Аудит операцій на рахунках у банку

Аудит операцiй на рахунках у банку Змiст Вступ 1. Теоретико-методологiчнi основи аудиту операцiй на рахунках у банку 1. 1 Економiчна сутнiсть операцiй на рахунках у банку та їх класифiкацiя 1. 3 Органiзацiйно-економiчна характеристика ПАТ КБ «ПриватБанк» 2. Аудит операцiй на рахунках у банку 2. 1 Мета, завдання та джерела аудиту 2. 3 Послiдовнiсть проведення та узагальнення результатiв аудиту Висновки та пропозицiї Вступ Актуальнiсть теми. Розрахунки мiж пiдприємствами незалежно вiд форми власностi здiйснюються шляхом безготiвкових перерахувань через комерцiйнi банки i регулюються спецiальними правилами. Проте в практицi проведення розрахункiв допускаються порушення та зловживання. На їх виявлення й попередження розрахованi аудиторськi перевiрки. Метою перевiрки банкiвських операцiй є встановлення: - своєчасностi, законностi, достовiрностi й доцiльностi вiдображених на рахунках у банках здiйснених операцiй щодо надходження та списання грошових коштiв; - дотримання стану платiжно-розрахункової дисциплiни щодо укладених договорiв та iн. Джерелами iнформацiї для аудиторської перевiрки є: - виписки банкiв з вiдповiдних рахункiв з доданими до них документами, якi є пiдставою для здiйснення прибутково-видаткових операцiй (копiї платiжних доручень, вимог, меморiальних ордерiв, корiнцi грошових i розрахункових чекiв тощо); Метою аудиту операцiй є перевiрка: - правильностi та законностi вiдкриття валютних рахункiв; - законностi використання валюти-готiвки тощо. Метою курсової роботи є засвоєння методики аудиту операцiй на рахунках в банках, виявлення можливих порушень та їх лiквiдацiю, дослiдження аудиту фiнансової звiтностi пiдприємств, а саме вiдображення операцiй на рахунках в банках пiдприємства, пошук шляхiв його удосконалення. Завдання курсової роботи полягає у визначеннi характеристики фiнансової звiтностi, її складу, призначеннi та основних принципiв пiдготовки; порядку оцiнювання фiнансової звiтностi пiдприємства; методики аудиту операцiй на рахунках в банках. Предметом дослiдження Структура роботи. Робота складається зi вступу, двох роздiлiв, висновкiв, списку використаної лiтератури, додаткiв. Вона викладена на 44 сторiнках, iлюстрована 9 додатками, 1 формулою та 12 таблицями. Список лiтератури включає 45 найменувань. 1. 1 Економiчна сутнiсть операцiй на рахунках у банку та їх класифiкацiя Сучасна банкiвська установа - це унiверсальна установа, що прагне здiйснювати якомога бiльше видiв операцiй, якi можна роздiлити на окремi групи. Розгляд цього питання потребує, перш за все, визначення сутi понять "операцiї банку", "банкiвська операцiя" та "банкiвська послуга". Операцiї банку - це дiї банкiвської установи, спрямованi на забезпечення її функцiонування, з одного боку, як суб'єкта пiдприємницької дiяльностi, з iншого - як фiнансового посередника, який здiйснює властивi йому функцiї. До перших слiд вiдносити дiї банку, спрямованi на забезпечення його iснування та функцiонування (придбання основних засобiв, iнших необоротних активiв), а також формування касових залишкiв, залишкiв коштiв на кореспондентському рахунку та резервiв (дiї, керованi законодавчими та нормативними документами). Виходячи з визначення банку, сутнiсть банкiвських операцiй - це залучення тимчасово вiльних грошових коштiв пiдприємств, органiзацiй, населення з подальшим розмiщенням їх вiд свого iменi на умовах строковостi, зворотностi та платностi, а також касове та розрахункове обслуговування народного господарства, надання валютних та iнших банкiвських послуг, передбачених Законом України "Про банки i банкiвську дiяльнiсть". Поняття "банкiвська послуга" ми будемо використовувати для оцiнки дiй банкiвської установи з позицiї споживача - клiєнта банку як наявного, так i потенцiйного. Банкiвська послуга - це результат проведення банкiвської операцiї, спрямованої на задоволення потреб споживачiв - клiєнтiв банкiвської установи. У країнах з ринковою економiкою банки, як правило, намагаються здiйснювати широкий спектр операцiй. Для бiльш повного розумiння сутностi банкiвських операцiй спробуємо їх згрупувати за рiзними ознаками: 1. За економiчною сутнiстю: а) базовi: -депозитнi(приймання вкладiв, депозитiв) вiд юридичних i фiзичних осiб); -розрахунковi (вiдкриття та ведення поточних рахункiв клiєнтiв i банкiв- кореспондентiв, у тому числi переказ грошових коштiв з цих рахункiв за допомогою платiжних iнструментiв та зарахування коштiв на них); -кредитнi та iнвестицiйнi (розмiщення залучених коштiв вiд свого iменi, на власних умовах та на власний ризик); б) iншi операцiї та дiї, спрямованi на задоволення потреб клiєнтiв та отримання прибутку: - операцiї з валютними цiнностями; - емiсiйнi операцiї; - надання гарантiй i поручительств та iнших зобов'язань вiд третiх осiб; - факторинг; - лiзинг; - послуги з вiдповiдального зберiгання та надання в оренду сейфiв для зберiгання цiнностей та документiв; - випуск платiжних iнструментiв (чекiв, векселiв та iн.); - надання консультацiйних та iнформацiйних послуг; - засновницькi операцiї; - iнкасацiя; - депозитарна дiяльнiсть i дiяльнiсть з ведення реєстрiв власникiв iменних цiнних паперiв. 2. За функцiональним призначенням: а) пасивнi операцiї - це операцiї, за допомогою яких банки формують свої ресурси для проведення кредитних та iнших активних операцiї (залучення коштiв на рахунки юридичних та фiзичних осiб; емiсiя власних цiнних паперiв, кредити, отриманi вiд iнших банкiв); б)активнi операцiї - це операцiї, за допомогою яких банки розмiщують наявнi ресурси з метою отримання доходiв: -кредитнi (короткострокове та довгострокове кредитування виробничої, соцiальної, iнвестицiйної та наукової дiяльностi пiдприємств та органiзацiй; надання споживчих кредитiв населенню; лiзинг, факторинг); - мiжбанкiвськi (в частинi наданих кредитiв iншим банкам). 