Аудит производственных запасов

Содержание Введение 1. 1 Характеристика производственных запасов 1. 2 Система законодательного нормативного регулирования бухгалтерского учета производственных запасов 1. 3 Цель, задачи и источники информации аудита производственных запасов 2 Методика аудиторской проверки материально-производственных запасов 2. 1 Краткая экономическая характеристика объекта наблюдения 3 Аудит материальных запасов ООО «ГазСтройКомплект» Список литературы В ведение Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и т. д. Обеспечение предприятия материально-производственными запасами влияет на финансовое состояние и положительно сказывается на его репутации среди конкурентов и потребителей работ и услуг предприятия. Запасы относятся к числу объектов, требующих достаточно больших вложений средств, и поэтому представляет собой один из факторов, определяющих политику предприятия и воздействующих на уровень обслуживания в целом. Они представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. эффективного управления материально-производственными запасами зависит, в конечном итоге доходность коммерческой организации. Важная роль в реализации этой задачи отводится правильной постановке бухгалтерского учета материально-производственных запасов, что позволяет осуществлять контроль за их сохранностью и рациональным использованием, что в свою очередь, позволяет воздействовать на размер получаемой прибыли. Поэтому изучение системы законодательного нормативного регулирования бухгалтерского учета материально-производственных запасов имеет огромное значение для решения данных задач. Целью аудиторской проверки материально - производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна. В процессе проверки аудитор должен установить: - реальность наличия и существования МПЗ; - все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены; - является ли организация собственником всех МПЗ, т. е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, - обязательствами; - правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ. Информационной базой для проверки материально - производственных запасов являются: 1. Нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей. 2. Приказ об учетной политике. 3. Первичные документы по оформлению операций с МПЗ. 4. Организационно - правовые документы и материалы. 5. Бухгалтерская отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по учету МПЗ. Объект исследования – ООО «ГазСтройКомплект». 1 Теоретические аспекты учета и аудита производственных запасов 1. 1 Характеристика производственных запасов Материально-производственные запасы – это различные вещественные элементы, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе и продуктов труда. Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их научное обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета. В зависимости от назначения и роли в процессе производства различаются следующие группы материалов: сырье, основные и вспомогательные материалы. Сырье и основные материалы – предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые используют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.). они выполняют такую же роль, как и основные материалы, то есть составляют ее материальную основу. Возвратные отходы производства – остатки сырья и материалов, образовавшихся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и другое). Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства. Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части. Топливо разделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление). Тара и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования. весьма трудоемка и занимает довольно много времени в ходе аудита. 1. 2 Система законодательного нормативного регулирования бухгалтерского учета производственных запасов В России системы правового и методологического регулирования бухгалтерского учета базируются на четырехуровневой системе нормативно-правовых актов. 1. Законодательный: других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону от 21. 11. 1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Документы 1-го уровня прямо или косвенно регулируют БУ в РФ. 2. Нормативный: документы разрабатываются Минфином РФ, в этих документах обобщены принципы и базовые правила БУ, обеспечивающие доступность и полезность финансовой информации; изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета; приведены возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности. Они включают: а) Положение по ведению БУ и бухгалтерской отчетности в РФ; б) Положения по БУ. основе и в развитие документов первого и второго уровней. Документы данного уровня носят рекомендательный, разъясняющий и уточняющий характер по отношению к документам более высоких уровней и не должны вступать с ними в противоречие. В случае возникновения последних действуют обязательные для применения нормы документов первого и второго уровней. Данный уровень регламентирующих документов включает: а) План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и методические рекомендации по его применению; в) методические рекомендации, а также иные аналогичные по характеру документы, содержание которых не носит концептуального характера, а потому они не могут быть отнесены к документам более высоких уровней регулирования. Документы четвертого уровня формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами организации. Четвертый уровень регламентирующих документов включает: учетную политику организации, положения и инструкции, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации Содержание и статус указанных документов, принципы их построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяются руководителем организации. основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.[2] Положение по ведению БУ и бухгалтерской отчетности в РФ утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 № 34н относится ко второму уровню правового и методологического регулирования бухгалтерского учета. Данное Положение устанавливает порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству российской Федерации независимо от их организационно-правовой формы, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. Так, сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление. по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). Приказом Минфина РФ № 26н от 26. 