Бухгалтерский учёт в торговле
Министерство транспорта РФ Федеральное агентство железнодорожного транспорта ГОУ ВПО «Дальневосточный государственный университет путей сообщения»
Кафедра: «Бухгалтерский учет и аудит»
По дисциплине: «Бухгалтерский учёт в торговле
»
Вариант № 6, 18
Зверева О. А.
К 06 – БУ – 412
Проверил:
Синкевич И. И.
Хабаровск
2010г.
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение
Документальное оформление и учет переоценки товаров
Налог на добавленную стоимость
Практическая часть
Список использованной литературы
Торговля –
это предпринимательская деятельность, связанная с куплей-продажей товаров и оказанием услуг покупателям. Это своего рода экономическое посредничество между производителями и потребителями, осуществляемое путем покупки товаров у производителей с целью продажи потребителям либо путем реализации товаров потребителям с последующей оплатой их стоимости производителю. Различают два основных вида торговли:
– крупными партиями товаров для их производственного потребления или перепродажи; розничную
– единичными предметами или их небольшими количествами, обслуживающую конечного потребителя.
Задачи бухгалтерского учета в торговой организации:
· учет всего имущества организации в количественно-суммовом выражении, который обеспечивает его сохранность и рациональное использование;
· учет источников формирования имущества организации;
· описание всех хозяйственных процессов, происходящих в торговой организации, которые производятся с помощью бухгалтерских проводок;
· учет количества и качества затраченного в торговой и управленческой деятельности труда;
· формирование полной и достоверной информации о результатах деятельности торговой организации, которая необходима для оперативного руководства и управления организацией.
Документальное оформление и учет переоценки товаров
Переоценка - это изменение розничной цены товара в сторону уменьшения (уценка) или увеличения (дооценка).
Уценка вследствие снижения спроса.
Если уценка в пределах торговой наценки, то изменяется только розничная цена. Если уценка превышает торговую наценку, то изменяется розничная цена и фактическая себестоимость. Разница между розничной ценой и фактической себестоимостью отражается на сч. 91 "Прочие расходы и доходы" на отдельном субсчете.
Если учет товаров ведется по продажным ценам и уценка в пределах торговой наценки, то уменьшается розничная цена товара.
Операция отразится проводкой:
Д 41 К 42. - Уменьшается величина торговой надбавки на сумму уценки методом красное сторно.
Если товар учитывается по покупным ценам, и сумма уценки превышает размер торговой наценки, то она уменьшит фактическую себестоимость товара.
"Прочие доходы и расходы".
Д 68 К 19 - Восстановлена сумма НДС методом красное сторно.
Д 91 К 19 - Отнесена сумма НДС на уцененные товары на финансовые результаты.
Уценка вследствие снижения потребительских качеств.
Если товар потерял свои потребительские качества вследствие использования для оформления витрины (реклама), то уценка относится на сч. 44 "Расходы на продажу".
Если сумма уценки не превышает торговую наценку и товар учитывается в покупных ценах, то не отразится в бухучете.
При учете товара по продажным ценам и если сумма уценки не превышает размер торговой наценки, то изменится розничная цена товара:
Д 41 К 42 - Уменьшена величина торговой наценки на сумму уценки методом красное сторно.
Если сумма уценки витринного товара превышает наценку при учете товара в покупных ценах
Д 44 К 41 - отнесена на счет 44 сумма потерявшего потребительские качества витринного товара.
При учете товара по продажным ценам
Д 41 К 42 - уменьшена торговая наценка на сумму уценки методом красное сторно.
Д 44 К 41 - списана на расходы на продажу сумма уценки, превышающая размер установленной торговой наценки.
3. Уценка вследствие чрезвычайных обстоятельств (пожар, наводнение, аварии), то необходимо заключение компетентных органов (МЧС, ОВД).
"Прибыль и убытки". Порядок отражения, как и у снижения спроса. Документальное оформление отпуска товаров со склада оптового предприятия.