3. Комiсiйно-посередницькi операцiї - операцiї банкiв за дорученням клiєнтiв за певну плату - комiсiю або процент: а) комiсiйно-розрахунковi операцiї, пов'язанi зi здiйсненням внутрiшнiх та мiжнародних розрахункiв; б) торговельно-комiсiтi - купiвля-продаж за дорученням клiєнтiв цiнних паперiв, валюти, дорогоцiнних металiв, посередництво в розмiщеннi акцiй та облiгацiй, бухгалтерське та консультацiйне обслуговування; в) iншi - традицiйнi фiнансовi та бiржовi послуги (управлiння пакетами акцiй, бюджетне та податкове планування, допомога в злиттi тощо); гарантiйнi послуги (ф'ючерси, опцiони, свопи)[45]. Операцiї на рахунках у банку пiдлягають суцiльнiй перевiрцi. Джерелами даних для аудиту операцiй на рахунках у банках є виписки банку з особових рахункiв i прикладенi до них виправдувальнi документи. Насамперед, треба звiрити залишки коштiв, вiдображених у виписках за вiдповiдними рахунками, iз залишками коштiв, що значаться за облiковими даними. Однак рiвнiсть залишкiв не гарантує тотожностi оборотiв за виписками банку i за балансовим рахунком, оскiльки при обробцi виписок може бути допущено навмисне зменшення оборотiв за дебетом i кредитом рахунка на однакову суму з метою приховати зловживання. Тому слiд перевiрити вiдповiднiсть оборотiв за дебетом i кредитом рахунка за виписками банку за кожний мiсяць даним оборотiв за облiковими реєстрами. Важливо також перевiрити повноту i достовiрнiсть банкiвських виписок i прикладених до них документiв. Повноту банкiвських виписок встановлюють за їхньою нумерацiєю за сторiнками i перенесенням залишку коштiв на рахунку. Залишок коштiв на кiнець перiоду в попереднiй виписцi банку за рахунком має дорiвнювати залишку коштiв на початок перiоду в наступнiй виписцi. Правильнiсть виписки визначають шляхом перевiрки всiх її реквiзитiв. Якщо у виписцi буде встановлено необумовленi виправлення або пiдчищення, закреслення, то необхiдно провести зустрiчну перевiрку даних виписки iз записами в першому примiрнику особового рахунка, що знаходиться в установi банку. У випадку вiдсутностi окремих виписок слiд також звернутися до установи банку. Крiм того, слiд впевнитися, що всi здiйсненi через банк операцiї є реальними i пiдтвердженi вiдповiдними справжнiми (автентичними) документами. Бувають випадки, коли їх пiдробляють або прикладають не повнiстю, що дає можливiсть, застосовуючи неправильну кореспонденцiю рахункiв, приховувати в облiку зловживання на значнi суми. У разi виникнення сумнiвiв у справжностi документiв (вiдсутнiсть банкiвського штампа, виправлення перерахованих сум, найменування одержувача грошей i дати здiйснення операцiй) слiд провести зустрiчну перевiрку платiжних документiв, якi зберiгаються у справах пiдприємства, iз платiжними документами в банку або у контрагента з операцiї. Одночасно з'ясовують правильнiсть кореспонденцiї рахункiв i записiв у облiкових регiстрах, бо деколи зловживання можуть бути прихованi шляхом складання неправильних бухгалтерських записiв (проводок), не пiдтверджених документами, а також сторнувальних записiв без документальних пiдтверджень i без дiйсної потреби або неправильним пiдрахунком чи перенесенням пiдсумкiв з одної сторiнки регiстру на iншу. Пiд час перевiрки операцiй за поточним рахунком в iноземнiй валютi слiд врахувати, що суб'єкти господарювання можуть здiйснювати скупку, обмiн, продаж валюти за лiцензiєю Нацiонального банку України в установленому законом порядку[45]. 1. 2 Критичний огляд законодавчої бази та спецiальних лiтературних джерел з аудиту операцiй на рахунках у банку Перелiк та змiст законодавчої бази, яка регламентує аудит операцiй на рахунках у банку представленi у таблицi 1. 1. № з/п Найменування нормативного документа Змiст документа Область використання документа 1 2 3 4 1 Положення (стандарт) бухгалтерського облiку 1 «Загальнi вимоги до фiнансової звiтностi» вiд 31. 03. 99 р. № 87 (iз змiнами i доповненнями) [4] Застосовуються для складання бухгалтерської звiтностi за операцiями 1 2 3 4 2 Закон України "Про аудиторську дiяльнiсть" вiд 22 квiтня 1993р.№3125-ХП [1] Висвiтленi основнi сфери дiї даного Закону, виокремлено в окрему статтю законодавство про аудиторську дiяльнiсть, в iнших статтях дається теоретичне визначення таким поняттям як аудиторська дiяльнiсть, аудит, аудитор, аудиторська фiрма, аудиторський висновок та iншi офiцiйнi документи, далi законодавець розяснює бухгалтерськi аспекти аудиту, зокрема, публiчна бухгалтерська звiтнiсть, користувачi бухгалтерської звiтностi та завершується роздiл статею про Обов'язкове проведення аудиту i Вiдповiдальнiсть за дотримання порядку ведення бухгалтерського облiку 3 "Про застосування реєстраторiв розрахункових операцiй у сферi торгiвлi, громадського харчування та послуг" вiд 6 червня 1995 р. № 265/95-ВР [2] Характеризує Порядок ведення розрахункiв та вiдповiдальнiсть за порушення вимог цього Закону Визначає правовi засади застосування реєстраторiв розрахункових операцiй у сферi торгiвлi, громадського харчування та послуг 1 2 3 4 4 Закон України "Про порядок здiйснення розрахункiв в iноземнiй валютi" вiд 23 вересня 1994 р. № 185/94-ВР [3] Дає характеристику операцiям в iноземнiй валютi Установлено, що у 2009 роцi при застосуваннi за зовнiшньоекономiчними угодами (договорами) резидентiв операцiй факторингу, що здiйснюються державними банками України, у тому числi в рамках їх дiяльностi в мiжнародних факторингових об'єднаннях (асоцiацiях), виручка резидентiв в iноземнiй валютi пiдлягає зарахуванню на валютнi рахунки резидентiв в уповноважених банках або рахунки банкiв, що здiйснюють вiдповiднi операцiї факторингу, у термiни, передбаченi статтею 1 цього Закону продовжено на 90 календарних днiв; виручкою резидентiв вважаються також платежi, що надходять вiд нерезидентiв на рахунки банкiв за операцiями факторингу згiдно iз Законом 5 Указ Президента України "Про нацiональний аудиторський комiтет України" вiд 20 липня 1995 р. № 631/95 [12] УтворюєтьсяНацiональний аудиторський комiтет України 6 "Про затвердження Правил використання готiвкової iноземної валюти на територiї України" вiд 26 березня 1998 р. № 119 [6] Використання готiвкової iноземної валюти з власних поточних рахункiв юридичними особами - резидентами та розташованими на територiї України представництвами юридичних осiб - нерезидентiв Використовується для забезпечення витрат працiвникiв юридичних осiб - резидентiв чи представництв юридичних осiб – нерезидентiв; забезпечення витрат працiвникiв iноземних дипломатичних, консульських, торговельних та iнших офiцiйних представництв, мiжнародних органiзацiй та їх фiлiй i т. д. змiн i доповнень. З’явилося багато законiв України у новiй редакцiї, не цiлком досконалi, про що свiдчать новi закони та змiни, не врегульованi питання, iснуючi протирiччя мiж законодавчими актами. Особливо слiд зазначити, що на недосконалiсть змiсту фiнансово-правових актiв впливає нерозвиненiсть фiнансового права, досягнення якого повиннi враховуватись у законодавчих актах. В наш час видається багато нових пiдручникiв, практичних посiбникiв та перiодичних видань з операцiй на рахунках у банках, якi мiстять багато iнформацiї про банки, їх облiк та аудит. Кожен автор висловлює свою думку з приводу цього питання, посилаючись на чиннi законодавчi i нормативнi акти. зiставляти надану iнформацiю. Таблиця 1. 