Бухгалтерский баланс, основная форма бухгалтерской отчетности

1 Сущность и структура бухгалтерского баланса 1. 1 Понятие и значение бухгалтерской отчетности, значение и функции баланса 1. 2 Структура бухгалтерского баланса 2. 1 Характеристика раздела V баланса и его содержание 2. 2 Технология составления V-го раздела бухгалтерского баланса Заключение Практическая часть Список использованной литературы ВВЕДЕНИЕ органы анализируют состояние организации, собственники (учредители или акционеры) могут выяснить необходимую информацию о результатах деятельности их предприятия, инвесторы, использующие в своей инвестиционной стратегии фундаментальный анализ, принимают решения, основываясь на данной форме отчетности. о краткосрочных кредитах и займах организации, кредиторской задолжности перед теми или иными субъектами и т. д. Эта информация имеет большую важность при анализе общего финансового состояния хозяйствующего субъекта. Это подтверждает актуальность темы данной работы. Целью данной работы является изучение содержания и техники составления V-го раздела бухгалтерского баланса. Задачами работы являются: - дать характеристику бухгалтерской отчетности, значению и функциям баланса; - изучить структуру бухгалтерского баланса; - охарактеризовать пятый раздел баланса и описать его структуру; Для написания данной работы были использованы нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету и отчетности, а также ряд научных и методических работ по бухгалтерскому финансовому учету и отчетности. 1 СУЩНОСТЬ И СТРУКТУРА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА 1. 1 Понятие и значение бухгалтерской отчетности, значение и функции баланса Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленных на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам за определенный отчетный период. Методологически бухгалтерская отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом деятельности за определенный период. Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля, анализа и оценки деятельности организации. По данным отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, финансовыми органами, учредителями, банками, инвесторами, кредиторами и др. Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству и целом. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из: в) отчета об изменениях капитала (форма№3); г) отчета о движении денежных средств (форма№4); д) приложения к бухгалтерскому балансу (форма№5); е) отчета о целевом использовании полученных средств (форма№6) - для некоммерческих организаций; з) пояснительной записки. В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданного темпа роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности. Субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу и пояснительную записку. Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств, а также при отсутствии соответствующих данных - Отчет об изменениях капитала и Приложения к бухгалтерскому балансу. отчетность не составляют. Указанные организации в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств, Приложение к бухгалтерскому балансу и пояснительную записку. или дата ее фактической передачи. В соответствии с ПБУ 4/99 к составлению бухгалтерской отчетности предъявляются следующие требования: 2. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, о финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении; 3. При формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации (т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими); 4. Бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов и подразделений; 5. При формировании бухгалтерской отчетности организация должна придерживаться принятых ею содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому; 6. По любому числовому показателю должны быть приведены данные не менее чем за два года; 7. Статьи бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые показатели, прочеркиваются или не приводятся; 8. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода; 9. Каждая составная часть бухгалтерской отчетности должна содержать наименование формы, отчетную дату, наименование организации, организационно-правовую форму, ИНН, адрес организации, единицу измерения, коды и шифры, вид деятельности; 10. Отрицательные показатели в бухгалтерской отчетности показываются в круглых скобках; 11. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, подписана руководителем и гл. бухгалтером организации. Значение отчетности заключается в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур, оформлении и публичности. Достоверная отчетность помогает руководить предприятием, устранять недостатки, выявлять неиспользованные внутренние резервы, своевременно реагировать и принимать правильные решения в связи с изменениями на рынке. Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. Своевременность предполагает представление необходимой бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Простота бухгалтерской отчетности состоит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования. Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций. Цель такого сравнения - выявить тенденции развития фирмы. Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращении отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных, автоматизации учета, выбора оптимальных форм учета. Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, передачу в органы статистики. Перечень предприятий, которые должны публиковать свою годовую отчетность регламентирован законодательством. представляется на определённый момент времени финансовое положение предприятия. В условия рыночной экономики бухгалтерский баланс служит основным источником информации для различных пользователей. Баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием предприятия. Из баланса узнают, чем собственник владеет, т. е. в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться. По балансу определяют, способно предприятие выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения. и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы. На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью. Данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления. 