03. 07г.[3] внесены изменения в ПБУ 5/01 вступающие в силу с 1 января 2008. Данным приказом исключен способ оценки материально-производственных запасов по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО). Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98) стало первым, разработанным и утвержденным Минфином России во исполнение Постановления Правительства РФ от 06. 03. 1998 № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международным стандартами финансовой отчетности» и Распоряжения Правительства РФ от 22. 05. 1998 № 587-р, утвердившим План внедрения двадцати двух положений (стандартов) по бухгалтерскому учету в практику в течение 1998 - 1999 гг. В настоящее время действует Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09. 06. 2001 № 44н (ред. от 26. 03. 2007). Положение устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах, находящихся в организациях на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Оно не распространяется на кредитные организации и бюджетные учреждения. Под материально-производственными запасами понимается часть имущества: - используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи; - используемая для управленческих нужд организации. Таким образом, Положение регламентирует правила учета имущества, относимого к средствам в обороте, и не регламентирует правила учета имущества, используемого в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев. Положение не распространяет на незавершенное производство являющееся, по существу, частью материально-производственных запасов. таковой принят номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе наименований и (или) однородных групп (видов) материально-производственных запасов. Как известно, этот номер должен проставляться во всех оправдательных и учетных документах, оформляющих операции с материально-производственными запасами. В разделе «Оценка материально-производственных запасов» Положения изложены важные вопросы, связанные с оценкой, и определено, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» приведены различные варианты определения фактической себестоимости в зависимости от способов поступления запасов: - внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал хозяйствующего субъекта; - получения безвозмездно от других юридических и физических лиц; Фактической себестоимостью материально-производственных запасов признается: - при приобретении за плату - сумма фактических затрат организации на приобретение запасов за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев невозмещения, предусмотренных законодательством Российской Федерации); - при изготовлении силами организации - фактические затраты, связанные с производством запасов; - при внесении в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации - денежная оценка запасов, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации; - при получении безвозмездно - рыночная стоимость полученных запасов на дату оприходования; - при приобретении в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, - стоимость полученных или подлежащих получению организацией ценностей в размере цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяет стоимость аналогичных запасов. Из определения фактической себестоимости материально-производственных запасов вытекает необходимость применения специального счета для калькулирования входящих в нее затрат. Как известно, Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для этих целей предусмотрен вариант организации учета запасов с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В разделе «Отпуск материально-производственных запасов» Положения излагаются правила, связанные с отпуском материально-производственных запасов. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) оценка производится организацией одним из следующих способов: - себестоимости последних по времени приобретения (способ ЛИФО). Применение одного из способов по конкретной группе (виду) запасов производится без изменений в течение отчетного года. Раздел 5 «Отражение информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности» посвящен вопросам раскрытия в отчетной финансовой информации данных, связанных с достоверной и полной характеристикой для внешних пользователей состояния и движения материально-производственных запасов. Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по отдельным статьям в соответствии с их классификацией (распределением по видам), исходя из специфики использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг и иной деятельности организации. Под этим подразумевается раскрытие в бухгалтерской отчетности не только общей стоимости запасов, но и их разновидностей с учетом отраслевой и производственной специфики, информация о которых позволяет достоверно и полно судить об их состоянии, движении и влиянии на финансовое положение организации. Важнейшим документом методического уровня является План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31. 10. 2000г. № 94н «Об утверждении Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»). Планом счетов предусмотрен перечень синтетических счетов и субсчетов, используемых организациями для отражения на них бухгалтерских операций. План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). В системе счетов бухгалтерского учета для учета материально-производственных запасов предусмотрены следующие счета и субсчета: 3. Топливо; 6. Прочие материалы; 7. Материалы, переданные в переработку на сторону; 8. Строительные материалы; 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности; 10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе; счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»; счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»; счет 41 «Товары»; счет 42 «Торговая наценка»; счет 43 «Готовая продукция». Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах: счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; счет 003 «Материалы, принятые в переработку»; указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Четвертый уровень регламентации бухгалтерского учета включает в себя документы, изданные самой организацией. К нему относятся организационно-распорядительные документы, определяющие учетную политику отдельно взятой, конкретной организации. Под учетной политикой понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. В учетной политике организации должны быть отражены: - методы оценки материально-производственных запасов по их видам; - последствия изменений в учетной политике способов оценки материально-производственных запасов; - стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог; конец отчетного года запасов (кроме оборудования к установке и малоценных и быстроизнашивающихся предметов), в оценке, превышающей стоимость их возможной реализации, в случае уменьшения продажных цен, нанесения ущерба ценностям или если они полностью или частично устарели; - резервы под снижение стоимости материальных ценностей. 1. 3 Цель, задачи и источники информации аудита производственных запасов Целью аудиторской проверки материально - производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам.[4] Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна. В процессе проверки операций с материально-производственными запасами аудиторы решают следующие задачи: - изучение состава материально-производственных запасов, ознакомление с условиями их хранения; - подтверждение правильности оценки запасов и отражение операций по их поступлению и использованию (реализации) в учете; - оценка качества проводимых инвентаризаций материально-производственных запасов. В процессе проверки операций с материально-производственными запасами используются следующие источники информации: договоры поставки, приходные ордера (ф. № М-4), накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книги покупок, номенклатура-ценник, доверенности (ф. №№ М-2, М-2а), акты о приемке материалов (ф. № М-7), лимитно-заборные карты (ф. № М –8), требования-накладные (ф. № М-11), накладные на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15), карточки учета материалов (ф. № М-17), акты об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже задний и сооружений (ф. № М-35), инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-19), ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. № ИНВ-26), книга продаж, договоры о полной (индивидуальной или коллективной) материальной ответственности, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 10, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 44, 60, 62, 76, 90, 91 и др., Главная книга, Положение об учетной политике предприятия и др.[5] 2 Методика аудиторской проверки материально-производственных запасов 2. 1 Краткая экономическая характеристика объекта наблюдения Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности требуют, чтобы аудиторская организация получила знания о деятельности аудируемого лица (знание бизнеса) в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, финансово-хозяйственных операций и методов работы, которые в соответствии с профессиональным суждением аудитора могут оказать значительное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, либо на подходы к аудиту, либо на аудиторское заключение. Подобная информация используется аудитором при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, а также при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур. Уровень знаний аудитора, необходимый для выполнения аудиторского задания, включает информацию об экономике в целом и той области деятельности, в которой работает аудируемое лицо, а также более конкретные сведения о том, каким образом функционирует аудируемое лицо. Знание деятельности аудируемого лица является основой для выражения профессионального мнения аудитора. Понимание деятельности и правильное использование такой информации помогает аудитору: - оценивать риски и выявлять проблемные области; - эффективно планировать и проводить аудит; - оценивать аудиторские доказательства; - обеспечивать высокое качество аудита и надежность выводов аудитора. Знание деятельности аудируемого лица необходимо, например, при: - оценке неотъемлемого риска и риска средств контроля; - определении уровня существенности и оценке того, является ли он надлежащим; - сборе аудиторских доказательств для определения надлежащего их характера и выполнения соответствующих предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности; - определении областей, где могут потребоваться какие-либо специфические познания и навыки аудитора; - выявлении аффилированных лиц и операций с ними; - выявлении противоречивой информации (например, заявлений, противоречащих друг другу); - обнаружении необычных обстоятельств (например, фактов недобросовестных действий или несоблюдения нормативно-правовых актов); - подготовке квалифицированных запросов и оценке характера ответов на них с точки зрения их разумности; - анализе надлежащего характера учетной политики и раскрытий информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Для эффективного использования информации о деятельности аудируемого лица аудитору следует проанализировать, каким образом характер данной деятельности влияет на финансовую (бухгалтерскую) отчетность в целом и соответствуют ли предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности знаниям аудитора об этой деятельности. Сведения об Обществе «ГазСтройКомплект» представлены в Приложении 1. Общество с ограниченной ответственностью ООО «ГазСтройКомплект» создано двумя физическими лицами с уставным капиталом 10 608 тыс. руб.: Громовым Александром Ивановичем (60% - 6 365 тыс. руб.), Шишкиным Владимиров Петровичем (40% - 4 243 тыс. руб.) и зарегистрировано 17. 02. 