2Огляд спецiальних лiтературних джерел з аудиту операцiй на рахунках у банку № з/п Автор, найменування книги, статтi, журналу, газети Використання лiтератури 1 2 3 1 «Органiзацiя i методика проведення аудиту» [24] Описується методика аудиту операцiй на рахунках у банку 2 А. М. Герасимович «Облiк i аудит у банках» [25] Описано поточнi рахунки i облiк розрахункових, кредитних, касових, валютних, лiзингових операцiй 3 Б. Ф. Усач «Аудит. Третє видання» [26] Описано аудит банкiвських установ 4 Описано аудит банкiвських та кредитних операцiй 5 Описано особливостi аудиту облiку в банкiвськiй дiяльностi, аудит кредиторської заборгованостi за кредитами банкiвi претензiями, аудит облiку грошових коштiв на поточних та iнших рахунках у банку 6 Б. Ф. Усач, З. О. Душко, М. М. Колос «Органiзацiя i методика аудиту» [29] 7 Б. Ф. Усач «Аудит за мiжнародними стандартами» [30] Описано аудит банкiвських установ 8 Конопльова А.Є., Жучкова І. В. «Аудитор України» № 15-16 [31] Описано питання публiкацiї аудиторських висновкiв щодо пiдтвердження рiчної фiнансової звiтностi банкiв В цiй лiтературi висвiтленi найважливiшi аспекти аудиту операцiй на рахунках у банках. Комерцiйний банк «ПриватБанк» був зареєстрований 19 березня 1992 року Нацiональним банком України у формi товариства з обмеженою вiдповiдальнiстю,реєстрацiйний №92. 18 липня 2001 року Нацiональним банком України зареєстровано новий статус «ПриватБанку» – акцiонерне товариство закритого типу. 260 млн. грн., капiтал - 558 млн. грн. Авторитетний мiжнародний фiнансово-аналiтичний журнал «The Banker» за результатами проведеного в 2000 i 2002 роках дослiдження, привласнив «ПриватБанку» звання «The Bank of Year». Інший впливовий журнал – «Euromoney» - чотири роки пiдряд (у 1999, 2000, 2001 i 2002 роках) визнає «ПриватБанк» кращим банком України. За пiдсумками фiнансового рейтингу, проведеного українською газетою «Бiзнес», «ПриватБанк» у 1999 i 2001 роках був визнаний переможцем у самiй престижнiй банкiвськiй номiнацiї «Банк, у якому ви б розмiстили свiй депозит». За даними Асоцiацiї українських банкiв, «ПриватБанк» продовжує утримувати провiднi позицiї на банкiвському ринку України (таблиця 1. 3). Агентство FitchRatingsтакож пiдтвердило високий рейтинг банку(таблиця 1. 4). Безумовнi переваги банку: широка мережа вiддiлень, досвiдчений персонал, простi i зрозумiлi процедури, гнучкiсть в обслуговуваннi i ставка на електроннi технологiї Internet Banking, E-commerce, ATM –Banking. Володiючи генеральною лiцензiєю Нацiонального Банку України, «ПриватБанк» здiйснює весь спектр наявних на вiтчизняному ринку банкiвських послуг по обслуговуванню корпоративних i приватних клiєнтiв вiдповiдно до мiжнародних стандартiв. Таблиця 1. 3Значенняголовнихпоказникiв«ПриватБанку»заданимиАсоцiацiїукраїнськихбанкiвстаномна01. 03. 2003р. Показники Питома вага в банкiвськiй системi, % Позицiя у рейтингу Чистi активи 6 385,43 11,91 1 Кредитно-iнвестицiйний портфель 11,84 2 Капiтал 557,82 6,12 2 Депозити фiзичних осiб 2 962,27 18,67 1 Депозити юридичних осiб 1 605,18 9,44 2 Фiнансовий результат 6,32 5,93 2 Довгостроковий iнтерес клiєнта – головний прiоритет у роботi банку. Послiдовно розширюючи спектр наданих послуг i якiсть банкiвських продуктiв, «ПриватБанк» активно нарощує свою клiєнтську базу. На ринку корпоративного банкiвського обслуговування клiєнти «ПриватБанку» – бiльш 180 тисяч найбiльших українських пiдприємств i корпорацiй, пiдприємств малого i середнього бiзнесу. Індивiдуальний Кредитний Рейтинг D Рейтинг Пiдтримки 5T Короткостроковий рейтинг C Довгостроковий рейтинг CCC+ Довгостроковий прогноз Стабiльний Сприяння розвитку вiтчизнянiй економiцi є стратегiчною задачею розвитку банку. На сьогоднiшнiй день банк пропонує своїм клiєнтам широкий перелiк кредитних продуктiв, що враховують реальнi потреби клiєнта. Кредитування, зокрема малого i середнього бiзнесу, є для «ПриватБанку» одним з головнiших напрямкiв дiяльностi. Програму пiдтримки (мiкрокредитування) банк здiйснює як за рахунок власних коштiв, так i використовуючи кошти ЄБРР та НУФ. Активно дiє банк також у розвитку програм по кредитуванню на придбання нерухомостi, автомобiлiв, товарiв народного вжитку. Сьогоднi рахунки в «ПриватБанку» мають бiльш 3,5 мiльйонiв українських громадян, банк обслуговує бiльш 700 тисяч пенсiонерiв i одержувачiв соцiальних виплат, що свiдчить про високий рiвень довiри до банку з боку населення. Фiлiю ПАТ КБ «ПриватБанку» створеновосени 1992 року. ПАТ КБ «ПриватБанку» не є юридичною особою i здiйснює свою дiяльнiсть вiд iменi комерцiйного банку «ПриватБанк» за дорученням. У своїй дiяльностi керується Законами України та пiдзаконними актами, нормативними документами Нацiонального банку України, Статутом комерцiйного банку «ПриватБанк», положенням про ПАТ КБ «ПриватБанк», наказами, iншими iнструктивними документами [45]. Структура ПАТ КБ «ПриватБанк» представлена у додатку А. Динамiка основних показникiв дiяльностi ПАТ КБ «ПриватБанк» в 2008, 2009 та 2010 роках представлена у таблицi 1. 5. Таблиця 1. 5Динамiка основних показникiв дiяльностi ПАТ КБ «ПриватБанк» в 2008, 2009 та 2010 роках № Показники грн. 2010 р., грн. Абсолютне вiдхилення, грн. Вiдносне вiдхилення, % 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 Готiвковi кошти в касi 4063739726,00 4438287074,21 374547348,21 203795927,34 9,22 4,59 2 Кошти в НБУ 2473173930,11 2629206004,16 2214650831,39 156032074,05 -414555172,77 6,31 - 15,77 3 Мiжбанкiвськi кредити 13363190256,37 -3091831373,47 452443224,86 - 18,79 3,86 4 69954479540,53 73839227764,35 75091129570,75 3884748223,82 1251901806,40 5,55 1,70 5 Кредити фiзичним особам 18302286245,61 18621034513,72 328983189,47 1,83 1,74 6 Нарахованi доходи 3192412385,52 3146148160,09 -250159560,50 203895335,07 - 7,84 6,93 7 Основнi кошти банку 1763960396,01 7262040,94 11903032,40 0,41 0,67 8 Дебiторська заборгованiсть 290624520,29 225835579,52 249877530,88 -64788940,77 - 22,29 10,65 9 Мiжбанкiвськi депозити 6116130584,55 3848122985,19 5244138256,00 -2268007599,36 1396015270,81 - 37,08 36,28 10 Кредити Нацiонального Банку 7749000000,00 7560000000,00 7436070000,00 -189000000,00 - 1,64 11 Поточнi рахунки юридичних осiб 9309706392,50 11729991088,28 10840757149,11 2420284695,78 -889233939,17 26,00 - 7,58 12 9235107079,16 149210299,79 -858917330,03 1,50 - 8,51 13 Поточнi рахунки фiзичних осiб 9053328271,73 9066146373,03 8839845502,43 12818101,30 -226300870,60 0,14 - 2,50 14 39705508997,44 41131743248,83 42459294545,16 1327551296,33 3,59 3,23 1 2 3 4 5 6 7 8 9 15 Нарахованi витрати 956603916,28 1000438579,07 1076708271,57 4,58 7,62 16 Кредиторська заборгованiсть 1708416649,56 1385316149,69 1747094084,58 -323100499,87 361777934,89 - 18,91 26,12 17 Резерви банку 1480449906,12 1476273742,45 1484973742,45 -4176163,67 8700000,00 - 0,28 0,59 Аналiзуючи дану таблицю, можна сказати, що грошовi кошти збiльшились в 2009р. порiвняно з 2008р. Кредити збiльшились в 2010р. порiвняно з 2009р. Основнi кошти також збiльшились. Дебiторська заборгованiсть зросла, кредиторська – також. Резерви банку в 2009р. порiвняно з 2008р. зменшились, а в 2010р. порiвняно з 2009р. – збiльшились. 