1. 2 Структура бухгалтерского баланса Бухгалтерский баланс отражает на отчетную дату состав имущества организации (в активе) и источники его формирования (в пассиве). То есть, по своей структуре баланс имеет две основные части: - Актив; - Пассив. Как же должны быть сгруппированы данные в балансе, чтобы дать ответы на вопросы пользователей? Структура и группировка данных баланса не раз претерпевала существенные изменения. Но в любом случае должно сохраняться балансовое равенство (слово «баланс» означает равновесие). В России это равенство выглядит так: Актив = Пассив Актив = Обязательства + Собственный капитал. Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Обязательствами считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых лет, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем. Эти формулировки позволяют четко определить содержание и построение баланса. Так, до недавнего времени в отечественном балансе в составе активов показывались убытки (к настоящему времени это правило устранено), что явно противоречило международной практике. Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в организацию; он может быть надежно оценен и имеет стоимость. Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, прямо или косвенно войдут в поток денежных средств или их эквивалентов. Важно то, что активы контролируются организацией, а совсем не обязательно принадлежат ей на праве собственности (например, долгосрочно арендуемые основные средства). Активы и обязательства отражаются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. V БУХГАЛЕТРСКОГО БАЛАНСА, ЕГО СОДЕРЖАНИЕ И ТЕХНОЛОГИЯ СОСТАВЛЕНИЯ V суммы отражаются по соответствующим статьям в разделе «Краткосрочные обязательства». При этом исчисление указанного срока осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету, с учетом условий договоров о сроках погашения обязательств. Обязательства, представляемые в Бухгалтерском балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо при этом раскрыть в Пояснениях к бухгалтерскому балансу. Необходимая расшифровка состава и изменения в течение отчетного года сумм обязательств организации по кредитам и займам приводится в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. В разделе «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. В Бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. В группе статей «Кредиторская задолженность»: - по статье «Поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги; - по статье «Векселя к уплате» показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация в обеспечение их поставок, работ, услуг выдала векселя; - по статье «Задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по статье «Задолженность передгосударственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости; - по статье «Авансы полученные» показывается сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам; задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования; задолженность по отчислениям в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме фондов, задолженность по отчислениям в которые отражается по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами»); сумма арендных обязательств арендной организации за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды, и пр. баланса. В группе статей «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям. В группе статей «Резервы предстоящих расходов» показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату организации с отражением в бухгалтерском учете организации за январь. В группе статей «Прочие краткосрочные обязательства» показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим группам статей раздела «Краткосрочные обязательства». 2. 2 Технология составления V -го раздела бухгалтерского баланса Строка 610 «Кредиты и займы» - в строке отражается кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Строка 620 «Кредиторская задолженность» - в строке отражается сумма кредиторской задолженности, кроме кредитов и займов. Расшифровка данной задолженности отражена в строках 621,622,623,624,625. Строка 621 «поставщики и подрядчики» - в строке отражается кредитовый остаток по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», в части, относящейся к краткосрочной задолженности. Строка 622 «задолженность перед персоналом организации» - в строке отражается сумма кредитовых остатков по счетам: 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам». Строка 623 «задолженность перед государственными внебюджетными фондами» - в строке отражается кредитовый остаток по субсчетам счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», в части расчетов с ФСС и ПФР по отчислениям на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и на обязательное пенсионное страхование. расчетов по ЕСН. учета прочей кредиторской задолженности) по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Строка 630 «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» - по строке отражается сумма кредитового сальдо счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате», в части расчетов по выплате доходов учредителям. Строка 650 «Резервы предстоящих расходов» - в строке отражается кредитовое сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов». (в части, не отраженной по строке 640), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 82 «Резервный капитал» или 