Аналітичний та синтетичний облік запасів. Основні засоби

Аналiтичний та синтетичний облiк запасiв. Основнi засоби Змiст 1. Аналiтичний облiк запасiв та синтетичний облiк запасiв (питання 25) 2. Основнi засоби: сутнiсть, класифiкацiя та оцiнка (питання 33) 1. Аналiтичний облiк запасiв та синтетичний облiк запасiв Запаси – це активи, якi: 1) утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської дiяльностi; 3) утримуються для споживання пiд час виробництва продукцiї, виконання робiт та надання послуг, а також управлiння пiдприємством. Згiдно iз Стандартом 9 до запасiв належать: · сировина, основнi й допомiжнi матерiали, комплектуючi вироби; · незавершене виробництво; · готова продукцiя; · товари; · МПШ; · молодняк тварин i тварин на вiдгодiвлi, продукцiю сiльського i лiсового господарств, якщо вони оцiнюються згiдно з даним Стандартом. Суть аналiтичного бухгалтерського облiку виробничих запасiв полягає в тому, що на кожний вид матерiальних цiнностей (за номенклатурними номерами) вiдкривається аналiтичний рахунок, в якому об’єкти облiку вiдображаються за їх кiлькiстю (за прийнятими одиницями вимiру) i сумою вартостi (за прийнятою системою оцiнки). Аналiтичнi рахунки групуються за групами матерiалiв, мiсцями зберiгання, матерiально вiдповiдальними особами, за синтетичними рахунками бухгалтерського облiку i субрахунками. Вiдповiдно до прийнятих на пiдприємствi групувань матерiальних цiнностей данi за аналiтичними рахунками узагальнюються в оборотних вiдомостях. Використовують аналiтичний бухгалтерський облiк на рахунках для контролю зберiгання i руху матерiальних цiнностей, їх оцiнки, звiрки з даними складського облiку, а також для пiдбиття пiдсумкiв iнвентаризацiї. Для здiйснення виробничо – господарської дiяльностi пiдприємствами всiх форм власностi та галузей економiки використовуються товарно – виробничi запаси, якi є найбiльш важливою i значною частиною активiв пiдприємства. Вони займають особливе мiсце у складi майна та домiнуючi позицiї у структурi витрат пiдприємств рiзних сфер дiяльностi. Запаси вiдносяться до складу оборотних активiв, тому що можуть бути перетворенi на грошовi кошти протягом року або одного операцiйного циклу. · Правильна органiзацiя складського господарства; · Правильне групування (класифiкацiя) запасiв; · Розробка норм запасу i норм витрат запасiв. ресурси вiдображаються в облiку i звiтностi за їх фактичною собiвартiстю, давальницька сировина вiдображається по балансу за цiнами, зазначеними у договорi. Таблиця 1. 1. Характеристика основних видiв запасiв № з/п Класифiкацiйнi групи запасiв Вид запасiв 1 За призначенням i причинами утворення постiйнi Частина виробничих i товарних запасiв, що забезпечують безперервнiсть виробничого процесу мiж двома черговими поставками Запаси, що утворяться при сезонному виробництвi продукцiї чи при сезонному транспортуваннi 2 За мiсцем знаходження складськi У виробництвi Запаси, що знаходяться в процесi обробки В дорозi Продукцiя, що вiдвантажена споживачу, i ще ним не отримана, знаходиться в дорозi 3 За рiвнем наявностi на пiдприємствi Запаси, що вiдповiдають запланованим обсягам запасiв, необхiдним для забезпечення безперебiйної роботи пiдприємства понаднормовi Запаси, що перевищують їх нормативну кiлькiсть 4 За наявнiстю на початок i кiнець