2. Аудит операцiй на рахунках у банку 2. 1 Мета, завдання та джерела аудиту Аудит – це пiдприємницька дiяльнiсть атестованих незалежних юридичних i фiзичних осiб (аудиторських компанiй i окремих аудиторiв) – законних учасникiв економiчної дiяльностi, спрямована на пiдтвердження вiрогiдностi фiнансової, бухгалтерської i податкової звiтностi, для зменшення до прийнятного рiвня iнформацiйного ризику для зацiкавлених користувачiв бухгалтерської звiтностi, що представляється пiдприємством (органiзацiєю) власникам, а також iншим юридичним i фiзичним особам. iнших аудиторських послуг. Банкiвський аудит є одним з видiв аудита. Його основна мета - установлення вiрогiдностi бухгалтерської (фiнансової) звiтностi кредитних органiзацiй i вiдповiдностi зроблених кредитними органiзацiями операцiй чинному законодавству України i нормативним актам НБУ. Аудиторськi послуги можуть надаватись у формi аудиторських перевiрок (аудиту) та пов'язаних з ними експертиз, консультацiй з питань бухгалтерського облiку, звiтностi, оподаткування, аналiзу фiнансово-господарської дiяльностi та iнших видiв економiко-правового забезпечення пiдприємницької дiяльностi фiзичних та юридичних осiб. Метою аудиторської перевiрки розрахункiв на поточному рахунку є встановлення: - своєчасностi, законностi, достовiрностi та доцiльностi вiдображення на рахунках банку здiйснених розрахункових операцiй iз надходження i списання коштiв; - обгрунтованостi отримання кредитiв та позик, цiльового їх використання, своєчасностi погашення; - дотримання стану платiжно-розрахункової дисциплiни щодо укладених договорiв тощо. Джерелами iнформацiї для аудиторської перевiрки є: виписки банкiв iз вiдповiдних рахункiв, що є пiдставою для здiйснення прибутково-видаткових операцiй (копiї платiжних доручень, меморiальних ордерiв, корiнцi грошових i розрахункових чекiв тощо); облiковi регiстри, в яких вiдображаються операцiї, пов'язанi з використанням готiвкових коштiв на рахунках банку; баланс та iншi форми фiнансової звiтностi. Перш за все аудитор звiряє залишки коштiв, вiдображених у виписках банку за вiдповiдними рахунками, iз залишками готiвкових коштiв, що значаться за облiковими даними. Однак рiвнiсть залишкiв не гарантує тотожностi оборотiв за виписками банку i за балансовим рахунком, оскiльки при обробцi виписок може бути допущено навмисне зменшення оборотiв за дебетом i кредитом рахунка на однакову суму з метою приховання зловживань. Тому слiд перевiрити вiдповiднiсть оборотiв за дебетом i кредитом рахунка за виписками банку за кожний мiсяць iз даними оборотiв за облiковими реєстрами. Важливо також перевiрити повноту i достовiрнiсть банкiвських виписок i прикладених до них документiв (повноту банкiвських виписок встановлюють за їхньою нумерацiєю за сторiнками i перенесенням залишку коштiв на рахунку). Залишок коштiв на кiнець перiоду в попереднiй виписцi банку за рахунком має дорiвнювати залишку коштiв на початок перiоду в наступнiй виписцi. Правильнiсть виписки визначають шляхом перевiрки всiх її реквiзитiв. Якщо у виписцi буде встановлено необумовленi виправлення або пiдчищення, закреслення, то необхiдно провести зустрiчну перевiрку даних виписки iз записами у першому примiрнику особового рахунка, що знаходиться в установi банку. У випадку вiдсутностi окремих виписок слiд також звернутися до установи банку. Результати перевiрки аудитор вiдображає у своєму робочому документi [24]. Крiм того, слiд впевнитися, що всi здiйсненi через банк розрахунковi операцiї є реальними i пiдтвердженi вiдповiдними справжнiми документами. Інколи їх пiдробляють або прикладають не повнiстю, що дає можливiсть, застосовуючи неправильну кореспонденцiю рахункiв, приховувати в облiку зловживання на значнi суми. У разi виникнення сумнiвiв у наявностi та достовiрностi документiв (вiдсутнiсть банкiвського штампа, виправлення перерахованих сум, найменування одержувача готiвки, дати здiйснення розрахункових операцiй) необхiдно провести зустрiчну перевiрку платiжних документiв, що зберiгаються у справах пiдприємства, iз платiжними документами банку. Одночасно з'ясовують правильнiсть кореспонденцiї рахункiв i записiв у облiкових регiстрах, бо деколи зловживання можуть бути прихованi шляхом складання неправильних бухгалтерських записiв, не пiдтверджених документами, а також сторнувальних записiв без документальних пiдтверджень i без дiйсної потреби або неправильним пiдрахунком чи перенесенням пiдсумкiв з одної сторiнки регiстру на iншу. При цьому аудиторам потрiбно скласти робочi документи. Аудитором повинна бути здiйснена перевiрка вiдповiдностi даних готiвкових коштiв на поточному рахунку, Головнiй книзi та журналу № 1 та вiдображена в робочому документi. У випадку вiдхилень, встановлених при перевiрцi розрахункових операцiй на поточних рахунках банку та пiдприємств, аудитор повинен зробити вiдповiднi висновки. При цьому за документами по оприбуткуванню запасiв перевiряють їх повноту i правильнiсть оприбуткування. Якщо є сумнiви в справжностi документiв чи достовiрностi операцiй, необхiдно провести зустрiчну перевiрку їх у постачальникiв продукцiї. Перевiряючи видатковi банкiвськi документи, необхiдно групувати в окремiй вiдомостi всi оплаченi штрафи, неустойки та iншi платежi, пов'язанi з порушенням договiрних умов, що дасть змогу потiм перевiрити повноту вiдображення їх на вiдповiдних рахунках, i вжитi пiдприємством заходи щодо вiдшкодування за рахунок винних осiб суми заподiяної шкоди. Перевiркою правильностi банкiвських документiв встановлюють, чи не допускалося неправильне перерахування авансiв i платежiв за безтоварними рахунками або оплата iнших органiзацiй, якi не мають вiдношення до пiдприємства, що перевiряється. Аудитор у своїй роботi постiйно працює з рiзними нормативно-правовими документами. Сукупнiсть нормативних актiв складає нормативну базу аудитора. Вона подiляється на зовнiшню i внутрiшню. Зовнiшня нормативна база представлена у виглядi вiдповiдних законiв, постанов, наказiв, iнструкцiй, положень, методичних матерiалiв з облiку i звiтностi, матерiалiв з оподаткування, нацiональнi положення (стандарти) бухгалтерського облiку та нацiональних нормативiв аудиту. Вони потрiбнi аудитору, щоб виявити законнiсть та достовiрне вiдображення господарських операцiй, вiдповiднiсть ведення бухгалтерського облiку i фiнансової звiтностi, проведення аналiзу та складання висновку. посадовi iнструкцii тощо). Вони пiдлягають аналiзу та зiставленню з чинною методологiєю. стосується операцiй з грошовими коштами, то основним нормативним документом, що регулює касовi операцiї є Положення про ведення касових операцiй в нацiональнiй валютi в Українi, затверджений Постановою Правлiння Нацiонального Банку України вiд 19. 