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (в части фондов специального назначения на финансирование текущих расходов). Строка 690 «Итого по разделу V» - сумма строк 610 «Кредиты и займы», 620 «Кредиторская задолженность», 630 «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов», 640 «Доходы будущих периодов», 650 «Резервы предстоящих расходов», 660 «Прочие краткосрочные обязательства». ЗАКЛЮЧЕНИЕ В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из: а) бухгалтерского баланса (форма№1); б) отчета о прибылях и убытках (форма№2); г) отчета о движении денежных средств (форма№4); д) приложения к бухгалтерскому балансу (форма№5); е) отчета о целевом использовании полученных средств (форма№6) - для некоммерческих организаций; ж) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту; з) пояснительной записки. По своей структуре баланс имеет две основные части: актив и пассив. В разделе «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. В Бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. Строки пятого раздела баланса составляются на основе данных об остатках по счетам бухгалтерского учета. ПРАКТИЧЕСКА ЧАСТЬ Остатки по счетам Номер счета ДТ КТ 01 380000 02 50014 04 1950 05 350 10 41042 20 20800 43 18000 45 4500 50 100 51 20928 57. 1 60 9000 60. 1 9000 66 21986 66. 1 21986 67 8000 67. 1 8000 69 900 69. 1 900 70 10014 75 14014 75. 1 14014 80 356042 84 25028 90. 1 90. 2 110000 90. 3 30000 90. 9 40000 91. 1 14500 91. 2 17500 91. 9 3000 99 20000 Итого 501334 Журнал регистрации хозяйственных операций № Дт Кт 1 Поступило производственное оборудование, требующее монтажа, в счет оплаты вклада в уставный капитал 07 75. 1 14014 2 08 07 14014 3 Внесена в бюджет плата по социальному страхованию 69. 1 51 314 4 50 51 10014 5 70 50 10014 6 Поступили материалы от поставщиков (в т. ч. НДС) 10 60. 1 12500 7 Выделен НДС 19. 3 60. 1 2500 8 Списан НДС на расчеты с бюджетом 68. 2 19. 3 2500 9 Погашена задолженность банку по долгосрочному кредиту 67. 1 51 7014 10 Переданы материалы для монтажных работ 08 10 264 11 Начислена зарплата за монтажные работы 08 70 1000 12 в фонд социального страхования в фонд пенсионного страхования в фонд страхования от несчастных случаев 08 08 08 08 69. 1 69. 2 69. 3 69. 11 40 280 36 4 13 Оборудование введено в эксплуатацию в полном объеме 01 08 15638 14 Отпущены со склада в производство материалы 20 10 20014 15 Оприходована из производства готовая продукция 43 20 31776 16 Отгружена со склада готовая продукция покупателям 45 43 35152 17 Получены безвозмездно материалы 10 98. 2 1014 18 Зачтены, как доходы безвозмездно полученные материалы 98. 2 91. 1 514 № Дт Кт Сумма, д. е. 19 51 67. 1 100014 20 Перечислено с расчетного счета в уплату поставщикам 60. 1 51 13014 21 66. 1 51 20014 22 91. 2 66. 2 1514 23 Реализована покупателям продукция (в том числе НДС) 62. 1 90. 1 48000 24 Выделен НДС с реализованной продукции 90. 3 68. 2 8000 25 С баланса списана себестоимость реализованной продукции 90. 2 45 34314 26 Начислена премия работникам из прибыли текущего года 99 70 2014 27 Начислена зарплата работникам организации 20 70 20000 28 в фонд социального страхования в фонд пенсионного страхования 20 20 20 20 69. 1 69. 2 69. 3 69. 11 800 5600 720 80 29 Удержан подоходный налог с зарплаты 70 68. 1 2500 30 Выданы авансы поставщикам 60. 2 51 1014 31 Поступила выручка от реализации продукции 51 62. 1 48000 32 50 51 500 33 Инкассатор сдал деньги в банк 57. 1 50 130 34 При поступлении выписки банка списываются переводы в пути 51 57. 1 130 35 Отправлен почтовый перевод в оплату за товары 57. 1 50 120 36 Получены товары 41 57. 1 120 37 Начислен износ основных средств 20 02 25014 38 20 05 214 39 90. 9 99 99 91. 9 5686 1000 40 99 68. 4 Итого 518252. 64 Сальдовая оборотная ведомость Номер счета Обороты за отчетный период, март 2008 г. ДТ КТ ДТ КТ ДТ КТ 01 15638 02 50014 25014 75028 04 1950 1950 05 350 214 564 07 14014 14014 - 08 15638 15638 - 10 41042 13514 20278 34278 19 2500 2500 - 19. 3 2500 2500 - 20 20800 72442 31776 61466 41 120 120 43 18000 31776 35152 14624 45 4500 35152 34314 5338 50 100 10514 10264 350 51 20928 51884 57 250 250 - 57. 1 250 250 - 60 9000 14028 15000 1014 10986 60. 1 9000 13014 15000 10986 60. 2 1014 1014 62 48000 48000 - 62. 1 48000 48000 - 66 21986 20014 1514 3486 66. 1 21986 20014 1972 66. 2 1514 1514 67 8000 7014 100014 67. 1 8000 7014 100014 101000 68 2500 11624,64 9124,64 68. 1 2500 2500 68. 2 2500 8000 5500 68. 4 1124,64 1124,64 69 900 314 7560 8146 69. 1 900 314 840 1426 69. 2 5880 5880 69. 3 756 756 69. 11 84 84 70 10014 12514 23014 20514 75 14014 14014 - 75. 1 14014 14014 - 80 356042 356042 84 25028 46575,36 90 - - 48000 48000 - - 90. 1 180000 48000 - 90. 2 34314 - 90. 3 30000 8000 - 90. 9 40000 5686 - - 91 - - 1514 1514 - - 91. 1 14500 514 - 91. 2 17500 1514 - 91. 9 3000 1000 - - 98 514 1014 500 98. 2 514 1014 500 99 20000 5686 - - Итого 518252,64 518252,64 631966 631966 Список использованной литературы 1. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ с дополнениями и изменениями. 2. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждёны Приказом Министерства финансов РФ от 31. 10. 2000 г. № 94н 3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99), утв. приказом Минфина России от 09. 06. 2001 г. № 44н. 5. Положение по бухгалтерскому учету «Учёт нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утв. приказом Минфина России от 16. 10. 2000 г. № 91н. 6. Бабаев Ю. А. Основы бухгалтерского учёта, М.: Проспект 2009 г. -438 с 7. Вещунова Н. Л. Бухгалтерский учет, Проспект 2009г. - 848 с. 8. Касьянова Г. Ю. Учёт-2009: Бухгалтерский и налоговый учёт, М.: Абак 2009г. -190 с. 9. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет – М.: ИНФРА-М, 2008 10. Кутер М. И Теория бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2007.