2005г. по адресу: г. Новосибирск, ул. Никитина, д. 112а. Общество является юридическим лицом по российскому законодательству: имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет самостоятельный баланс. Общество самостоятельно планирует производственно-хозяйственную, финансовую и иную деятельность на основании договоров или других форм обязательств, и свободно в выборе их предмета, порядка хозяйственных взаимоотношений, определяет ответственность договаривающихся сторон по взятым обязательствам. Предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом, деятельность которого направлена на получение прибыли. - оптовая и розничная торговля: кондиционеры, отопительное, тепловое оборудование, системы вентиляции, холодильное оборудование, осветительные приборы; - производство, монтаж, ремонт, эксплуатация нефтегазопромыслового оборудования; - комплектация, продажа, ремонт, монтаж и техническое обслуживание газового оборудования и приборов; - другие виды деятельности. Политика предприятия строится на максимальном удовлетворении покупателей и предприятий г. Новосибирска и близлежащих населенных пунктов газовым, отопительным и тепловым оборудованием, доступным по цене. Основным преимуществом работы с предприятием является то, что покупатель может выбрать оптимальную по стоимости и качеству продукцию независимо от объема заказа. Основными рисками, которые могут ухудшить финансовое положение ООО «ГазСтройКомплект» являются следующие: - общеэкономический риск, связанный с уменьшением деловой активности, вызванный экономическим кризисом; - конкурентный риск, связан с выходом на рынок новых поставщиков. финансовый потенциал покупателей снижают выручку Общества, так как основным методом борьбы за клиентов в настоящее время является ценовая конкуренция. Существующие конкуренты не имеют конкурентных преимуществ по качеству и ассортименту услуг, но цены в настоящее время являются определяющим фактором при выборе поставщика. В условиях кризиса и борьбы за клиента Общество планирует сокращать издержки. Различные стороны финансово-хозяйственной деятельности организации имеют законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Поэтому характеристика ООО «ГазСтройКомплект» будет не полной без анализа финансовых результатов деятельности, которые характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Анализ финансовых результатов включает в себя оценку динамики показателей прибыли, рентабельности и деловой активности предприятия. Для анализа данных динамики прибыли выполнены расчеты, которые представлены в таблице 2. 1. В основе расчетов лежат показатели Отчета и прибылях и убытках (Приложение 2, 3). Таблица 2. 1 Анализ динамики показателей прибыли ООО «ГазСтройКомплект» Абсолютные величины Изменения Темп тыс. руб. 2008 2009 в уд. прироста 2008 год 2009 год год год величина весах, % гр. 7/гр. 4 тыс. руб. гр. 6-гр. 5 *100 1 3 4 5 6 7 8 9 Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, 43 729 67 102 100,0 100,0 23 373 0,0 53,4 услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей Себестоимость проданных товаров, продукции, 9 580 41 557 21,9 61,9 31 977 40,0 76,9 34 149 78,1 38,1 -8 604 40,0 -33,7 Коммерческие расходы Управленческие расходы 29 434 22 129 67,3 33,0 -7 305 -34,3 -33,0 Прибыль (убыток) от продаж 4 715 3 416 10,8 5,1 -1 299 -5,7 -38,0 Прочие доходы и расходы Проценты к получению Проценты к уплате 303 422 0,69 0,63 119 -0,06 28,2 Прочие доходы 3 124 631 7,1 0,9 -2 493 -6,2 -395,1 Прочие расходы 6 172 1 444 14,1 2,2 -4 728 -11,9 -327,4 1 364 2 181 3,1 3,3 817 0,2 37,5 Отложенные налоговые активы Отложенные налоговые обязательства Текущий налог на прибыль 100 207 0,2 0,3 107 0,1 51,7 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 1 264 1 974 2,9 2,9 710 0,0 36,0 Анализируя полученные расчеты в таблице 2. 1 можно сделать следующие выводы: - удельный вес чистой прибыли в выручке не изменился по сравнению прошлым годом и составил 2,9%; - структура прибыли показывает, что прибыль организации формируется за счет источника: «Выручка от продажи товаров», другие источники доходов не являются определяющими при расчете. Расчет коэффициентов рентабельности ООО «ГазСтройКомплект» за 2008-2009 гг. Показатель Алгоритм расчета 2008 2009 Отклонения (по данным отчета о год год гр. 4-гр. 3 прибылях и убытках) 1 2 3 4 5 Прибыль (убыток) от продаж Выручка - себестоимость 34 149 25 545 -8 604 Чистая прибыль (убыток) 1 264 1 974 710 Коэффициент рентабельности продаж Валовая прибыль / Выручка от продаж 0,78 0,38 -0,4 Коэффициент обшей рентабельности Чистая прибыль / Выручка 0,03 0,3 0,0 Коэффициент рентабельности собственного капитала Чистая прибыль / Итог раздела III баланса 0,03 0,04 0,01 Как видно из таблицы, организация не является достаточно рентабельной, при практически неизменных показателях коэффициента общей рентабельности и коэффициента рентабельности собственного капитала произошло значительное снижение коэффициента рентабельности продаж. Данное изменение характеризуется увеличением себестоимости продукции на 40% в 2009 году. Таким образом, можно сделать следующий вывод. Основной целью создания Общества является создание эффективного, конкурентоспособного предприятия на рынке предоставления товаров и услуг в г. Новосибирске. 2. 2 Этапы и методы аудита производственных запасов И наконец, третий этап носит заключительный характер. Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита в соответствии с ФПСАД № 3 «Планирование аудита», предусматривает подготовку общего плана и программы аудита. В общем плане указывают виды работ и сроки проведения аудита, в программе - виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы. На данном этапе проводится: - оценка систем бухгалтерского и налогового учета; - оценка аудиторских рисков; - расчет уровня существенности; - анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за учет и сохранность запасов. Для нахождения уровня существенности на уровне финансовой отчетности в целом предлагаем использовать следующую методику, рекомендованную Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., Протокол № 2), (таблица 2. 3). Фактически данный документ утратил силу в связи с изданием Постановления Правительства Российской Федерации от 23. 09. 2002 № 696, утвердившего Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», и Постановления Правительства Российской Федерации от 04. 