На предприятия оптовой торговли товары поступают от производителя, посреднических организаций, других оптовых фирм, граждан-предпринимателей. Основным условием для поступления товаров на склад является заключение договора поставки. Согласно ст454 URHA по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Ст 455-491 ГК РФ регламентируют условия договора, обязанности продавца и покупателя и другие важные моменты взаимоотношения сторон, что является содержанием в договоре: ассортимент товаров, их качество, комплектность, количество и цены на товар, оплата его и т. д. Договор поставки является одной из разновидностей договора купли-продажи. Контроль за выполнением договорных обязанностей в оптовом предприятии ведет отдел маркетинга или бухгалтерия. Порядок приема товара и его документальное оформление зависят от: места приемки (на складе поставщика, от транспортной компании, на складе покупателя), характера приема (по количеству, качеству и комплектности), соответствии условиям договора и сопроводительным документам, наличия или отсутствия сопроводительных документов. Ст. 513 ГК РФ на покупателя возлагается обязанность по проверке количества и качества, получаемых от поставщиков товаров в порядке, установленным правовыми актами. Приемка товаров по количеству - это приемка по массе нетто и количеству товарных единиц, поставляемых без тары или в открытой таре, или по массе брутто и числу мест продукции, поставляемой в таре, с последующей проверкой массы нетто и количества товарных единиц в каждом месте. Приема товаров по качеству - это проверка в установленные сроки сохранности качества и наличия комплектности товаров, соответствия требованиям стандартов, технических условий, образцам и другим условиям, предусмотренным договором поставки. Приемку товаров по количеству и качеству необходимо организовывать таким образом, чтобы можно было установить, где, когда и по чьей вине произошла недостача товаров или несоответствие их качества. С момента приемки, мол, возникает материальная ответственность. Поставщики, отгружая товары, выписывают сопроводительные документы, основными из которых являются накладная, ттн, счет фактура.
Налог -
это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки. Совокупность разных видов налогов, в построении и методах, исчисления которых реализуются определенные принципы, образуют налоговую систему страны.
п. 2 ст. 146
, ст. 149
НК РФ) НДС операции, а также вести деятельность, переведенную на уплату ЕНВД.
С 1 января 2006 г. изменился порядок обложения НДС. Однако не все поправки связаны c изменением норм гл. 21
НК РФ, некоторые затрагивают правила обложения НДС, так как документооборот, который связан со счетами-фактурами
, должен напрямую согласовываться с данными, отражаемыми в налоговых декларациях
по НДС. С 1 января 2006 г. выплата НДС поставщику не является обязательным условием для принятия НДС к вычету.
Покупатель отражает реквизиты полученного счета-фактуры в книге покупокналоговой декларации
и производит вычет "входного" НДС. Однако регистрировать счет-фактуру в книге покупок и предъявлять налог к вычету можно, только если счет-фактура оформлен надлежащим образом (ст. 169
Счет-фактуру оформляют только плательщики НДС, к ним не относятся продавцы, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН). Если лицо, применяющее специальный режим, нарушит требования НК РФ и выпишет покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то такое лицо должно перечислить в бюджет сумму налога, указанную в счете-фактуре (п. 5 ст. 173
НК РФ, такие организации также обязаны выписывать счета-фактуры, как того требует
НК РФ, а на счетах-фактурах следует делать надпись "Без НДС". Нумерация счета-фактуры должна быть возрастающей и сквозной (т. е. без пропусков), требований к структуре номера нормативными документами не установлено.
п. 7 ст. 168
У налогоплательщиков, работающих с населением, обязанность по выставлению счетов-фактур считается выполненной, если они выдали покупателю кассовый чек или бланк строгой отчетности, счет-фактура такому покупателю не нужен.
Рядом с номером счета-фактуры
указывается дата его выписки (п. 3 ст. 168
НК РФ), счет-фактура при реализации товаров (работ, услуг) выставляется не позднее 5 дней с момента отгрузки. Причем отсчет нужно начинать от даты отгрузки, а не со следующего дня. Правило о пятидневном сроке не применяется, если отгрузка произошла в последние 4 дня месяца. В такой ситуации счет-фактура выписывается в текущем месяце и регистрируется в книге продаж
на соответствующую дату. Налогоплательщика, который выпишет счет-фактуру позже и на этом основании не отразит начисление НДС в налоговой декларации
, при налоговой проверке ждут доначисление налога, штраф за несвоевременную уплату НДС и пени (письмо"О принятии к вычету НДС на основании счетов-фактур, которые поступили с опозданием").