звiтного перiоду початковi Величина запасiв на початок звiтного перiоду кiнцевi 5 По вiдношенню до балансу Балансовi Запаси, що є власнiстю пiдприємства i вiдображаються в балансi позабалансовi 6 За ступенем лiквiдностi Лiквiднi Виробничi та товарнi запаси, що легко перетворюються на грошовi кошти у короткий термiн i без значних втрат первiсної вартостi таких запасiв Виробничi та товарнi запаси, якi неможливо легко перетворити на грошовi кошти у короткий термiн i без значних втрат первiсної вартостi таких запасiв 7 За походженням первиннi Запаси, що надiйшли на пiдприємство ззовнi, вiд iнших пiдприємств i не пiдлягали обробцi на даному пiдприємствi вториннi Матерiали i вироби, що пiсля первинного використання можуть застосовуватися вдруге у виробництвi 8 За обсягом Запаси, що знаходяться у надлишку на пiдприємствi Запаси, що знаходяться в обмеженiй кiлькостi на пiдприємствi 9 У сферi виробництва У сферi обiгу Запаси, що знаходяться у сферi обiгу Запаси, що не використовуються у виробництвi 10 За складом i структурою Запаси виробничi Запаси сировини, основних i допомiжних матерiалiв, напiвфабрикатiв власного виробництва, купiвельних напiвфабрикатiв, комплектуючих виробiв, палива, запчастин, тари i тарних матерiалiв, МШП. Запаси незавершеного виробництва Частина продукцiї, що не пройшла всiх стадiй обробки та не прийнята вiддiлом технiчного контролю (ВТК) Запаси готової продукцiї Продукцiя, закiнчена виробництвом, що прийнята ВТК i знаходиться на складi Запаси товарнi Товари, що знаходяться в сферi обiгу, а також продукцiя, що знаходиться в дорозi Для облiку витрат дiяльностi та вiдображення кредитових оборотiв на рахунках облiку запасiв, розрахункiв з оплати працi, вiдрахувань на соцiальнi заходи застосовується Журнал 5 або 5А та Вiдомiсть 5. 1 облiку руху запасiв. Вiдомiсть 5. 1 аналiтичного облiку запасiв призначена для облiку товарно – виробничих запасiв у розрiзi синтетичних рахункiв або субрахункiв i ведеться за центрами вiдповiдальностi, МВО, мiсцями зберiгання та напрямами витрат. Записи у Вiдомостi 5. 1 здiйснюються на пiдставi первинних документiв або зведених вiдомостей, у яких узагальнюються данi з надходження на склади або до цехових комор виробничих запасiв та з їх вибуття з вiдповiдних мiсць зберiгання за звiтний перiод. Роздiл 4 «Аналiтичнi данi до рахунку 28 «Товари» Журналу 5 (5А) мiстить аналiтичнi данi за операцiями з товарами та товарною надбавкою i заповнюється торговельними пiдприємствами. При застосуваннi комп’ютерної технiки в облiку замiсть Журналу 5 (5А) можуть складатися машинограми в розрiзах, необхiдних не лише для складання фiнансової звiтностi, але й для потреб управлiнського персоналу, аналiзу даних i прийняття управлiнських рiшень. У фiнансовiй звiтностi вимiрювання та узагальнення усiх господарських операцiй пiдприємства щодо наявностi та руху запасiв здiйснюється в єдинiй грошовiй одиницi, що забезпечується завдяки дiї принципу єдиного грошового вимiрника. Запаси, якi належать особисто власнику не повиннi вiдображатися у фiнансовiй звiтностi пiдприємства. Це забезпечується завдяки дiї принципу автономностi. На зразку 1. 2 вiдображено Вiдомiсть 5. 1 аналiтичного облiку запасiв. ТзОВ «Моргана» ВІДОМІСТЬ 5. 