07. 2003 № 405, утвердившего Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Тем не менее, приводимый порядок нахождения уровня существенности, вполне соответствует поставленной цели. Таблица 2. 3 Определение уровня существенности ООО «ГазСтройКомплект» за 2009 года Наименование базового показателя Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. Балансовая прибыль предприятия 5 - Валовой объем реализации без НДС 67 102 2 1 342 Валюта баланса 56 573 2 1 131 44 307 10 4 431 Общие затраты предприятия 63 686 2 1 274 Определяется среднее арифметическое значение: (1 342 + 1 131 + 4 431 + 1 274) : 4 = 2 045 тыс. руб. Максимальная величина отличается от среднеарифметического значения на 116,7%: (4 431 – 2 045) х 100 : 2 045 = 16,7 %. (2 045 – 1 131) х 100 : 2 045 = 44,7 %. Отбрасываются значения, отличающиеся более чем на 50% от среднеарифметического (в некоторых аудиторских фирмах не учитываются значения, отличающиеся от среднего арифметического более чем на один порядок). Затем определяется новое значение среднего арифметического: Рассмотрим расчет уровня существенности на уровне операций по учету материальных запасов (таблица 2. 4). Таблица 2. 4 Определение уровня существенности ООО «ГазСтройКомплект» за 2009 года Наименование базового показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб. Доля, % 1 2 3 4 Поступление материальных запасов 2 476,2 Выбытие материальных запасов 21 421 2 428,4 Определяется среднее арифметическое значение: Максимальная величина отличается от среднеарифметического значения на 105,3%: (476,2 – 452,3) х 100 : 452,3 = 5,3%. Минимальная величина отличается от среднеарифметического значения на 94,7%: (428,4 – 452,3) х 100 : 452,3 = 94,7 %. Таким образом, средним арифметическим значением уровня существенности по операциям с материальными запасами для ООО «ГазСтройКомплект» является 1 700 руб. В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудитору необходимо оценить системы внутреннего контроля в объеме, достаточном для проведения аудита финансовой четности и выражения мнения о степени ее достоверности. Изучение систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемой организации происходит, как правило, путем визуального ознакомления с документами и опросов персонала, принимающего участие в обеспечении функционирования системы бухгалтерского учета, применяемой проверяемым экономическим субъектом. Ознакомиться со всей совокупностью документооборота крупного предприятия невозможно. Обычно применяют выборочную проверку, при этом главное внимание уделяют системе внутреннего контроля. Чем лучше организована система внутреннего контроля, тем меньше может быть риск необнаружения ошибок при выборочной проверке, тем меньше времени потратит аудитор на качественное выполнение своей работы. Однако, если проверяемая организация не имеет обособленного отдела внутреннего контроля, то зачастую рядовые работники бухгалтерии не имеют четкого представления о существующем контроле. В соответствии с рекомендациями Правила (стандарта) № 5 «Аудиторские доказательства» тесты средств внутреннего контроля означают действия, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. В рамках процедуры тестирования системы внутреннего контроля охватываются все виды запасов (сырье и материалы, готовая продукция) и все виды операций с ними (приобретение, продажа, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузка готовой продукции покупателям). На основании договоров поставки, спецификаций, накладных поставщиков, актов приемки МПЗ, первичных документов складского учета аудиторы исследуют систему бухгалтерского учета материальных запасов (Приложение 5). При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур. Основной этап. Прежде всего необходимо проверить положения учетной политики по учету товарно-материальных ценностей (ТМЦ), которые отражены в документе «Учетная политика». При этом особое внимание следует обратить на то: - какой метод используется для списания материальных ценностей на затраты производства; - какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складах. Уточнив выполнение положений учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся: - аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия; - учет использования материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей; - сводный учет материальных ценностей; - анализ использования материальных ценностей. Для выполнения проверки комплексов задач по учету материальных ценностей применяют различные методы получения аудиторских доказательств. Так, для подтверждения фактического наличия товарно-материальных ценностей проводится инвентаризация. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения. Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствие их величине, отраженной в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета, обычно используется пересчет данных. Отражение в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета ТМЦ проверяют с помощью подтверждения. Контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению ТМЦ проводится путем соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций. Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния ТМЦ, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных. Для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования ТМЦ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется проверка документов. Если удельный вес материально-производственных запасов составляет более 5% актива баланса, то следует очень внимательно отнестись к проверке, так как стоимость материалов занимает существенную часть в себестоимости выпускаемой продукции. Зачастую финансовый результат деятельности всего предприятия напрямую зависит от решения вопросов по закупке и доставке материалов. Кроме того, ошибки, допускаемые в учете, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата, налогооблагаемой прибыли. Поэтому важно выявить все особенности синтетического и аналитического учета материалов на проверяемом предприятии. Необходимо отметить, что аналитическая информация