можно не повторять его наименование и адрес, ограничиться указанием "Он же". Но если покупатель является грузополучателем, делать такую же отметку в счете-фактуре нельзя (письмо"Свод писем по применению действующего законодательства по НДС за второе полугодие 2003 г. - I квартал 2004 г.)". Дело в том, что строка 4
, предназначенная для отражения данных о грузополучателе, расположена перед строками 6
и 6а
, в которых приводятся наименование и адрес покупателя. Поэтому слова "Он же" в строке 4 счета-фактуры неуместны. В случае налоговой проверки налогоплательщику придется доказывать, что "Он же" - это не продавец, данные о котором приведены выше, а покупатель, наименование и адрес которого указаны внизу.
Данные о грузополучателе и покупателе, указанные в счете-фактуре, также могут отличаться. Это бывает, когда товар доставляется не по адресу покупателя, а на склад третьего лица. В такой ситуации продавец выдает счет-фактуру покупателю и отражает его реквизиты в
, 6а
и 6б
, а в строку 4
вписывает данные третьего лица - непосредственного получателя груза.
Организациям, которые работают с большим числом клиентов и в течение месяца каждому покупателю ежедневно отгружают товары (оказывают услуги), разрешено выписывать счета-фактуры 1 раз по итогам месяца. Если такой счет-фактура датирован последним числом месяца, проблем у обеих сторон договора не возникает.
В гл. 21
НК РФ предусмотрены не только прямые (0, 10 и 18%), но и расчетные ставки НДС 10/110 и 18/118% (п. 4 ст. 164
НК РФ). Торговые организации применяют их при реализации имущества, которое было учтено с налогом, сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (п. 3
и 4 ст. 154
НК РФ).
С 2006 г. входящий НДС можно предъявлять к вычету по мере приобретения материальных ценностей и имущественных прав (п. 2 ст. 171
НК). В отношении организаций, ранее использовавших кассовый метод, установлен двухгодичный переходный период, в течение которого сохраняются прежние условия.
Вычет НДС можно подтверждать вместо счета-фактуры агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3
,
НК РФ.
Однако налоговые инспекторы постоянно пытаются использовать любую оплошность в оформлении для отказа торговой организации в праве на вычет даже по тем счетам-фактурам, на основе данных которых продавцы прошли встречную проверку (для чего в принципе и установлены такие жесткие требования к данному документу). Налоговые органы могут придраться к правильности заполнения любого реквизита счета-фактуры, особенно к указываемым адресам, данным платежно-расчетного документа, если выставлялся счет на предоплату, подписям, которые могут быть проставлены лицами, не уполномоченными на подписание счетов-фактур, и пр.
Счет-фактура
в современном хозяйственном обороте фактически заменяет собой коммерческий счет, поэтому обязанность продавца выставить надлежащий счет-фактуру можно перевести из налоговой в гражданско-правовую. Для этого достаточно на стадии переговоров по содержанию договора включить в его текст обязанности продавца по передаче покупателю правильно оформленного счета-фактуры, содержащего достоверные данные.
Торговые организации при заключении договоров, направленных на приобретение товаров, работ или услуг, могут потребовать от продавца ряд документов, подтверждающих:
2) постановку на налоговый учет;
3) право пользования помещением (зданием), по которому продавец зарегистрирован;
4) образцы подписей лиц, которые будут подписывать выставляемые счета-фактуры, с документами, подтверждающими такие полномочия.
Если товары (работы, услуги), имущественные права, одновременно используются как в облагаемых, так и не облагаемых НДС операциях, то суммы НДС принимаются к вычету и учитываются в их стоимости в соответствующей пропорции (п. 4 ст. 170
НК РФ):
1) сумма НДС, принимаемая к вычету (Ноб), определяется по формуле: где Н - сумма НДС, подлежащая распределению;
Т - общая стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период;
2) сумма НДС, учитываемая в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не облагаются налогом (Ннеоб), рассчитывается следующим образом:
Ннеоб = Н х Тнеоб / Т,где Тнеоб - стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от обложения НДС.
п. 4 ст. 170
НК РФ). Поэтому, организация может прописать в учетной политике другой, отличный от указанного в НК РФ метод распределения НДС.
