Амортизация (износ) основных средств

Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Институт менеджмента и бизнеса Курсовая работа по дисциплине: Бухгалтерский учет на тему: Амортизация (износ) основных средств Выполнил: студент гр. ЭТТ-06 Родионова М. А. Научный руководитель: Вейнбендер Т. Л. Тюмень 2010 Содержание Введение 3 1. 2 Амортизация в определениях налогового и бухгалтерского учёта. 12 II. Учет амортизационных отчислений (износа)основных средств............... 18 2. 2 Методы начисления амортизации в налоговом учете. 20 3. 2 Расчет амортизационных отчислений на примере предприятия. 29 Заключение. 33 Приложение 1. 35 Приложение 4. 53 Введение Темой данной курсовой работы является учет амортизации основных средств и методы ее исчисления. Тема курсовой работы выбрана неслучайно. Изучение данных вопросов необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования. понятием амортизации, ее видами и учетом амортизации на предприятии и расчетом амортизационных отчислений. Сумма амортизации определяется по различным методикам. Во второй главе курсовой работы предлагается на рассмотрение несколько методик начисления амортизационных отчислений. Для каждой методики начисления амортизации приводятся конкретные примеры. Любое предприятие заинтересовано в ведении такой учетной политики, при которой за первые годы работы основных средств списывается в качестве амортизационных отчислений ее большая стоимость. Ведение такой политики позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что особенно важно сейчас, при быстром развитии научно-технического прогресса. Таким образом, правильное ведение учетной политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост. Исходя из актуальности темы, целью исследования является изучение учёта и контроля основных средств и их амортизации, а также проведение исследования методов начисления амортизации. Реализация поставленной цели предполагает решение следующих задач: 1. Рассмотреть основные положения, раскрывающие понятия основных средств, их износа и амортизации; 3. Рассмотреть методы амортизационных отчислений в бухгалтерском учете – линейный метод, метод уменьшаемого остатка, метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), и провести их сравнительный анализ. Таким образом, объектом исследования является амортизация основных средств, а предметом – изучение её сущности и исследование методов начисления амортизации. I. Экономическая сущность амортизации основных средств и её учёт на предприятии 1. 1 Понятие основных средств и их классификация К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности. Объектом основных средств признаётся актив, относительно которого существует вероятность получения предприятием в будущем экономических выгод от его использования и стоимость которого может достоверно определена. Любые материальные ценности, поступившие на предприятие, независимо от целей их дальнейшего использования, прежде всего, оцениваются на предмет того, являются ли они активами, а потом уже решается, к какой разновидности активов они относятся (основные средства, запасы и так далее). Следует отметить, что основное отличие нового определения активов от ранее применяющегося состоит в том, что активы - это то, что принесет экономическую выгоду в будущем. Экономическая выгода - потенциальная возможность получения предприятием денежных средств от использования активов. Исходя из указанного определения, можно сделать вывод о том, что экономическая выгода отнюдь не означает получение прибыли, то есть потенциальная возможность получения предприятием денежных средств от использования активов и получение предприятием прибыли от использования активов - по экономическому содержанию явления неоднородные. Используя на предприятии новые стандарты, не следует признавать активами объекты основных средств, которые физически или морально устарели и не используются по своему назначению на предприятии, но числятся в учёте, поскольку не истек срок их эксплуатации. Именно такие объекты основных средств не должны признаваться активами и их необходимо списывать на расходы предприятия. На многих предприятиях объекты основных средств, которые фактически не используются, продолжают числиться в учёте до полного начисления износа по ним только потому, что списание таких объектов по собственной инициативе может дорого стоить предприятию. Такой объект основных средств можно учитывать и амортизировать в дальнейшем в налоговом учёте, но в бухгалтерском учёте его следует списать, так как он не соответствует понятию актива. Единицей учёта основных средств является объект основных средств. Объект основных средств - это законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему, или конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, либо обособленный комплекс конструктивно объединенных предметов одного или разного назначения, имеющих для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять функции, а комплекс - определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно. средств. Для четкого учёта основных средств необходимо их правильно классифицировать.[1] Группировка основных средств возможна по их функциональному назначению, отраслевому признаку, использованию, принадлежности, натурально- материальному признаку. По функциональной принадлежности различают: - Производственные основные средства - основные средства, которые непосредственно принимают участие в производственном процессе или используются для обслуживания производственного процесса (здания, сооружения, силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование и так далее), которые действуют в сфере материального производства. - Непроизводственные основные средства, которые косвенно участвуют в производственном процессе и предназначены в основном для обслуживания коммунальных и культурно-строительных потребностей работников (здания, сооружения, приборы, машины, аппараты и так далее), которые используются в непроизводственной сфере. Большая часть основных средств находится в сфере производства. Она непосредственно связана с процессом производства продукции. Но наличие