1 аналiтичного облiку запасiв за рахунком №201 № з\п показники Номер однорiдної групи Усього за облiковими цiнами Сума транспортно – заготiвельних витрат Усього за фактичною собiвартiстю Номер складу (МВО) 20111 20121 20132 1 Залишок на початок мiсяця х 230 - 110 340 - 340 2 надходження 3 02. 07. 20хх р. 631 80 220 - 300 - 300 4 05. 07. 20хх р. 631 60 50 330 440 - 440 5 372 170 115 55 340 - 340 16 Усього надiйшло х 310 385 385 1080 - 1080 17 Середнiй вiдсоток ТЗВ - - 18 Витрачання 19 04. 07. 20хх р. 23 240 150 100 490 - 490 20 23 70 90 40 200 - 200 21 15. 07. 20хх р. 24 110 140 340 590 - 590 22 29. 07. 20хх р. 947 - 5 10 15 - 15 33 х 420 385 490 1295 - 1295 34 Залишок на кiнець мiсяця х 120 0 5 125 - 125 «31» липня 2005 року Виконавець Костюченко Пiдпис Приклад: Аналiтичний облiк виробничих запасiв Сталь кругла Д-т К-т № опер. кiлькiсть цiна сума № опер. кiлькiсть цiна сума Сальдо на 1. 10. 05 20 т. 500 грн. 10000 грн. 1. 10 т. 500 грн. 5000 грн. 2. 20 т. 500 грн. 10000 грн. оборот 10 т. 500 грн. 5000 грн. оборот 20 т. 500 грн. Сальдо на 1. 11. 05 10 т. 5000 грн. Алюмiнiй Сальдо на 1. 10. 05 40т. 1000 грн. 1. 10 т. 1000 грн. оборот 30 т. 1000 грн. 30000 грн. Оборотна вiдомiсть по аналiтичних рахунках рахунку «Виробничi запаси» № п\п Назва матерiалу Залишок на 1. 10. 05 Оборот надходжень За 10 мiсяць витрат Залишок на 1. 11. 05 кiлькiсть сума К-ть сума К-ть сума К-ть сума 1 Сталь кругла 20 т. 10000 10 т 5000 20 10000 10 50000 2 алюмiнiй 40 т. 40000 10т 1000 10 10000 30 30000 усього х 50000 х 6000 х 20000 х 80000 Для облiку надходження й використання виробничих запасiв використовують такi синтетичнi iнвентарнi субрахунки рахунка №20 «Запаси»: облiк запаси основнi засоби Таблиця 1. 3 Розкриття iнформацiї про запаси Шифр i назва рахунку Номер рядку в Примiтках до рiчної фiнансової звiтностi (ф.№5) Журнал 5 (5А) 100 800,810,820,830,840,850,860 Журнал-ордер №9 с. -г. 110 870 22 «Малоцiннi та швидкозношуванi предмети» Журнал 5 (5А) 100 880 23 «Виробництво» 120 890 24 «Брак у виробництвi» - - 100,120 - 26 «Готова продукцiя» 130 900 Журнал-ордер №10. 1 с. -г. 130 - 28 «Товари» Журнал 5 (5А) 140 910 У зв’язку з виникненням рiзних господарських операцiй стосовно облiку виробничих запасiв слiд враховувати також: · Знос малоцiнних та швидкозношуваних предметiв; · Переоцiнку товарно – матерiальних цiнностей; · Заготiвлю i придбання матерiальних цiнностей; · Транспортно – заготiвельнi витрати. видами та процесами, органiзовується аналiтичний облiк. Деталiзацiя аналiтичного облiку виробничих запасiв обумовлена, по-перше, наявнiстю великої кiлькостi складiв для їх зберiгання; по-друге, значною їх номенклатурою; по-третє, складною органiзацiйною та виробничою структурами пiдприємства. Вiдображення надходження та витрачання запасiв здiйснюється за допомогою карток складського облiку, якi виписуються на кожне найменування, профiль, сорт, марку, розмiр окремо. У картках складського облiку на пiдставi залишкiв на 1 число мiсяця, якi виводяться за кожним номенклатурним номером, складаються вiдомостi облiку залишкiв запасiв (сальдовi вiдомостi), що використовуються для порiвняння даних аналiтичного та синтетичного облiку виробничих запасiв. Окрiм даних про виробничi запаси, що формуються у сальдовiй вiдомостi, забезпечити оптимальне спiввiдношення мiж виробничою програмою та запасами можна за умови оперативнiшого надання даних про їх наявнiсть i рух. Виробничi запаси Дебет Кредит 50000 1. 