При отсутствии раздельного учета суммы НДС не только не принимаются к вычету, но и не включаются в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли.
Если организация торговли осуществляет операции по реализации товаров, облагаемых по налоговой ставке 0% (например, реализация товаров на экспорт), то в соответствии с п. 10 ст. 165"входного" НДС, относящегося к этим товарам.
При реализации торговыми организациями товаров, льготный режим налогообложения которых предусмотрен на всех стадиях производства и реализации, стоимость реализуемых товаров, а также сумма дохода, получаемого от их реализации, полностью выведены из-под налогообложения, к таким товарам относятся:
1) лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника;
2) изделия народных промыслов признанного художественного достоинства;
При реализации торговыми организациями товаров, льготный режим налогообложения которых предоставлен конкретным производителям, их стоимость не исключается из режима общего налогообложения, к ним относятся:
1) товары (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), производимые и реализуемые общественными организациями инвалидов;
2) товары (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), производимые и реализуемые организациями, среди работников которых не менее 50% общей численности составляют инвалиды и уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, производимые и реализуемые предприятиями, в которых инвалиды составляют не менее 50% работающих.
Обязанность вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур
, книги покупок
и
предусмотрена НК РФ только для налогоплательщиков (п. 3 ст. 169
НК РФ). Правила
В 2006 г. для получения вычета по НДС не нужно представлять документ, подтверждающий фактическую уплату налога. Поэтому для зачета НДС кассовые чеки больше не нужны, и, выделен в них НДС отдельной строкой или нет, теперь не имеет значения. Для получения налогового вычета достаточно иметь счет-фактуру поставщика. Однако форма счета-фактуры содержит строку 5"К расчетно-платежному документу N", в которой нужно отражать сведения об оплате, и номер платежно-расчетного документа в счете-фактуре указывают только при получении авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (
НК РФ).
Иногда торговые организации покупают ценности (например, оргтехнику) в розницу. В таких случаях, деньги выдают под отчет сотруднику. И, чтобы применить вычет по входному НДС, все документы (накладные, счета-фактуры, квитанции к ПКО) должны быть оформлены на торговую организацию, а не на физическое лицо. Также нужно выдать подотчетному сотруднику доверенность, иначе он не сможет получить счет-фактуру
Что произойдет, если доверенности нет? Работник купит в магазине необходимые товары, а ему выдадут кассовый чек и товарную накладную либо товарный чек. Эти документы сотрудник принесет в торговую организацию. Отсутствие счета-фактуры лишит торговую организацию права на налоговый вычет, и ей придется отнести входной НДС в дебет счета 91
"Прочие доходы и расходы". Однако в состав "налоговых" затрат включить его будет нельзя.
"В том числе НДС" или "Включая НДС".
В первом случае торговая организация отнесет на
"Прочие доходы и расходы" ту сумму НДС, которая указана в кассовом чеке. Во втором - налог придется рассчитать самостоятельно.
С 2006 г. при переходе торговой организации на специальные режимы суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам, подлежат восстановлению. Причем восстанавливаются они в налоговом периоде, предшествующем переходу на специальные режимы (п. 3 ст. 170
НК РФ).
По товарам (работам, услугам), не использованным до перехода, налог восстанавливается в полном размере. По основным средствам и нематериальным активам - пропорционально остаточной (балансовой) стоимости.
2) определить сумму НДС, относящуюся к недоамортизированной части основных средств (нематериальных активов), принятую к вычету при их постановке на учет;
4) начислить все полученные суммы к уплате в бюджет.
Договор комиссии является одним из видов посреднических договоров. Разобраться в правилах исчисления НДС и составления счетов-фактур
при посреднических операциях можно, только четко представляя себе правовую природу этих сделок.
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990
ГК РФ). В договоре комиссии может быть предусмотрено, что комиссионер совершит различные сделки в интересах комитента.
подп. 1 п. 1 ст. 146
НК РФ).
Моментом определения налоговой базы у комитента по заключенному комиссионером договору купли-продажи является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товара комиссионером покупателю;
2) день, когда посредник получил от покупателя оплату в счет предстоящих поставок товаров (если посредник участвует в расчетах), или день, когда покупатель рассчитался с комитентом (если посредник в расчетах не участвует).