02. 2001 року № 72. Вимоги цього Положення поширюються на юридичних осiб (крiм установи банку i пiдприємства поштового зв'язку) незалежно вiд їх органiзацiйно-правової форми i форм власностi, їх вiдокремленi пiдроздiли, представництва iноземних органiзацiй i фiрм, якi здiйснюють пiдприємницьку дiяльнiсть, а також на зареєстрованих в установленому порядку фiзичних осiб, якi є суб'єктами пiдприємницької дiяльностi без створення юридичної особи, якi здiйснюють операцiї з готiвкою в нацiональнiй валютi та є обов'язковими для виконання з ними. Крiм цього Положення iснують ще декiлька документiв, якi регулюють операцiї з грошовими коштами в касi пiдприємства та на поточному рахунку, вiдкритому пiдприємством в установi банку. До них належать: 1. Інструкцiя про органiзацiю роботи по готiвковому обiгу установами банкiв України, затверджена постановою Правлiння Нацiонального Банку України вiд 19. 02. 01року №69; 2. Наказ Мiнiстерства статистики України «Про затвердження типових форм первинного облiку касових операцiй» вiд 15. 02. 96р. № 51; 3. Наказ Президента України «Про застосування штрафних санкцiй за порушення норм по регулюванню обiгу готiвки» вiд 12. 06. 95р. №436/95 iз змiнами i доповненнями; 5. Наказ ДПАУ «Про затвердження нормативно-правових актiв» вiд 01. 12. 00 р. № 614 [45]. Аудитор пiд час перевiрки порядку вiдкриття клiєнтам банкiв поточних, депозитних i кредитних рахункiв у нацiональнiй чи iноземнiй валютi, а також бюджетних рахункiв у нацiональнiй валютi України послуговується Інструкцiєю № 3. Кожному банку з моменту реєстрацiї, тобто видачi лiцензiї, вiдкривається кореспондентський рахунок 1200 А "Кореспондентський рахунок у Нацiональному банку України". Першими сумами на цей рахунок є внески засновникiв у статутний капiтал банку пiд час його створення. Цi кошти акумулюються на тимчасовому рахунку до моменту одержання лiцензiї, а потiм перераховуються на постiйний кореспондентський рахунок. Мiж банками i клiєнтами укладається договiр на банкiвське розрахунково-касове обслуговування. Пiд час перевiрки виписок iз кореспондентського рахунку в НБУ аудитор повинен пам'ятати, що для НБУ цей рахунок пасивний, i кредитове сальдо означає суму заборгованостi його перед банкiвською установою. Для банкiвської установи цей рахунок активний, сальдо дебетове й означає суму вiльних грошей банку на звiтну дату, оборот за дебетом — суми, зарахованi за звiтний перiод; оборот за кредитом — списано коштiв за цей же перiод часу. Виписка з кореспондентського рахунка 1200 А обробляється наприкiнцi кожного дня; цi данi входять до складу оборотiв i сальдо операцiйного дня. Залишок за рахунком 1200 А i його збiльшення визначає сталiсть фiнансового стану банку, його можливiсть сплатити борги, тобто сприяє пiдвищенню коефiцiєнта лiквiдностi балансу банку. Однак трапляються випадки, коли суми, списанi з кореспондентського рахунка, перевищують суми залишку та надходжень, що негативно впливає на фiнансовий стан як банку, так i клiєнта (клiєнт несе штрафи, збитки). При закриттi поточного рахунка клiєнта у банкiвськiй установi залишки коштiв у iнший банк не передаються, а зараховуються на рахунок 351 "Дебiторська заборгованiсть за господарською дiяльнiстю банку", з якою погашуються борги перед банком, а рiзниця перераховується за заявою клiєнта на рахунок в iншому банку. Забороняється здiйснювати видатковi операцiї з вiдкритих клiєнтами особових рахункiв за рахунками 351, 352, 354, 355, 361, 362, 364, 365, 3631 П [30]. На рахунку 611 "Комiсiйнi доходи за операцiями з клiєнтами" враховуються: комiсiйнi доходи вiд розрахунково-касового обслуговування клiєнтiв (рахунок 6110 П); комiсiйнi доходи вiд кредитного обслуговування клiєнтiв (рахунок 6111 П); комiсiйнi доходи за операцiями з цiнними паперами для клiєнтiв (рахунок 6113 П); комiсiйнi доходи за операцiями на валютному ринку та ринку банкiвських металiв для клiєнтiв (рахунок 6114 П); комiсiйнi доходи вiд довiрчого обслуговування клiєнтiв (рахунок 6116 П); комiсiйнi доходи за позабалансовими операцiями з клiєнтами (рахунок 6118 П); iншi комiсiйнi доходи за операцiями з клiєнтами (рахунок 6119 П). Перелiченi рахунки слiд використовувати для облiку комiсiйних доходiв за операцiями з клiєнтами щодо ведення рахункiв клiєнтiв, за довiрчими операцiями тощо. При цьому необхiдно користуватися вiдповiдними положеннями або затвердженими нормативами про стягнення комiсiйних доходiв з клiєнтiв i перевiряти правильнiсть розрахункiв з клiєнтами [30]. У висновку аудитори зазначають виправленi записи за вiдповiдний перiод i встановлюють результат. 2. 2 Аудит проведення операцiй на рахунках у банку банках рахунком. Аудитор встановлює пiдтвердження кожної операцiї, яка вiдображена у виписцi з особового рахунку в банку, первинними документами. Така взаємозвiрка має поєднуватися з контролем за банкiвськими документами сутi проведених операцiй. У процесi перевiрки аудитор звертає особливу увагу на правильнiсть оформлення первинних документiв, вiдповiднiсть назви платежу фактично проведенiй господарськiй операцiї, а також на додатки до первинних документiв та договори, положення тощо. При перевiрцi правильностi вiдображення у бухгалтерському облiку банкiвських операцiй аудитор повинен пам’ятати про типовi порушення, можливi у процесi ведення банкiвських операцiй. До них вiдносять: - вiдсутнiсть платiжних документiв, що пiдтверджують факт здiйснення операцiї; наявнiсть документiв, не оформлених вiдповiдно до вимог законодавства (ксерокопiї документiв, вiдсутнiсть на документах банкiвських вiдмiток); - невiдповiднiсть даних у платiжних дорученнях, що зберiгаються у справах пiдприємства, яке перевiряється, фактичним перерахуванням коштiв (це можна встановити тiльки шляхом проведення зустрiчної перевiрки на пiдприємствах, куди перераховувалися кошти i за якими довгий час iснувала дебiторська заборгованiсть, а актiв взаємних звiрок не було); - невiдповiднiсть кореспонденцiї рахункiв, зазначеної у платiжних документах, аналогiчнiй кореспонденцiї в облiкових регiстрах; - розбiжнiсть платiжного документа та коду в банкiвськiй виписцi; - вiдсутнiсть перекладу українською мовою текстiв платiжних документiв, що стали пiдставою для оплати їх в iноземнiй валютi з валютного рахунку; - допущення помилок у розрахунках перевiдного курсу iнвалюти в гривнi у разi здiйснення платежiв в iноземнiй валютi [26]. Перелiк виявлених помилок i фактiв обману доцiльно вiдобразити в робочому документi зразок якого показано нижче (табл. 2. 