других видов хозяйственной деятельности (ведение подсобного сельского хозяйства, строительно-монтажных работ, наличие детских садов), которые находятся на балансе промышленных предприятий, принадлежат строительной отрасли, подсобного сельского хозяйства - сельскохозяйственной отрасли и так далее. В связи с этим в бухгалтерском учёте основные средства промышленных предприятий разделяются на промышленно-производственные, производственные основные средства других отраслей народного хозяйства и непроизводственные. К промышленно-производственным основным средствам относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, рабочие машины и оборудования, измерительные и регулирующие приборы, лабораторные приборы, вычислительная техника, другие машины и приборы, транспортные средства, инструмент, производственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, водоемы, другие основные средства. Непроизводственные основные средства косвенно принимают участие в производственном процессе. К ним относятся: здания и сооружения жилищно-коммунального и культурно-бытового назначения, транспортные средства, оборудование, инструменты и другие основные средства непроизводственного назначения для обслуживания жилищных, коммунальных и культурно-бытовых потребностей населения. По использованию основные средства делятся на: 1. действующие - все основные средства, которые используются в хозяйстве; 2. недействующие - те, которые не используются в данный период в связи с временной консервацией предприятия или отдельных цехов; работы предприятия, собственной прибыли, целевого финансирования и целевых поступлений. Арендованные основные средства показываются в балансе арендодателя, тем самым исключают возможность двойного учёта одних и тех же средств. В процессе эксплуатации основные средства, сохраняя свою первоначальную физическую форму, постепенно изнашиваются (физически, морально), передавая частями свою стоимость на себестоимость вновь созданного продукта. С целью накопления средств для полного восстановления изношенных объектов стоимость изнашиваемой части основных средств в виде амортизационных отчислений включаются в затраты производства или обращения. Основные средства подлежат физическому износу как в процессе их использования, так и при их бездеятельности. На размер физического износа основных средств в процессе их использования могут влиять следующие факторы: - качество основных средств; - особенности технологического процесса и степень защиты основных средств от влияния внешних условий (температура, влажность, атмосферные осадки и так далее); - качество контроля за основными средствами; - квалификация работников и отношение их к основным средствам. Основные средства изнашиваются не только физически (машины, оборудование и другие средства), а и становятся устаревшими по технологической характеристике, а также экономической эффективностью, то есть подлежат моральному износу. Моральный износ- это преждевременное, до окончания нормативного срока физического износа, отставание оборудования по своей технической характеристике и экономической эффективности от нового оборудования. Моральный износ обусловлен двумя факторами: ростом производительности труда и темпами технического прогресса. Появление усовершенствованных образцов оборудования и других видов основных средств ведет к моральному износу действующих основных средств и снижения производительности труда. Различают две формы морального износа: первая выражает уменьшение стоимости основных фондов вследствие сокращения общественно необходимых затрат труда на их воспроизводство. Вторая форма морального износа выражает уменьшение эффективности основных фондов в результате внедрения новых, более прогрессивных и экономически эффективных основных фондов. Износ под действием сил природы связанный с влиянием внешних факторов и приводит к преждевременному старению основных средств. Физический и моральный износ основных средств влияет на уменьшение их восстановительной стоимости. Восстановление основных фондов может быть полным или частичным. Полное восстановление основных фондов происходит после полного их физического износа и осуществляется путем замены действующего оборудования новым (или в ходе его капитального строительства). При частичном восстановлении происходит замена отдельных частей деталей посредством их ремонта. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30. 03. 2001 N 26н (с изм. от 27. 11. 2006 № 156н), основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимостьвключает в себя стоимость строительства (приобретения) основных средств, расходы по их доставке и установке на место использования. Она выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения основных средств на предприятии. Если основные средства приобретены с рассрочкой платежа или в кредит, то в первоначальную стоимость включается и сумма процентов, уплачиваемых поставщикам. В первоначальную стоимость основных средств, приобретенных по импорту, входят уплачиваемые предприятием импортный тариф и таможенные сборы за оформление груза. В случаях, предусмотренных законодательством, в первоначальную стоимость включают уплачиваемый при приобретении основных средств налог на добавленную стоимость. Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключением случаев достройки и дооборудования объектов в порядке капитальных вложений, реконструкции и частичной ликвидации объектов. Расходы предприятия, связанные с технической реконструкцией или капитальной модификацией (перестройкой) существующих объектов основных средств, должны быть добавлены к первоначальной стоимости, если в результате проведенных расходов произойдет увеличение срока полезной службы или производственной мощности объектов основных средств, значительное улучшение качества выпускаемой продукции или снижение ее производственной себестоимости. 1. 2 Амортизация в определениях налогового и бухгалтерского учёта Амортизация – это: 1) постепенное снашивание фондов (оборудования, зданий, сооружений) и перенесение их стоимости по частям на вырабатываемую продукцию; 2) уменьшение ценности имущества, облагаемого налогом. Амортизация обусловлена особенностями участия основных средств в процессе производства. Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (не менее одного года). При этом они сохраняют свою натуральную форму, но постепенно снашиваются. Задача амортизации - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т. е. это процесс распределения, а не оценки. Проследим некоторые существенные отличия бухгалтерского и налогового учёта. Объектом для исчисления амортизации в налоговом учёте являются расходы, связанные с: - приобретением основных фондов для собственного производственного пользования, включая затраты на приобретение племенного скота и приобретение, закладку и выращивание многолетних насаждений до начала плодоношения; - самостоятельным изготовлением основных фондов для собственных производственных потребностей, включая затраты на выплату заработной платы работникам, которые были заняты изготовлением таких основных фондов; - проведение всех видов ремонтов, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных фондов; Амортизируемым имуществом признаётся имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей за единицу[2] . Итак, не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершённого капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты). Также не подлежат амортизации: 4. объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования) и другие аналогичные объекты; 5. приобретённые издания (книги, брошюры), произведения искусства. При этом стоимость приобретённых изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов; 6. приобретённые права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора. Основные фонды, подлежащие амортизации, распределяются по амортизационным группам в соответствии со сроками их полезного использования. Сроком полезного использования признаётся период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Амортизируемые основные средства объединяются в амортизационные группы в соответствии с Постановлением Правительства №1 от 1. 01. 02. (в ред. от 24. 02. 09 г.). Правильное отнесение основных средств к определённой группе является основным условием для избегания искажения суммы налогооблагаемой прибыли.[3] Амортизация основных средств в бухгалтерском учёте имеет существенные отличия. Согласно ПБУ 6/01 по используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется. По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в пункте 19 настоящего Положения. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.). линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Годовая сумма амортизационных отчислений определяется: при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией; при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. в отчетном году.[4] и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; срок полезного использования по этому объекту. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.[5] Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. II . Учет амортизационных отчислений (износа) основных средств 2. 1 Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества. Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для объекта исходя из его срока полезного использования. Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации для целей бухгалтерского учета: 1) линейный способ; 2) способ уменьшаемого остатка; 3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ); Независимо от того, какой метод начисления амортизационных отчислений выберет организация, она должна определять годовую и месячную нормы амортизационных отчислений. Выбранный организацией способ начисления амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества на основании п. 3 ст. 259 НК РФ не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту. Списание амортизации производится при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных средств» При линейном способе начислении амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из: 1) ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; Срок полезного использования объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Срок полезного использования по объектам основных средств может пересматриваться организацией в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации.[6] Амортизация по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 года для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации. Когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается, организация вправе применить для определения срока полезного использования и начисления амортизации способ уменьшаемого остатка. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации. лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта. При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. 2. 2 Методы начисления амортизации в налоговом учете С 1 января 2009 года значительно изменился налоговый учет основных средств. Поправки, внесенные Федеральным законом от 22. 07. 08 № 158-ФЗ, по большей части касаются нелинейного метода начисления амортизации. Новый порядок применения этого метода позволяет существенно снизить налог на прибыль в первые годы использования объекта. Кроме того, компании, получившие основные средства в безвозмездное пользование, смогут амортизировать капитальные вложения в такие объекты. Как и ранее, глава 25 НК РФ предусматривает два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Порядок применения линейного метода принципиально не изменился ( статья 259. 1.). Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле: K = (1/n) x 100%, n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока). Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты основных средств, которые в соответствии с настоящей главой подлежат амортизации и амортизация по которым начисляется линейным методом, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию. по которым начисляется линейным методом, начинается у организации-ссудодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию капитальных вложений, у организации-ссудополучателя - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию. имущества налогоплательщика по любым основаниям. Начисление амортизации по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества. При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику, а также при расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта основных средств амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат объектов налогоплательщику, завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация основного средства. Порядок применения нелинейного метода изменен принципиально. Главное отличие заключается в том, что налоговый учет амортизируемого имущества должен вестись по группам, а не по объектам, кроме того, реализован вариант суммированного начисления амортизации. На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном статьей 322 Кодекса. Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации. Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп, суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом. По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). Вновь приобретенные основные средства включаются в суммарный баланс амортизационной группы по первоначальной стоимости с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию (п. 3 ст. 259. 2 НК РФ). При изменении первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы). Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации. Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, по следующей формуле: A = B * (К / 100), где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы); B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы); k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы). В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации: Амортизационная группа Норма амортизации (месячная) 14,3 8,8 Третья 5,6 Четвертая 3,8 Пятая 2,7 Шестая 1,8 Седьмая 1,3 1,0 Девятая 0,8 Десятая 0,7 Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое подлежит амортизации и амортизация по которому начисляется нелинейным методом, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию. по которому начисляется нелинейным методом, начинается у организации-ссудодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у организации-ссудополучателя - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию. Начисление амортизации по объектам, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, исключенным из состава амортизируемого имущества, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества. При этом суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов. При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику, а также при расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта основных средств, амортизация по которому начисляется нелинейным методом, амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат объектов налогоплательщику, завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация объекта основного средства, а суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) увеличивается на остаточную стоимость указанных объектов. При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов. В случае, если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется. В случае, е сли суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода. По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается в прежнем порядке. нелинейного метода начисления амортизации, принимается с учетом срока эксплуатации соответствующих объектов до указанной даты.[7] Принципиальное отличие новой версии нелинейного метода начисления амортизации от предыдущих норм состоит в том, что организация не будет самостоятельно рассчитывать нормы амортизации. Они прямо установлены в статье 259. 2 НК РФ. Более того, компания в первые годы эксплуатации объекта может отнести на расходы большую сумму его первоначальной стоимости. С учетом растущей инфляции это весьма выгодно для организаций. Для учета износа (амортизированной стоимости) основных средств на предприятиях всех форм собственности предусмотрен пассивный, регулирующий счет 02 «Амортизация основных средств». В таблице 2. 1 приведены проводки по амортизации основных средств. Таблица 2. 1 Проводки по амортизации основных средств. № Содержание операции Корреспондирующие счета Дебит Кредит 1 Начислена амортизация ОС производственного назначения 20/25/44 02 2 Начислена амортизация ОС общехозяйственного, управленческого назначения 26 02 3 91 02. Ар 4 Списание амортизации при выбытии основных средств 02 5 Корректировка амортизации при переоценке: - при увеличении стоимости основных средств 83 02 02 83 Амортизацию основных средств начисляют в течение нормативного срока их службы (эксплуатации) или срока, за который первоначальная стоимость основных средств полностью включена в издержки производства, после чего начисления прекращают. Расчет сумм амортизации организации производят ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы и оформляют специальной разработочной таблицей “Расчет износа (амортизации) основных средств” (при журнально- ордерной форме учета) или машинограммой аналогичного содержания. На практике сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлой месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.[8] Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения и эксплуатацию, а по выбывшим прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. продукции (работ, услуг). III . Расчетный раздел 3. 1 Краткая характеристика предприятия · цех 1 –Ремонтный цех (счет 23-1) Учет заготовления материалов осуществляется с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материалов». Амортизация (линейным), оценка материалов при их списании в производство и ином выбытии (по средней стоимости), учет готовой продукции осуществляется способом, указанным для каждого варианта. На предприятии осуществляется текущий и капитальный ремонт основных средств подрядным и хозяйственным способами. Затраты на текущий ремонт относят на издержки производства. Затраты на капитальный ремонт собираются на счете 23 «Вспомогательные производства». После завершения капитального ремонта их относят на расходы будущих периодов и затем равномерно включают в затраты на производство в течение 12 месяцев. Базой распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов является заработная плата рабочих. При длительном выбытии объектов основных средств вследствие демонтажа, на счете 01 открывается субсчет «Выбытие основных средств». 