Пример:
В феврале 2008 г. организация (комитент) выписала в одном экземпляре счет-фактуру с пометкой "Частичная оплата" на сумму 177 000 руб. (включая НДС 27 000 руб.). Сумма НДС с предоплаты отражается в книге продаж
и декларации
по НДС за февраль 2007 г.
Дебет счета 62
"Расчеты с покупателями и заказчиками",
Кредит счета 90
"Продажи" субсчет 1 "Выручка" - 354 000 руб. - отражена отгрузка товара покупателю;
Дебет
"Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж",
Кредит
"Товары отгруженные" - 250 000 руб. - списана себестоимость товара;
счета 90
"Продажи" субсчет 3 "НДС", Кредит счета 68
"Расчеты по налогам и сборам" - 54 000 руб. (300 000 руб. х 18%) - исчислен НДС с выручки от продажи товара;
Дебет "Расчеты по налогам и сборам", Кредит счета 62"Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные" - 27 000 руб. - принят к вычету НДС с аванса (счет-фактура
, выписанный при получении предоплаты, после отгрузки товаров покупателю регистрируется в книге покупок
);
Дебет счета 44
"Расходы на продажу",
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с комиссионером" - 30 000 руб. (300 000 руб. х 10%) - начислено вознаграждение комиссионеру;
Дебет
"НДС по приобретенным ценностям", Кредит счета 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комиссионером" - 5400 руб. (30 000 руб. х 18%) - отражен НДС с вознаграждения комиссионеру;
Дебет счета 90
"Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит счета 44
"Расходы на продажу" - 30 000 руб. - вознаграждение комиссионеру включено в себестоимость продаж. Исполнив поручение комитента, комиссионер обязан представить ему отчет (ст. 999
ГК РФ). Сделать это нужно в трехдневный срок с момента окончания отчетного периода, в котором имущество было реализовано. Чтобы не возникло разногласий между сторонами договора комиссии, форму отчета можно согласовать в приложении к договору. Комиссионер определяет налоговую базу по НДС как сумму выручки от оказания посреднических услуг, полученную им в виде вознаграждения (любых иных доходов) при исполнении договора комиссии (п. 1 ст. 156
НК РФ).
При реализации на территории России товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами (п. 5 ст. 161
НК РФ).
НК РФ определен момент формирования налоговой базы, являющая наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) имущественных прав;
Поэтому организация или индивидуальный предприниматель, являющийся налоговым агентом, исчисляет и уплачивает НДС в бюджет в полном объеме (
НК РФ). НДС уплачивается по местонахождению организации или индивидуального предпринимателя в срок не позднее двадцатого числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом принять к вычету сумму НДС, уплаченную в бюджет, налоговый агент не может (п. 3 ст. 171
НК РФ).
Практическая часть
Задание 1. Учет издержек обращения.
На основе данных для выполнения задачи:
- произвести расчет по распределению издержек обращения между остатком товаров на конец отчетного периода и реализованными товарами;
- заполнить журнал хозяйственных операций за октябрь 2009 года, проставив корреспонденцию счетов и недостающие суммы;
Данные об остатках на начало месяца представлены в табл. 2. 1.
Таблица 2. 1
на 01. 10. 2009 года
Номер счета |
Наименование счета |
Сумма, р. |
01 |
Основные средства |
130 000 |
02 |
Амортизация основных средств |
5 900 |
10 |
Материалы |
3 000 |
41 |
Товары |
121 800 |
41-2 |
Товары в розничной торговле |
120 000 |
41-3 |
|
1 800 |
42 |
Торговая наценка |
39 500 |
44 |
Расходы на продажу |
740 |
50 |
Касса |
500 |
51 |
|
17 000 |
57 |
|
4 800 |
60 |
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
40 000 |
68 |
Расчеты по налогам и сборам |
3 300 |
68-2 |
Расчеты по НДФЛ |
1 100 |
68-3 |
|
2 200 |
69 |
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
3 400 |
70 |
Расчеты с персоналом по оплате труда |
9 700 |
73 |
|
2 100 |
73-2 |
Расчеты по возмещению материального ущерба |
2 100 |
80 |
Уставный капитал |
|
96 |
Резервы предстоящих расходов и платежей |
4 180 |
99 |
|
4 000 |
90 |
Продажи |
4 140 |
90-1 |
Выручка |
92 700 |
90-2 |
Себестоимость продаж |
88 560 |
Таблица 2. 2
Журнал регистрации хозяйственных операций за октябрь 2009 года
Содержание |
Корреспонденция счетов |
Сумма, р. |
Дебет |
Кредит |
Частная |
Общая |
1. Оприходованы товары и возвратная тара по счетам-фактурам поставщиков.