5000 2. 20000 оборот 5000 20000 Сальдо на 1. 09. 05 35000 Таблиця 1. 4 Вiдображення в облiку операцiй з надходження та витрачання виробничих запасiв № оп. Змiст господарської операцiї Кореспондуючi рахунки дебет кредит 1 Переведено виробничi запаси з однiєї категорiї до iншої 20 20 2 20 23 3 20 28 4 Оприбутковано за справедливою вартiстю запаси, одержанi в результатi обмiну на неподiбнi активи 20 36 5 Проведено до оцiнку запасiв 20 423 6 Оприбутковано безоплатно одержанi виробничi запаси 20 718 7 14 20 8 Вiдпущено зi складу виробничi запаси для виробництва продукцiї 23 20 9 Списано запаси, втраченi внаслiдок надзвичайних подiй 99 20 Основнi засоби – це матерiальнi активи, якi пiдприємство утримує з метою використання в процесi виробництва або постачання товарiв, надання послуг, здавання в оренду iншим особам або для здiйснення адмiнiстративних i соцiально – культурних функцiй, очiкуваний строк корисного використання яких становить бiльше одного року. Для облiку основних засобiв новим Планом рахункiв призначенi рахунки: №10 i №13. бухгалтерський облiк основних засобiв, що використовуються у виробничiй дiяльностi пiдприємств, за сумою витрат, пов’язаних iз виготовленням, придбанням, доставкою, спорудженням, встановленням, страхуванням пiд час транспортування, державною реєстрацiєю, реконструкцiєю, модернiзацiєю основних засобiв, ведеться на рахунку №10 «Основнi засоби» iз застосуванням субрахункiв (рахункiв другого порядку). Об’єкт основних засобiв – це закiнчений пристрiй з усiма пристосуваннями приладдям для нього або окремий конструктивно вiдокремлений предмет, призначений для виконання певних самостiйних функцiй, чи вiдокремлений комплекс конструктивно з’єднаних предметiв однакового або рiзного призначень, що мають для обслуговування загальнi пристосування, приладдя та єдиний фундамент, внаслiдок чого кожен предмет може виконувати свої функцiї, комплекс – певну роботу тiльки у складi комплексу, а не самостiйно. Якщо один об’єкт основних засобiв складається iз частин, якi мають рiзний строк корисного використання, то кожна з цих частин може визнаватися в бухгалтерському облiку як окремий об’єкт основних засобiв. Для чiткого облiку основних засобiв необхiдно насамперед їх правильно класифiкувати. За функцiональним призначенням розрiзняють: · Виробничi – основнi засоби, що безпосередньо беруть участь у виробничому процесi або сприяють його здiйсненню (будови, споруди, силовi машини та обладнання), що дiють у сферi матерiального виробництва; · Невиробничi основнi засоби, що не беруть безпосередньої або побiчної участi у процесi виробництва й призначенi в основному для обслуговування комунальних i культурно – побутових потреб трудящих, якi використовуються у невиробничiй сферi. За галузевою ознакою основнi засоби подiляються на: промисловi, будiвельнi, сiльськогосподарськi, транспортнi, зв’язку тощо. Бiльша частина основних засобiв належить до галузi «Промисловiсть». Вона безпосередньо пов’язана з процесом виробництва продукцiї. Але наявнiсть iнших видiв господарської дiяльностi зумовлює необхiднiсть облiку основних засобiв, що належать до iнших галузей господарства, якi перебувають на балансi промислового пiдприємства, належать