1). Пiдстава Вплив порушень на достовiрнiсть бухгалтерської звiтностi i дотримання законодавства Цi порушення у кiнцевому пiдсумку спричиняють викривлення фiнансових показникiв дiяльностi пiдприємства, що нерiдко сприяє фiнансовим зловживанням посадових осiб та стимулює пряме викрадення матерiальних цiнностей i коштiв. Привласнення готiвки, одержаної в банку шляхом фальсифiкацiї виписок, розкриваються перевiркою iстинностi виписок безпосередньо у банку. Таблиця 2. 2Класифiкацiя зловживань i порушень за видами № Вид зловживань та порушень Форма прояву 1 Привласнення готiвки, одержаної в банку Неоприбуткування готiвки, одержаної з банку 2 Неповне вiдображення в облiку операцiй на поточному рахунку в нацiональнiй валютi 3 Неправильний пiдрахунок пiдсумкiв у облiкових регiстрах 4 Неправильне вiдображення операцiй на поточних рахунках у нацiональнiй валютi Вiднесення одержаної готiвки на витрати виробництва замiсть оприбуткування її за касою 5 Перерахування коштiв постачальникам на основi їх рахункiв з незрозумiлим i неповним штампом Списання придбаних предметiв замiсть їх оприбуткування 6 Переведення кредиторської заборгованостi пiдзвiтним особам з поточного рахунку в нацiональнiй валютi через вiддiлення зв’язку Привласнення посадовими особами заборгованостi минулих рокiв i фiктивно нарахованих сум претензiй до банку, повноти їх пред’явлення банку й вiдповiдi банку, докладною звiркою кожної позицiї реальних банкiвських виписок з вiдповiдними записами у бухгалтерському облiку пiдприємства, що перевiряється. можна виявити шляхом арифметичної перевiрки всiх пiдрахункiв та пiдсумкiв, особливо тих граф, сума яких у подальшому не вiдображується на рахунках коштiв чи матерiалiв, а списується на калькуляцiйнi, збирально-розподiльчi рахунки або вiдноситься безпосередньо на рахунок спецiальних джерел фiнансування (цiльовi надходження тощо). Насамперед слiд перевiряти правильнiсть пiдрахунку готiвки, що надiйшла з банку. платежi списуються на витрати замiсть вiднесення їх на матерiально вiдповiдальних або iнших осiб. Особливо поширеними можуть бути безготiвковi перерахування грошей не за призначенням, наприклад переказ грошей пiдставним особам за виконанi роботи або в порядку погашення заборгованостi. У цьому разi зловживання за банкiвськими операцiями поєднуються з фальсифiкацiєю нарахування заробiтної плати й облiку кредиторської заборгованостi [29]. Об’єктом контролю є операцiї з переказу грошових коштiв з поточного рахунку в нацiональнiй валютi на рахунки в комерцiйних ощадних банках. Інколи вони пов’язанi з передачею грошей пiдставним особам або зловживаннями бiльш складного характеру, в яких прихованi крадiжки матерiальних цiнностей i коштiв. Контроль операцiй за переказом готiвки на iм’я окремої особи здiйснюється шляхом перевiрки пiдстав для нарахування кожної суми (нарядiв, актiв), перевiрки законностi проведених витрат i забезпечення їх вiдповiдними коштами за договором чи кошторисом. 2. 3 Послiдовнiсть проведення та узагальнення результатiв аудиту Метою аудиту операцiй на рахунках в банку є пiдтвердження аудиторським висновком iнформацiї щодо повноти, достовiрностi, законностi та об'єктивностi здiйснених i вiдображених у бухгалтерському облiку й звiтностi безготiвково-розрахункових операцiй. Основним завданням аудиту операцiй на рахунках в банку є встановлення об'єктивної iстини щодо iнформацiї про безготiвково-розрахунковi операцiї, складання думки аудитором про достовiрнiсть, законнiсть, повноту та об'єктивнiсть вiдображених у бухгалтерському облiку i фiнансовiй звiтностi операцiй, донесення цiєї думки через аудиторський висновок до користувачiв iнформацiї. Практичними завданнями аудиту операцiй на рахунках в банку є: - у разi встановлення помилок, фактiв обману або iнших вiдхилень вiд норми в операцiях на рахунках в банку на прохання клiєнта надати консультацiю щодо їх виправлення; - внести пропозицiї щодо вдосконалення системи внутрiшнього контролю операцiй на рахунках в банку; Для досягнення поставленої мети та виконання завдань, якi стоять перед аудитором операцiй на рахунках в банку, аудитор повинен перевiрити: - правильнiсть оплати чи отримання сум за прийнятi або вiдвантаженi матерiальнi цiнностi; - наявнiсть виправдовувальних документiв при здiйсненнi цих операцiй i правильнiсть їх оформлення; - повноту оприбуткування i правильнiсть списання отриманих цiнностей; - стан синтетичного й аналiтичного облiку по розрахункових операцiях, правильнiсть використання вiдповiдних рахункiв Плану рахункiв; - правильнiсть перенесення вхiдного сальдо при вiдкриттi вiдповiдних рахункiв Головної книги на наступний облiковий перiод. Особливу увагу необхiдно придiлити перевiрцi стану розрахункiв, для чого рекомендується провести аналiз матерiалiв iнвентаризацiї розрахункiв та актiв звiрок взаєморозрахункiв [22]. Для бiльш повного визначення об’єктiв аудиту операцiй на поточному рахунку розглянемо таблицю 2. 3. Таблиця 2. 3Об’єкт аудиту операцiй на поточному рахунку Показники Форми бухгалтерської звiтностi, в яких наведено рахунок, який перевiряється Назва рахунку Номер рахунку Форма № 1 Форма № 3 Форма № 5 Номер рядка Номер графи Номер рядка Номер графи Номер рядка Поточний рахунок в банку 31 230 3; 4 400; 430 650 3 Далi складемо програму аудиту. Органiзацiя, що перевiряється ПАТ КБ «ПриватБанк»__ Перiод аудиту _________2 днi_____ Керiвник аудиторської групи Борисенко С. Ю. Склад аудиторської групи аудитор Борисенко С. Ю, помiчник аудитора Бабiна І. В. Запланований аудиторський ризик _______2,7%____ Аудиторський ризик являє собою ризик того, що аудитор може позитивно оцiнити баланс та iншi форми фiнансової звiтностi тодi, коли вони приховують у собi iстотно не повну iнформацiю, яка не вiдповiдає реальностi. Аудиторський ризик подiляється на: властивий ризик, ризик контролю, ризик не виявлення викривлень. Ар = Вр*Кр*Нр (1. 1) , Вр – внутрiшньогосподарський (властивий) ризик; Кр – ризик контролю; За формулою 1. 1 розрахуємо аудиторський ризик для ПАТ КБ «ПриватБанк». Визначається внутрiшньогосподарський ризик, який дорiвнює 0,54, також варто оцiнити ризик контролю, який дорiвнює 0,5 та ризик не виявлення, який дорiвнює 0,1. Аудиторський ризик розраховуємо за формулою: АР=0,54*0,5*0,1=0,027=2,7% Таблиця 2. 