товаров
тары
НДС по таре
транспортных расходов
НДС по транспортным расходам
Итого
|
41
19. 3
41. 3
19. 3
44
19. 5
|
60
60
60
60
60
60
|
23 583
4 717
708
142
1 500
300
|
х
х
х
х
х
х
30 950
|
2. Отражена торговая наценка по оприходованным товарам в размере 15% |
41 |
42 |
х |
4643 |
3. Отражена реализация товаров за наличный расчет |
50 |
90-1 |
х |
92 700 |
|
57 |
50 |
х |
92 000 |
5. Зачислены на расчетный счет денежные средства |
51 |
57 |
х |
92 000 |
|
90-2 |
41-2 |
х |
80 609 |
7. Оприходована принятая от населения стеклянная посуда на основании приемных накладных |
41-3 |
76 |
х |
400 |
8. Выданы денежные средства из кассы населению за стеклянную посуду подотчетному лицу
Итого
|
76
71
|
50
50
|
400
300
х
|
х
х
700
|
9. Предъявлен счет-фактура автотранспортным предприятиям за перевозку товаров. В сумму счета включена стоимость:
транспортных расходов
НДС по транспортным расходам
Итого
|
44
19. 5
|
60
60
|
1 000
200
|
х
х
1 200
|
10. Поступили денежные средства в кассу предприятия с расчетного счета для выдачи заработной платы за сентябрь |
50
|
51
|
х
|
9 700
|
11. Выплачена из кассы заработная плата |
70 |
50 |
х |
9 700 |
12. Начислены работникам магазина за октябрь:
пособие по временной нетрудоспособности
Итого
|
44
69
|
70
70
|
11 000
800
|
х
х
11 800
|
13. Удержаны из заработной платы суммы:
подоходного налога
по исполнительному листу
в погашение задолженности по недостаче товаров
Итого
|
70
70
70
|
68
76
73
|
1 100
200
700
х
|
х
х
х
2 000
|
в Пенсионный фонд
в Фонд обязательного медицинского страхования РФ
в Фонд социального страхования РФ
Итого
|
44
44
44
|
69
69
69
|
3 080
396
440
|
х
х
х
3 916
|
15. Перечислены денежные средства в счет погашена задолженности:
поставщикам
автотранспортному предприятию
бюджету по доходному налогу
внебюджетным социальным фондам
Итого
|
60
60
68
68
69
|
51
51
51
51
51
|
31 000
1 800
1 100
2 200
3 400
|
х
х
х
х
х
|
16. Отражена в расходах амортизация собственных основных средств |
44 |
02 |
х |
710 |
17. Израсходованы материалы:
на упаковку реализованных товаров
Итого
|
44
44
|
10
10
|
800
250
х
|
х
х
1 050
|
|
44
|
96
|
х
|
465
|
19. Отражена недостача товаров |
94 |
41-2 |
х |
1 720 |
20. Списана недостача товаров по учетной стоимости:
Итого
|
44
73
|
94
94
|
680
1 040
|
х
х
1 720
|
21. Списана реализованная торговая наценка (сторно) |
90-2
|
42
|
х
|
15 011
|
22. Исчислен НДС с реализованной торговой наценки |
90-3
|
68
|
х
|
2 852
|
|
90-2 |
44 |
х |
20 321 |
24. Выявлен финансовый результат от реализации товаров |
99
|
90-9
|
х
|
6 789
|
Расчет реализованной торговой наценки
П = ( Нн
+ Нп
) : ( Т + Ок
) х 100 %
где Нн
= 39 500 р. – сумма наценки на остаток товаров на начало месяца,
Нп
= 4 643 р. – наценка по поступившим за месяц товарам,
Ок
= 82 329 р. – остаток товара на конец месяца.