о составе, стоимости, движении материалов, используемых в производстве, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, а также для принятия оптимальных управленческих решений. Операции, отраженные в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются в ходе прослеживания. Особое внимание здесь следует обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета (Приложения 6–8). При проверке организации учета движения материальных ценностей на складах прежде всего необходимо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Виды и порядок определения аудиторского риска отражены в Федеральном правиле (стандарте) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности». Применение модели аудиторского риска заключается в понимании аудитором взаимосвязи между компонентами аудиторского риска и между уровнем аудиторского риска, количеством и качеством необходимых аудиторских доказательств. Таким образом, для того чтобы подготовить оптимальный план проведения аудита, необходимо при расчете аудиторского риска системно учитывать не только общие, основополагающие аспекты контроля, но и предварительно оценить совокупность влияющих на них факторов. Только системный подход и комплексная оценка всех факторов при расчете аудиторского риска позволят составить приемлемый план аудита. Поэтому при оценке аудиторских рисков необходимо руководствоваться требованиями правила (стандарта) «Существенность в аудите». Аудиторский риск зависит также от уровня существенности имеется обратная зависимость: а) чем выше уровни существенности, тем ниже общий аудиторский риск; Рассчитаем аудиторский риск для ООО «ГазСтройКомплект» (таблица 2. 5). Таблица 2. 5 Результаты оценки СВК ООО «ГазСтройКомплект» Общее количество вопросов Количество положительных ответов Суммарное количество баллов 1 элемент Информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетностью 17 16 80 баллов (16*5) 2 элемент Контрольная среда 6 5 25 баллов (5*5) 3 элемент Мониторинг средств контроля 5 4 20 баллов (4*5) 4 элемент Процесс оценки рисков аудируемым лицом 5 элемент Контрольные действия Надежность системы внутреннего контроля ООО «ГазСтройКомплект» составила 94 % ((80 баллов * 100%)/85 баллов), т. е. неотъемлемый риск составит 6 % (HP = 100 % - Надежность СВК = 100 % - 94% = 6 %). Надежность средств контроля составила 80 % соответственно. Следовательно, риск средств контроля составляет 20% (РСК = 100% - Надежность СК= 100% - 80% = 20%). Важным элементом при планировании аудита является оценка аудиторского риска. В расчетном методе аудиторский риск определяется по формуле: ПАР = ВР * РК * РН, (1) где ПАР – приемлемый аудиторский риск; РН – риск необнаружения. Приемлемый аудиторский риск выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в финансовой отчетности материальных (существенных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок. Внутрихозяйственный (присущий) риск выражает меру ожидания аудитором вероятности содержания в отчетности ошибок, превосходящих допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля. Риск контроля выражает меру ожидания аудитором вероятности пропуска ошибок, превосходящих величину, допустимую системой внутрихозяйственного контроля. Риск необнаружения (процедурный риск) выражает меру готовности аудитора признать вероятность невыявления в процессе проведения аудита ошибок, превосходящих допустимую величину. Аудиторский риск связан с субъективностью действий аудитора относительно проверки отчетности. Аудиторский риск всегда находится в пределах от нуля до единицы. Нулевой риск означает полную уверенностью аудитора в достоверности показателей финансовой отчетности. Но аудитор не должен гарантировать полного отсутствия существенных ошибок в финансовой отчетности. – 20%, риск необнаружения – 10%. Так как надежность выше среднего, то аудитору необходимо правильно построить аудиторскую выборку, так чтобы в проверяемую совокупность попало как можно больше документов. Аудиторская выборка – это применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Она дает возможность аудитору поучить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка. При проведении выборочной проверки правильности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам (проверки по существу) для расчета объема выборки воспользуемся следующей формулой: n = (C х КР) / ДОВ (2), С – общая сумма сальдо проверяемого счета (оборота), руб.; ДОВ – допустимая ошибка выборки, руб.; КР – коэффициент риска. Таким образом, объем выборки по материальным запасам составит 2 126 тыс. руб. (3 544 тыс. руб. х 3,00 / 5). Соответственно, следующим этапом планирования аудитор должен составить аудиторскую программу (Приложение 9), на основании которой будет осуществлять процедуры по существу. Заключительный этап предусматривает: - классификацию выявленных ошибок и нарушений; - обобщение результатов проверки; - оформление результатов аудита материально-производственных запасов. В ходе аудита операций с производственными запасами в ООО «ГазСтройКомплект» в части проверки предпосылки «Существование, права и обязанности, полнота» выявлено, что бухгалтерской службой предприятия при подготовке годовой финансовой отчетности не проведена инвентаризация производственных запасов. Пунктом 2. 