до галузi «Будiвництво», пiдсобного сiльського господарства – до галузi «Сiльське господарство» тощо. У зв’язку з цим, у бухгалтерському облiку основнi засоби промислових пiдприємств подiляються на промислово – виробничi, виробничi основнi засоби iнших галузей народного господарства та невиробничi. За використанням основнi засоби подiляються на дiючi (всi основнi засоби, що використовуються у господарствi), недiючi (тi, що не використовуються у даний перiод часу у зв’язку з тимчасовою консервацiєю пiдприємств або окремих цехiв), запаснi (рiзне устаткування, що знаходиться в резервi й призначене для змiни об’єктiв основних засобiв, що вибули або ремонтуються). Істотне значення в облiку основних засобiв має розподiл їх за ознакою належностi на власнi й орендованi. Власнi засоби можуть складатися iз Статутного (пайового, акцiонерного) капiталу, додаткового капiталу з вiдповiдних джерел на розширення роботи пiдприємства, власних прибуткiв, цiльового фiнансування i цiльових надходжень. облiку i статистики, а також вiдповiдно до постанови Кабiнету Мiнiстрiв України «Про затвердження Положення про порядок визначення амортизацiї» №1075 вiд 06. 09. 96 року i подiлу на 3 групи. Нижче наведена класифiкацiя основних фондiв (засобiв) за трьома групами (у скороченому виглядi). Код КОФ Назва група 100000 Будови, споруди, їх структурнi компоненти та передавальнi пристрої 1 110000 Будинки, будови 110100 110101 Будинки та котеджi одно-, двоквартирнi… 110200 Будинки та споруди нежитловi 110201 110300 Будинки та споруди пiдприємств торгiвлi, громадського харчування та готельного господарства 110899 Будинки i споруди органiв державного управлiння, iнформацiйно – обчислювального та фiнансового обслуговування та iноземних представництв iншi 120000 Будови промисловi та спецiальнi iнженернi споруди 120100 Будови i споруди автомобiльного транспорту Пiдприємства та установи автотранспортного обслуговування 120909 Споруди гiдротехнiчнi та водного транспорту 121001 Акведуки Інженернi споруди… 130000 Споруди передавальнi 130100 130101 Трубопровiд магiстральний Будови i споруди лiнiй зв’язку i передач 200000 машини для автоматичної обробки iнформацiї 2 210000 Засоби транспортнi, включаючи вантажнi та легковi автомобiлi 210100 Автомобiлi легковi 211000 Мотоцикли i велосипеди Електротранспорт виробничий наземний безрейковий 220000 Меблi, офiсне обладнання 220229 Обладнання офiсне та iнше 230000 Прилади та iнструменти побутовi електромеханiчнi 240000 Інформацiйнi системи, включаючи електронно-обчислювальнi та iншi машини для автоматичної обробки iнформацiї 300000 Іншi основнi засоби, що не увiйшли до групи 1 i 2, включаючи сiльськогосподарськi машини i знаряддя, робочi i продуктивнi тварини, багаторiчнi насадження 3 310000 Машини та обладнання 310909 311000 Обладнання медичне, хiрургiчне та ортопедичне 311209 Годинники i хронометри 320000 Тварини робочi та продуктивнi Іншi тварини 330000 Насадження багаторiчнi 330100 Культури плодовi 340000 Іншi основнi засоби, нiде не класифiкованi 340100 Фонди бiблiотек, органiв науково – технiчної iнформацiї, архiвiв, музеїв та подiбних установ 340199 Іншi основнi засоби, нiде не класифiкованi Згiдно з Положенням (стандартом) бухгалтерського облiку 7 «Основнi засоби» №92 вiд 27. 04. 