П = (39 500 + 4 643) : (92 700 + 82 329) х 100% = 25%
Произведем расчет суммы наценки на остаток товаров:
Нк
= Ок
х П
Нк
= 82 329 х 25% = 20 582 р.
Рассчитаем наценку на реализованные товары:
Нр
= Нн
+ Нп
- Нк
Нр
- рассчитать реализованную торговую наценку;
- составить товарные отчеты, произвести их бухгалтерскую обработку, сделав соответствующие записи в журналах-ордерах по кредиту счетов 41 «Товары» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и в ведомостях к ним;
- заполнить журнал регистрации хозяйственных операций за июнь 2008 года, проставив корреспонденцию счетов и недостающие суммы;
- сделать шахматную ведомость и оборотно-сальдовую ведомость на 01. 07. 2008 года.
Данные по остаткам на начало отчетного периода сгруппированы в табл. 2. 3.
Таблица 2. 3
Сальдо по синтетическим счетам магазина на 01. 06. 2008 года
Номер счета |
Наименование счета |
Сумма, р. |
19 |
НДС по приобретенным ценностям |
200 |
19-5 |
НДС по транспортным расходам |
200 |
41 |
Товары |
|
41-2 |
Товары в рознице |
56 800 |
41-3 |
Тара под товарами и порожняя (возвратная) |
4 110 |
42 |
Торговая наценка |
3 276 |
44 |
Издержки обращения |
3 600 |
50 |
Касса |
500 |
51 |
Расчетные счета |
3 200 |
57 |
Переводы в пути |
1 360 |
60 |
|
5 500 |
Данные о совершенных хозяйственных операциях отражены в табл. 2. 4.
Таблица 4
Журнал регистрации хозяйственных операций за июнь 2008 года
Содержание |
Корреспонденция счетов |
Сумма, р. |
Дебет |
Кредит |
|
Общая |
1. Оприходованы товары и возвратная тара по счетам-фактурам поставщиков. В сумму включена стоимость:
товаров
тары
НДС по таре
транспортных расходов
НДС по транспортным расходам
Итого
|
41
19-3
41-3
19-3
44
19-5
|
60
60
60
60
60
60
|
5 167
1 033
100
20
33
7
х
|
х
х
х
х
х
х
6360
|
|
41
|
42
|
х
|
362
|
товаров
тары
НДС по таре
Итого
При приемке товаров обнаружена недостача товаров в пределах норм естественной убыли
|
41
19-3
41-3
19-3
44
|
60
60
60
60
41
|
12500
2500
258
52
х
х
|
х
х
х
х
15310
40
|
4. Отражена торговая наценка по оприходованным товарам в размере 6% |
41
|
42
|
х
|
650
|
5. Оприходована принятая от населения стеклянная посуда на основании приемных накладных |
41-3
|
76
|
х
|
500
|
|
76
|
50
|
х
|
500
|
7. Списана учетная стоимость реализованных товаров |
90-2
|
41
|
х
|
35 800
|
8. Возвращены поставщикам по счет-фактуре №381:
порожняя стеклянная посуда
НДС по стеклянной посуде
тара
НДС по таре
Итого
|
60
19-3
60
19-3
|
41-2
41-2
41-3
41-3
|
333
67
3 583
717
х
|
х
х
х
х
4700
|
товаров
НДС по товарам
тары
НДС по таре
транспортных расходов
НДС по транспортным расходам
Итого
|
41
19-3
41-3
19-3
44
19-5
|
60
60
60
60
60
60
|
16 700
3 340
800
160
300
60
х
|
х
х
х
х
х
х
21 360
|
|
41
|
42
|
х
|
1 169
|
11. Списана учетная стоимость реализованных товаров |
90-2
|
41-2
|
х
|
13 000
|
Товарный отчет №13 за 8-15 июня |
12. Оприходованы товары и возвратная тара по счетам-фактурам поставщиков. В сумме счетов включена стоимость:
товаров
НДС по товарам
тары
НДС по таре
Итого
|
41
19-3
41-3
19-3
|
60
60
60
60
|
22 083
4 417
358
72
х
|
х
х
х
х
26 930
|
13. Отражена торговая наценка по оприходованным товарам в размере 7% |
41
|
42
|
х
|
1885
|
|
41-3
|
76
|
х
|
100
|