20. Приказ об учетной политике ООО «ГазСтройКомплект» предусмотрено утверждение состава комиссии по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств, обеспечивающей контроль над движением объектов основных средств и нематериальных активов, материально-производственных запасов приказом директора Общества. Однако данный Приказ при проведении аудиторской проверки ТМЦ представлен не был. Также в Обществе отсутствует разработанный и утвержденный директором График документооборота. В ходе этой процедуры аудиторам не представилось возможным проверить правильность оформления следующих документов: - приказов о порядке и сроках проведения инвентаризации; - приказов о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий; - протоколов заседания инвентаризационной комиссии; - решений руководства по утверждению результатов инвентаризации; - бухгалтерских регистров аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации. Проверка начальных остатков. Источниками информации служат Бухгалтерский баланс (форма № 1), сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т. д.), регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т. д.). Остатки МПЗ ООО «ГазСтройКомплект» отраженных на счете 10 «Материалы» и в бухгалтерском балансе идентичны. Сальдо на начало года по счету 10 – 1 154 406,78 руб., в балансе – 1 154 тыс. руб., на конец года по счету 10 – 3 543 786,21 руб., в балансе – 3 544 руб. (Приложение 2, 10). В целях проверки соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета и отчетности в ООО «ГазСтройКомплект» была проведена выборочная проверка карточек складского учета материальных ценностей с данными бухгалтерского учета. Проведенная проверка не выявила отклонений между проверенными данными в складском и бухгалтерском учете. Стоимостная оценка, точное измерение. Проверка соответствия учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета МПЗ действующему законодательству и иным нормативным актам. Аудит положений Приказа об учетной политике ООО «ГазСтройКомплект» (Приложение 11) в части материально-производственных запасов позволяет сделать следующие выводы: во-вторых, облегчает труд сотрудников бухгалтерии; Возникновение, стоимостная оценка. Чтобы удостовериться, что приобретение и выбытие материально-производственных запасов отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде, аудитором выборочно проанализированы необходимые первичные документы (договоры купли-продажи, накладные и т. д.) и записи, сделанные на их основании, на счетах бухгалтерского учета. При проверке операций по приобретению и выбытию материально-производственных запасов аудитор убедился в том, что: возникновения операции; - стоимость материально-производственных запасов, показанная на счетах бухгалтерского учета, соответствует данным первичных документов. Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по материальным ценностям ООО «ГазСтройКомплект» приведена в Приложении 14. Представление и раскрытие. Завершая проверку материально-производственных запасов, аудиторами проверена правильность классификации МПЗ в отчетности по основным группам (сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи) и вся существенная информация о них раскрыта в отчетности. Классификация материально-производственных запасов для целей отражения на счета бухгалтерского учета и в отчетности осуществлена верно. В ходе аудита материально-производственных запасов ООО «ГазСтройКомплект» использованы следующие процедуры: Тестирование системы внутреннего контроля показало: - отсутствуют приказы о назначении состава инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации; - должностные инструкции материально-ответственных лиц разработаны и утверждены (Приложение 15); - договоры о материальной ответственности в наличии (Приложение 16). На основании договоров поставки, спецификаций, накладных поставщиков, актов приемки МПЗ, первичных документов складского учета аудиторы изучили порядок приобретения материалов. Следует отметить постоянство партнерских отношений с поставщиками производственных материалов. Договорные отношения оформлены с большинством поставщиков и грамотно юридически оформлены. Договора хранятся в отдельных папках по годам, с приложением описи договоров, что существенно облегчает поиск необходимого договора. предприятия в целях совершенствования учета и аудита производственных запасов. Номенклатура товарно-материальных запасов значительно расширенна за счет отсутствия унификации наименований поставляемых запасов. Поступающие от разных поставщиков одни и те же запасы именуются по-разному, хотя и представляют одно и тоже, что приводит к наличию огромного количества карточек складского учета, огромной номенклатуры аналитического учета, увеличению складских площадей для хранения запасов и сложностям в проведении инвентаризации ТМЦ. При проведении очередной инвентаризации необходимо пересмотреть номенклатурный перечень имеющихся материальных запасов, приведение его в вид более удобных для использования в работе сотрудникам складов и бухгалтера материальной группы, отдела снабжения. В ходе аудита также отмечено, что во время отпуска и отсутствия кладовщика по иных причинам его обязанности выполняет сотрудник отдела снабжения. Несмотря на то, что с ним заключен договор о полной материальной ответственности, считается недопустимым совмещение данных должностей. Следует предусмотреть иные замены кладовщика на время его отсутствия. Для усиления ответственности сотрудников склада за хранение ТМЦ рекомендуется регулярно проводить сверку данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия. Ее проведение возможно как по отдельных группам материальных ценностей, так и по отдельным наименования запасов (например, наиболее дорогостоящим). Следует отметить также отсутствие смет на проведение ремонтных и профилактических работ, перечня необходимых запасных частей и прочих материалов, что приводит к авральной работе отдела снабжения и не позволяет своевременно учитывать данные расходы в финансовых планах предприятия. Рекомендуется службе главного механика разработать необходимые сопроводительные документы. При проведении аудита производственных запасов ООО «ГазСтройКомплект» отмечено также отсутствие утвержденных норм расходов горюче-смазочных материалов машин и технологического транспорта. «ГазСтройКомплект» довольно значительны. С учетом указанных в настоящей Письменной информации замечаний представленная к проверке отчетность в части учета материально-производственных запасов за 2009 год не может быть признана аудитором достоверной. Заключение Принятие Федерального закона от 30. 12. 