4Система базових показникiв i порядок знаходження рiвня суттєвостi Значення базового показника бухгалтерської звiтностi економiчного суб'єкта, що перевiряється (тис. грн) Частка (%) Значення, яке використовується для знаходження рiвня суттєвостi (тис. грн) 1 2 3 4 Прибуток пiдприємства 37710 5% Валовий обсяг реалiзацiї без ПДВ 98600 2% 1960 Таблиця 2. 5Програма аудиту операцiй по рахунках в банку № Стадiї перевiрки, робочi документи 1 Перевiрка наявностi всiх прибуткових та видаткових документiв, вiдображених у банкiвських виписках по рахунку Прибутковi та видатковi документи 2 Перевiрка наявностi всiх банкiвських виписок Банкiвськi виписки 3 Перевiрка вiдповiдностi дат платiжних доручень датам у банкiвських виписках Звiрка платiжних доручень з банкiвськими виписками 4 Перевiрка повноти оприбуткування коштiв, зданих iз каси на поточний рахунок Заявки на переказ готiвки 5 Перевiрка правильностi заповнення платiжних доручень 6 Звiрка вiдповiдностi контрагентiв за платiжними документами Звiрка платiжних доручень 7 Розрахунок залишкiв по рахунку на кiнець дня Банкiвськi виписки 8 Звiрка оборотiв i залишкiв у виписках банку та в Головнiй книзi Головна книга 9 Зiставлення сум, вiдображених у фiнансовiй звiтностi, iз залишком у регiстрах бухгалтерського облiку й у Головнiй книзi Звiтнiсть пiдприємства Керiвник аудиторської органiзацiї _________________ Керiвник аудиторської групи _________________ Пiсля складання методики проведення аудиту складемо тест засобiв контролю. Тести контролю представляють собою перелiк сукупностi дiй, призначених для збору iнформацiї про функцiонування системи внутрiшнього контролю й облiку. Тест засобiв контролю наведений в таблицi 2. 6. Таблиця 2. 6Тест засобiв контролю Так Нi 1 2 3 І. ЗАГАЛЬНІ ПИТАННЯ - у нацiональнiй валютi; - в iноземнiй валютi; - платiжними документами через банки; - з використанням векселiв; - - ІІ. ПОТОЧНИЙ РАХУНОК Наявнiсть договору на банкiвське обслуговування - - - - Форми розрахункiв: - iнкасова; - акредитивна; - вексельна; - за розрахунковими чеками - - - на паперових носiях; - в електронному виглядi за допомогою системи "Банк-клiєнт" - - Право пiдпису на банкiвських документах (електронного пiдпису) має: - тiльки керiвник; - керiвник i головний бухгалтер; - делеговано iншим посадовим особам - - Наявнiсть суцiльної реєстрацiї платiжних доручень - - Наявнiсть пропускiв у нумерацiї платiжних доручень - - 1 2 3 Регiстри з облiку операцiй на поточному рахунку формуються: - автоматизовано; - вручну - - Банкiвськi виписки з додатками групуються i пiдшиваються в хронологiчному порядку - - Доступ до комп'ютеризованого облiку операцiй iз руху коштiв мають тiльки особи, яким вiн необхiдний у межах службових обов'язкiв - - Чи є в наявностi акти (довiдки) перевiрок безготiвкових розрахункiв: - внутрiшнiх контрольних органiв; - зовнiшнiх контрольних органiв? - - Чи були встановленi порушення в облiку безготiвкових розрахункiв: - внутрiшнiми контролюючими органами; - зовнiшнiми контролюючими органами? - - Наступною дiєю буде виявлення можливих порушень i їх вплив на вiрогiднiсть бухгалтерської звiтностi, а також дотримання законодавства. Розглянемо таблицю 2. 7, в якiй наведенi порушення, що стосуються фiнансових результатiв, i їх вплив на вiрогiднiсть iнформацiї. Пiдстава Характер можливих порушень Вплив порушення на достовiрнiсть бухгалтерської звiтностi i дотримання законодавства 1 2 3 Податковий кодекс, кримiнальний кодекс Пряме розкрадання грошових коштiв Фальсифiкацiя даних, низький рiвень внутрiшнього контролю Привласнення готiвки одержаної з банку Фальсифiкацiя даних, низький рiвень внутрiшнього контролю Податковий кодекс, кримiнальний кодекс Навмисне вiдображення в облiку операцiй за поточним рахунком для привласнення коштiв, що надiйшли у банк Податковий кодекс, кримiнальний кодекс Не оприбуткування i привласнення грошових сум, що не надiйшли з банку, вiд рiзних фiзичних i юридичних осiб по прибуткових ордерах, вiд рiзних юридичних осiб за домовленiстю Інструкцiя про безготiвковi розрахунки в Українi в, Податковий кодекс, кримiнальний кодекс Надлишкове списання грошей по рахунках в банку: повторне використання одних i тих же документiв, неправильний пiдрахунок пiдсумкiв у банкiвських документах i звiтах, списання сум без пiдстави чи за фальсифiкованими документами, пiдробка в законно оформлених документах зi збiльшенням суми списання. Фальсифiкацiя даних, низький рiвень внутрiшнього контролю, спотворення облiку розрахункiв на поточному рахунку Податковий кодекс, кримiнальний кодекс Привласнення сум, законно нарахованих рiзним особам i органiзацiям; Фальсифiкацiя даних Податковий кодекс Неправильно складена кореспонденцiя рахункiв тощо. Низький рiвень внутрiшнього контролю, спотворення облiку розрахункiв на поточному рахунку Розглянувши таблицю, ми визначили невелику частку можливих порушень i їх вплив на вiрогiднiсть iнформацiї, якi можуть бути встановленi аудитором при аудиторськiй операцiй на поточних рахунках [45]. телефон: 544-44-44; лiцензiя на проведення загального аудита № 123456, дiйсна по 31. 07. 2008 р.; свiдоцтво про державну реєстрацiю видано Залiзничним районом м. Запорiжжя № 156899; поточний рахунок 67856900376544890027. В аудитi брали участь: аудитор Борисенко С. Ю, помiчник аудитора Бабiна І. В. Банк, що перевiрявся: ПАТ КБ «ПриватБанк». Аудиторська фiрма «Аудит-Center» на пiдставi договору вiд 25. 10. 2010 р. № 80 провела аудит рiчного фiнансового звiту у виглядi балансу, звiту про фiнансовi результати, звiту про власний капiтал, звiту про рух грошових коштiв за 2010 рiк ПАТ КБ «ПриватБанк» (далi - банк) та примiток до них за перiод з 1 сiчня 2010 року по 31 грудня 2010 року. Вiдповiдальнiсть стосовно зазначеної звiтностi, яка є невiд'ємною частиною даного висновку, несе керiвництво пiдприємства. Нашим обов'язком є висловлення висновку щодо засвiдчення цiєї фiнансової звiтностi на пiдставi проведеного аудиту. Аудиторською фiрмою «Аудит-Center» проведено перевiрку у вiдповiдностi з вимогами Закону України «Про аудиторську дiяльнiсть» та Мiжнародних стандартiв аудиту, прийнятих в якостi нацiональних стандартiв аудиту в Українi. Цi нормативи вимагають, щоб планування та проведення аудиту було спрямовано на одержання розумних пiдтверджень щодо вiдсутностi у фiнансовому звiтi суттєвих помилок. Пiд час аудиту зробленi дослiдження шляхом тестування доказiв на обґрунтування сум та iнформацiї, розкритих у фiнансовому звiтi, а також оцiнку вiдповiдностi застосованих принципiв облiку нормативним вимогам щодо органiзацiї бухгалтерського облiку та звiтностi в Українi, чинних протягом перевiряємого перiоду. На думку аудиторiв, проведена аудиторська перевiрка забезпечує розумну основу для аудиторського висновку. Фiнансова звiтнiсть пiдготовлена на основi дiйсних даних бухгалтерського облiку i повно та достовiрно подає фiнансову iнформацiю про банк станом на кiнець дня 31. 