15. Выданы денежные средства из кассы населению за стеклянную посуду |
76
|
50
|
х
|
100
|
16. Возвращены поставщикам по счет-фактуре №389:
порожняя стеклянную посуда
НДС по стеклянной посуде
тара
НДС по таре
Итого
|
60
19-3
60
19-3
|
41-3
41-3
41-3
41-3
|
167
33
1 250
250
х
|
х
х
х
х
1700
|
17. Списана учетная стоимость реализованных товаров |
90-2
|
41-2
|
х
|
22 900
|
Товарный отчет №15 за 23-30 июня |
18. Оприходованы товары и возвратная тара по счетам-фактурам поставщиков. В сумме счетов включена стоимость:
НДС по товарам
тары
НДС по таре
транспортных расходов
Итого
При приемке товаров обнаружена недостача товаров в пределах норм естественной убыли
|
41
19-3
41-3
19-3
44
19-5
44
|
60
60
60
60
60
60
41
|
25 833
5 167
1 000
200
75
15
х
х
|
х
х
х
х
х
х
32 290
60
|
19. Отражена торговая наценка по оприходованным товарам в размере 7% |
41-2
|
42
|
х
|
1 808
|
тара
НДС по таре
Итого
|
60
19-3
|
41-3
41-3
|
1 000
200
х
|
х
х
1 200
|
21. Списана учетная стоимость реализованных товаров |
90-2
|
41-2
|
х
|
35 600
|
Отчеты кассира |
22. Отражена реализация товаров за наличный расчет |
50 |
90-1 |
х |
107 300 |
23. Сдана выручка инкассатору |
57 |
50 |
х |
|
Выписки банка |
24. Зачислены на расчетный счет денежные средства |
51
|
57
|
х
|
107 000
|
25. Оплачены счета поставщиков |
60 |
51 |
х |
85 630 |
26. Списана реализованная торговая наценка (сторно) |
90-2
|
42
|
х
|
27. Начислен НДС 18% |
68 |
19-3 |
х |
28. Принят к учету НДС по транспортным расходам |
68
|
19-5
|
х
|
282
|
Расчет реализованной торговой наценки
Рассчитаем процент торговой наценки по формуле:
П = ( Нн
+ Нп
) : ( Т + Ок
где Нн
= 3 276 р. – сумма наценки на остаток товаров на начало месяца,
Нп
= 5 874 р. – наценка по поступившим за месяц товарам,
Т = 107 300 р. – товарооборот,
Ок
= 82 329 р. – остаток товара на конец месяца.
П = (39 500 + 4 643) : (92 700 + 82 329) х 100% = 25%
Произведем расчет суммы наценки на остаток товаров:
Нк
= Ок
Нк
= 82 329 х 25% = 20 582 р.
Рассчитаем наценку на реализованные товары:
Нрн
+ Нп
- Нк
Нр
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный закон №129 – ФЗ от 21. 11. 1996 г. «О бухгалтерском учете»
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ./ Приказ МФ РФ от 29 июля 1998 г. 34н
3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М.: Юристъ, 1999.
5. Приказ Минфина РФ от 06. 07. 99 № 43н. Положение по бухгалтерскому учету организации, ПБУ 4/99.
6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13. 06. 95 № 46)
7. Бабченко Т. Н. Галанина Е. Н., Козлова Е. П. и др. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 1998.
8. Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии : Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. - Новосибирск.: Экор,1995.
9. Гребнев А. И. Экономика торгового предприятия. Учебник. - М.: Экономика, 1996.
10. Ивашкин Б. Н. Бухгалтерский учет в торговле. - М.: Библиотека журнала "Консультант бухгалтера", 1998.
11. Патров В. В. Учет реализации в торговле \ Бухгалтерский учет 1996 №8.
13. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. 4-е изд. - Минск: ООО "Новое издание, 2000.
14. Черников И. С. Бухгалтерский учет и анализ финансово-хозяйственной деятельности на малых предприятиях. - М.: Юрайт, 1998
|