2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» не могло пройти незамеченным для профессионального сообщества аудиторов и пользователей аудиторских услуг. аудиторов, консультантов, аудируемых лиц, а также иных лиц, которые так или иначе связаны с правоотношениями по поводу формирования и представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Государственное регулирование аудиторской деятельности сегодня практически сводится к формированию государственной политики и нормативно-правовому регулированию в аудиторской сфере, ведению государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, анализу состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации. С 1 января 2011 г. функция организации квалификационного экзамена переходит к единой аттестационной комиссии, создаваемой совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов (СРО). аудиторской профессии. В этот период аудиторским сообществом были созданы СРО. Основная идея данного Закона направлена на упрочение стабильности рынка качественных аудиторских услуг, а значит, и всей экономики России, поскольку аудит - неотъемлемый атрибут инфраструктуры рыночной экономики. Без качественного аудита невозможно обеспечить подтверждение достоверности финансовой отчетности субъектов хозяйственной деятельности и принятие правильных управленческих решений. собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. предприятия. Поэтому в Приказе об учетной политике в обязательном порядке подлежит раскрытию информация о способах оценки материально-производственных запасов по их группам. А в пояснительной записке по итогам года следует раскрыть информацию о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов (при их изменениях). Целью аудиторской проверки материально - производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна. - исследована роль и место материалов в составе хозяйственных средств материалов, для чего определена экономическую сущность и классификация материалов; - осуществлен аудит производственных запасов в ООО «ГазСтройКомплект». изучению документов, регулирующих организацию и порядок ведения учета на данном предприятии. Приказ «Об учетной политике для целей бухгалтерского учета и налогообложения» состоит из двух приложений, в которых освещены правила бухгалтерского учета, применяемые на данном предприятии. Однако хотелось отметить, что положения данного Приказа требуют доработки и более полного раскрытия отдельных моментов (вариантность принятого учета материалов – применение счетов 15,16 или нет, порядок инвентаризации, порядок оценки активов при поступлении). Использованная методика проведения аудита и большой объем аудируемых документов не позволил провести аудит производственных запасов сплошным способом. Аудит показал достаточно высокий уровень профессиональной подготовки работников бухгалтерии, хорошее знание ими нормативной базы по данному участку учета. Оформление документов и порядок учета операций соответствуют требованиям, предъявляемым к ним. Операции по движению материалов отражаются типичными для этого участка учета проводками и верно отражаются на счетах бухгалтерского учета. политике и неукоснительно используется работниками бухгалтерии при расчете себестоимости. - отсутствие утвержденного графика документооборота, порядка контроля за хозяйственными операциями, должностных инструкций работников бухгалтерской службы, в т. ч. и ведущих бухгалтерский учет материальных ценностей. Хотелось бы отметить, что требования главного бухгалтера в части порядка оформления первичных документов на данном предприятии являются обязательными для всех сотрудников и выполняются неукоснительно, что снижает вероятность ошибок. В качестве рекомендаций можно посоветовать администрации предприятия разработать выше упомянутые инструкции и другие документы внутреннего использования. Таким образом не проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности не позволяет аудиторам сделать заключение о формировании полной и достоверной информации о материально-производственных запасов в отчетности. Список литературы 1. Федеральный закон от 21. 11. 1996 (ред. от 27. 07. 2010) «О бухгалтерском учете» 4. Приказ Минфина РФ от 31. 10. 2000 № 94н (ред. от 18. 09. 2006) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению» 5. Приказ Минфина РФ от 09. 06. 2001 № 44н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» 7. Приказ Минфина РФ от 29. 07. 1998 № 34н (ред. от 26. 03. 2007) «Об утверждении Положения по ведению БУ и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» 8. Постановление Госкомстата Российской Федерации от 30. 10. 1997 № 71а (ред. от 21. 01. 2003) «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» 9. Агеева Ю. Б., Агеева А. Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М.: Бератор-Пресс, 2003. – 160 с 10. Алексеенко А. Ю. Роль бухгалтерского учета производственных запасов в системе внутреннего контроля за материальными расходами // «Все для бухгалтера», 2010, № 6 11. Базарова А. С. Учет движения материальных ценностей // «Налоги» (газета), 2007, № 22 12. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет активов и расчетных операций / Под ред. В. А. Пипко, В. И. Бережной, Л. Н. Булавина и др. М.: Финансы и статистика, 2002. 14. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 640с. – (Серия «Высшее образование») 15. Кочинев Ю. Ю. Аудит. 2-е изд. – СПб.: Питер, 2003. – 304 с.: ил. – (Серия «Бухгалтеру и аудитору»). 16. Новодворский В. Д., Пономарева Л. В. Бухгалтерская отчетность организации: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб и доп. – М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2005 – 376 с. 18. Тихонов Е. И. Аудит МПЗ по правилам // «Учет. Налоги. Право», 2004, № 20 [1] Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет активов и расчетных операций / Под ред. В. А. Пипко, В. И. Бережной, Л. Н. Булавина и др. М.: Финансы и статистика, 2002. [2] Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 640 с. – (Серия «Высшее образование»). [3] Приказ Минфина России от 26 марта 2007 г. № 26н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" [4] Постановление Правительства РФ от 23. 09. 2002 № 696 (ред. от 02. 08. 2010) «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» [5] Аудит: Учебник для вузов /В. И. Подольский, А. А. Савин. Л. В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В. И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007. – 583 с.