12 2010 р. згiдно з нормативними вимогами щодо бухгалтерського облiку та звiтностi в Українi. В результатi проведення аудиту встановлено, що надана iнформацiя в усiх суттєвих аспектах дає дiйсне i повне уявлення про реальний стан активiв та пасивiв банку, результати його операцiй i рух коштiв за 2010 рiк. Система бухгалтерського облiку, що використовується банком, вiдповiдає законодавчим та нормативним вимогам. Пiдпис. Печатка. Юридична адреса аудиторської фiрми «Аудит-Center» м. Київ, вул. К. Маркса 54, офiс 27 Лiцензiя на проведення загального аудита № 123456, дiйсна по 31. 07. 2013 р. даним бухгалтерського облiку. Аудит – особлива самостiйна форма контролю. На сьогоднiшнiй день цей вид послуг являється найбiльш правдивою i достовiрною перевiркою фiнансово-господарської дiяльностi суб'єктiв господарювання. Думки i висновки аудиторiв своєчасно здатнi попередити банкипро неправильнiсть ведення бухгалтерського облiку та складання фiнансової звiтностi, а отже i застерегти вiд небажаних наслiдкiв, штрафних санкцiй та витрачання грошових коштiв, якi завжди конче потрiбнi i яких нiколи не вистачає. Тому велику увагу слiд придiляти саме збереженню цих високолiквiдних активiв. Як показала дана робота, аудит операцiй на рахунках у банку досить трудомiстка процедура, яка потребує вiд аудиторiв значної уваги, знання нормативно-правової бази, яка регулює здiйснення грошових операцiй, а також впевненостi в мiнiмiзацiї ризику як зi сторони клiєнта так i зi сторони аудитора. Взагалi методика проведення аудиту коштiв на поточному рахунку вiдрiзняється вiд аудиту iнших дiлянок дiяльностi банку. Тобто перш завсе визначається мета i завдання перевiрки, вивчається нормативно-правова база, яка стосується регулювання фiнансових взаємовiдносин. Велика увага придiляється вивченню i оцiнцi системи внутрiшнього контролю,так як вiд неї багато в чому залежить довiра аудитора до перевiряємого банкуi можливiсть покладатися на свiдчення персоналу. Отримавши iнформацiю аудитор виконує основну частину перевiрки: планує подальшу роботу i складає програму аудиторської перевiрки. Основнi положення програми являються перелiком процедур в ходi яких аудитор перевiряє правильнiсть, повноту вiдображення руху грошових коштiв на поточному рахунку. Одержанi данi аудитор фiксує в робочих документах , а свої думки викладає на завершальному етапi в аудиторському висновку. Цей висновок являється доказом того вiдповiдає чи нi вiдображення руху грошових коштiв на поточних рахунках банку чинному Законодавству, облiковiй полiтицi пiдприємства, iншим нормативно-правовим актам. Такимчином з’ясовується рiзного роду порушення, крадiжки, навмиснi зловживання, якi в кiнцевому привели б до вiдтоку грошових коштiв, а в крайньому випадку – банкрутству банку. Це ще раз пiдтверджує необхiднiсть та важливiсть зовнiшнього контролю – аудиту для забезпечення успiшної фiнансово-господарської дiяльностi. Використана лiтература 1. Закон України "Про аудиторську дiяльнiсть" вiд 22 квiтня 1993р.№3125-ХП. 2. Закон України "Про застосування реєстраторiв розрахункових операцiй у сферi торгiвлi, громадського харчування та послуг" вiд 6 червня 1995р. № 265/95-ВР. 3. Закон України "Про порядок здiйснення розрахункiв в iноземнiй валютi" вiд 23 вересня 1994 р. № 185/94-ВР. 4. Нацiональнi нормативи аудиту. Кодекс професiйної етики аудиторiв України. - К.: Основа 2006. 6. Постанова Правлiння Нацiонального банку України "Про затвердження Правил використання готiвкової iноземної валюти на територiї України" вiд 26 березня 1998 р. № 119. 7. Постанова Правлiння Нацiонального банку України "Про затвердження Положення про ведення касових операцiй у нацiональнiй валютi України" вiд 19 лютого 2001 р. № 72. 8. Постанова Правлiння Нацiонального банку України "Про затвердження Положення про сертифiкацiю аудиторiв банкiвських установ" вiд 16 липня 2001 р. № 271. 9. Постанова Правлiння Нацiонального банку України "Про затвердження Положення про Квалiфiкацiйну комiсiю Нацiонального банку з питань сертифiкацiї аудиторiв, тимчасових адмiнiстраторiв та лiквiдаторiв установ" вiд 16 липня 2001 р. № 271. "Про затвердження Положення про сертифiкацiю аудиторiв" вiд 19 листопада 2002 р. №116. 11. Рiшення Аудиторської палати України "Про затвердження Положення про постiйне обов’язкове удосконалення професiйних знань аудиторiв України" вiд 31 жовтня 2002 р. № 109. "Про нацiональний аудиторський комiтет України" вiд 20 липня 1995 р. № 631/95. 13. Аудит адмiнiстративної дiяльностi: теорiя i практика / Пер. с англ. В. Шульга. - К.: Основи, 2006. 14. Бiлуха М. Т. Курс аудиту. - К.: Знання, 2005. 15. Бiлуха М. Т. Теорiя фiнансово-господарського контролю i аудиту. - К.: Вища шк., 2005. 16. Бутинець Ф. Ф. Аудит. - Житомир: ПП "Рута", 2007. 17. Давидов Г. М. Аудит. - К.: Знання, 2005. 18. Дерiй В. А., Кiзима А. Я. Аудит: Курс лекцiй. - Тернопiль: Джура, 2006. 19. Загородиш А. Г. та iн. Аудит: теорiя та практика. - Л.: Львiвська полiтехнiка, 2007. 20. Кулаковська Л. П., Пiча Ю. В. Основи аудиту. - К.: Каравела, Л.: Новий свiт - 2008. 23. Петрик О. А. Аудит: методологiя i органiзацiя: Монографiя. — К., 2005. 24. Сопко В. В., Шило В. П., Верхоглядова Н.І., Іл’їна С. Б., Брадул О. М. Органiзацiя i методика проведення аудиту. – К.: КНЕУ, 2006. 25. Герасимович А. М. Облiк i аудит у банках. - К.: КНЕУ, 2005. 26. Усач Б. Ф. Аудит. Третє видання. – К.: Знання, 2005. 28. Савченко В. Я. Аудит. – К., 2005. 30. Усач Б. Ф. Аудит за мiжнародними стандартами. – К.: Знання, 2005. 31. Аудитор України (офiцiйне видання Аудиторської палати України) № 15-16 (165-166), стаття Конопльова А.Є., Жучкова І. В., вересень 2009. 32. Аудитор України (офiцiйне видання Аудиторської палати України) № 17-18 (167-168), стаття Карпик Е. А., жовтень 2009. 33. Адамс Р. Основы аудита / Пер. с англ. Я. В. Соколова. — М., 2005. 35. Аудит Монтгомери / Ф. Л. Дефлиз, Г. Р. Дженик, В. М. О'Рейлли, М. Б. Хирш: Под ред. Я. В. Соколова. — М.: Аудит, ЮНИТИ,2005. 36. Бiлуха М. Т. Аудит у бiзнесi: Посiбник для бiзнесменiв. — Днiпропетровськ, 2005. 41. Рудницький В. С. Методологiя i органiзацiя аудиту. —Тернопiль, 2005. 42. Стандарти аудиту та етики. — К., 2008. 43. Усач Б. Ф. Аудит: Навч. посiб. — К.: Знання, 2007. 44. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учебник. — 2-е изд., доп. и переработ. — М.: Финансы и статистика, 2006. 45. Інтернет-ресурси.