, коли вiн планує виконати процедури узгодження, щоб пiдтвердити свою оцiн­ку перевiреної фiнансової звiтностi. Докази, отриманi аудитором, можуть дати йому бiльше впевненостi, анiж докази, отриманi ним вiд iнших осiб. До того, як скласти висновок з результатiв проведеного аудиту, аудитор повинен переглянути складенi ним попереднi оцiнки ризи­ку внутрiшнього контролю. Ризик невиявлення безпосередньо пов'язаний iз проведенням не­залежних процедур перевiрки. Зробленi аудитором оцiнки невiдпо­вiдностi внутрiшнього контролю й оцiнка внутрiшнього ризику впли­вають на характер, строки й обсяг аудиторських процедур, що вико­ристовуються аудитором з метою зменшення ймовiрностi невиявлен­ня помилок i перекручень i доводять ризик аудиту до сприятливого рiвня. Певний ризик невиявлення помилок iснує завжди, навiть коли аудитор перевiрить 100 % залишкiв за рахунками або всi види опе­рацiй, бо бiльша частина аудиторських доказiв має скорiше запев-нюючий (аргументацiйний), нiж пiдсумковий характер. З метою зменшення аудиторського ризику до сприятливого рiвня аудитор враховує зробленi ним оцiнки властивого ризику i ризику невiдповiдностi внутрiшнього контролю при визначеннi характеру, строкiв i обсягiв незалежних процедур перевiрки. Залежно вiд цьо­го аудитор планує: • тести, спрямованi на перевiрку спорiднених сторiн пiдприємства; • строки проведення незалежних процедур; • обсяг незалежних процедур. мають значний рiвень, то рiвень ризику ви­явлення помилок може бути низьким. Є ще ризик контролю — оцiнювання аудитором системи внутрiш­нього контролю клiєнта з метою визначення її ефективностi при за­побiганнi або виправленнi помилок у бухгалтерському облiковi i звiтностi. Крiм того, ризик контролю — це небезпека того, що недо­стовiрна iнформацiя не буде виявлена або буде несвоєчасно попере­джена системою внутрiшнього контролю. Ризик бiзнесу — вплив обставин дiлової активностi клiєнта на погiршення фiнансового стану клiєнта, що не залежить вiд аудитора, i, водночас, аудитор пiдтвердив, що фiнансовий стан задовiльний i надiйний. На рiвень ризику аудиторської дiяльностi мають вплив помилки, що виникли з причини вибiркового обстеження великого обсягу облiку чи звiтностi й обмеженого часу на його здiйснення. Для зниження рiвня ризику аудитору слiд дотримуватися прин­ципу репрезентативностi вiдбору даних для перевiрки i прогнозува­ти випадковi помилки.