2000 року, основнi засоби за натурально – матерiальним складом i для потреб бухгалтерського облiку класифiкуються за дев’ятьма групами (рахунками): № групи код назва Основнi засоби (рахунок №10) 1 101 Земельнi дiлянки 2 102 Капiтальнi витрати на полiпшення земель 3 103 Будинки, споруди та передавальнi пристрої 4 104 5 105 6 106 Інструменти, прилади, iнвентар 7 107 Робоча i продуктивна худоба 8 108 Багаторiчнi насадження 9 109 Іншi основнi засоби 1 111 Бiблiотечнi фонди 2 112 Малоцiннi необоротнi матерiальнi активи 3 113 Тимчасовi споруди 4 114 Природнi ресурси 5 115 Інвентарна тара 6 116 Предмети прокату 7 117 Іншi необоротнi матерiальнi активи Залежно вiд характеру, стану основних засобiв, часу оцiнки розрiзняють такi види вартостi №92 вiд 27. 04. 2000 року: · Залишкова вартiсть; · Справедлива вартiсть; · Вартiсть, яка амортизується; · Лiквiдацiйна вартiсть. Первинними документами, що вiдображають рух основних засобiв є: 2. акт прийому – здачi вiдремонтованих, реконструйованих i модернiзованих об’єктiв; ф. № ОЗ 2 3. акт на списання; ф. № ОЗ 3 4. акт на списання транспортних засобiв; ф. № ОЗ 4 5. акт про установку, демонтаж будiвельних машин; ф. № ОЗ 5 7. опис iнвентарних карток; ф. № ОЗ 7 9. iнвентарний список основних засобiв; ф. № ОЗ 9 Основнi засоби на пiдприємство можуть надходити такими шляхами: купуватися, споруджуватися пiдрядним чи господарським способом, вноситись як внесок до статутного капiталу, безоплатно утримуватись i обмiнюватись на подiбнi i не подiбнi активи. Первiсна вартiсть складається: витрати на встановлення, монтаж. Для облiку витрат пов’язаних iз придбанням чи створенням основних засобiв використовують рахунок «15», субрахунок «152». Купiвля основних засобiв: 1. Отримання основних засобiв вiд постачальника Д-т 152 К-т 63 2. Вiдображення суми ПДВ Д-т 641 К-т 63 3. Проведення оплати постачальнику Д-т 63 К-т 31 Д-т 152 5. Вiдображуються витрати зi складування i встановлення основних засобiв Д-т 152 К-т 65, 66 6. Оприбутковано об’єкт основних засобiв того перiоду в якому вони були здiйсненi. Первiсна вартiсть основних засобiв створених господарським способом визначається як сума прямих i накладних витрат пов’язаних безпосередньо з їх виготовленням. Виготовлення i придбання господарським способом: 1. вiдображуються витрати на спорудження чи виготовлення основних засобiв Д-т 152 К-т 20, 23, 66, 65 2. зарахування основних засобiв до складу об’єктiв Д-т 10 К-т 152 i при купiвлi основних засобiв. 1. Вiдображується справедлива вартiсть об’єкта А, який передається Д-т 371 К-т 742 2. Вiдображують суму ПДВ К-т 741 Д-т 972 К-т 10 4. Вiдображують знос об’єкта А, який передається Д-т 131 К-т 10 Д-т 152 К-т 377 Д-т 641 К-т 377 7. Вiдображують первинну вартiсть В К-т 152 Якщо при обмiнi не подiбними об’єктами з грошовою доплатою, справедлива вартiсть об’єкта, який передається бiльше його залишкової, то рiзниця вiдображується як прибуток. Якщо навпаки, то рiзниця вiдображується як збиток. Витрати пов’язанi з модернiзацiєю до обладнання, реконструкцiєю, якi призводять до збiльшення майбутнiх економiчних вигод вiд їх використання додають до їх первiсної вартостi. При виявленнi вiдхилення балансової вартостi основних засобiв вiд їх справедливої вартостi бiльше нiж на 10% пiдприємство проводить переоцiнку на дату балансу.