3. 2 Расчет амортизационных отчислений на примере предприятия Расчет амортизации линейным методом: Стоимость объекта основных средств 260000 рублей. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2002 года N 1, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации 20 % (100 %: 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений 52000 рублей (260000 х 20/100), ежемесячная сумма амортизации 4333,33 рубля (52000/12). Расчет амортизации способом уменьшенного остатка: В первый год эксплуатации: Во второй год эксплуатации: Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании первого года эксплуатации, составит 62400 рублей ((260000 – 104000) = 156000 х 40 %). В третий год эксплуатации: В четвертый год эксплуатации: Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании третьего года эксплуатации, составит 22464 рублей ((93600 – 37440) = 56160 х 40 %). В течение пятого года эксплуатации: Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании четвертого года эксплуатации, составит 13478,40 рубля ((56160 – 22464) = 33696 х 40 %). Накопленная в течение пяти лет амортизация составит 239782,40 рубля. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 20217,60 рубля представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости. При способе списания по сумме лет полезного использования сумма амортизационных отчислений рассчитывается следующим образом: Стоимость основного средства 260000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15. В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит 86666,67 рубля (260000 х 5/15). В последний, пятый год эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации 17333,33 рубля (260000 х 1/15). Способ списания пропорционально объему продукции (работ, услуг) выглядит следующим образом: Стоимость автомобиля 65000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1300 рублей (8000 км. х (65000 рублей: 400000 км.)). Сумма амортизации за весь период пробега 65000 рублей (400000 км. х 65000 рублей: 400000 км.). Заключение В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся учета и начисления амортизации, методы амортизационных отчислений. Для производственной деятельности предприятиям необходимы основные средства – средства труда, используемые в производстве продукции в течение длительного времени (более одного года), сохраняющие свою натуральную форму, переносящие стоимость на изготовляемую продукцию частями по мере износа и способные приносить организации доход в будущем. В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества, т. е. изнашиваются. Износ основных средств – частичная или полная утрата основными средствами потребительских свойств и стоимости как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии. Различают физический и моральный износ основных средств. Для своевременной замены средств труда, без ущерба для предпринимателя, необходимо, чтобы стоимость выбывающих основных средств была полностью перенесена на готовую продукцию. Для этого производятся амортизационные отчисления в амортизационный фонд. Амортизация – процесс постепенного перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимую продукцию, превращая ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных средств. По экономической сущности амортизация – это денежное выражение части стоимости основных средств, перенесенных на вновь созданный продукт. С 1 января 2009 года значительно изменился налоговый учет основных средств. Поправки, внесенные Федеральным законом от 22. 07. 08 № 158-ФЗ, по большей части касаются нелинейного метода начисления амортизации. Новый порядок применения этого метода позволяет существенно снизить налог на прибыль в первые годы использования объекта. ( статья 259. 1.). Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Порядок применения нелинейного метода был изменен. Главное отличие заключается в том, что налоговый учет амортизируемого имущества должен вестись по группам, а не по объектам, кроме того, реализован вариант суммированного начисления амортизации. Перечень методов начисления амортизации в бухгалтерском учете отличается от методов налогового учета. В бухгалтерском учете используются следующие методы: линейный, уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При рассмотрении методов начисления амортизации можно прийти к выводу, что наиболее оптимальными методами начисления амортизации в условиях рынка являются ускоренные методы. Они позволяют в первые годы работы списывать большие суммы в рамках амортизационных отчислений, что дает возможность не только быстро восстанавливать основные средства, но и уменьшить налогооблагаемую базу и, следовательно, сэкономить предприятию определенную часть денежных средств. Приложение 1 Журнал хозяйственных операций за декабрь 2009 года. № п\п Наименование операций Сумма Дебет Кредит I II III IV V 1 Акцептованы счета поставщиков - ОАО "Вега" за поступившие материалы - лист алюминиевый (количество по цене за единицу): 1 партия - 1 000кг по 77руб. (1 000 * 77) 77 000 15 60 НДС - 18% 13 860 19 60 Всего по счету-фактуре. 2 партия- 700кг по 80руб. (700 *80) 15 60 НДС - 18% 10 080 19 60 Всего по счету-фактуре. 3 партия- 500кг по 83руб. (500 * 83) 41 500 15 60 НДС - 18% 7 470 19 60 Всего по счету- фактуре. 48 970 2 Отражена стоимость материалов по учетным ценам (Операция №1: 77т.+56т.+41,5т) 174 500 10 15 3 Отражено погашение задолженности перед поставщиками за матералы с расчетного счета организации (Операция №1: 90,86 + 66,08+ 48,97) 205 910 60 51 4 Принята к зачету сумма НДС, относящаяся к материалам, приобретенным для производственным нужд (Операция №1: 13,86+ 10,08+7,47) 31 410 68 19 5 Списан лист алюминиевый со склада на нужды основного производства: на продукцию А 650кг.(650 * 79,3) 51545 20 10 на продукцию Б 650кг.( 650* 79,3) 51545 20 10 итого: 103 090 79,3 6 "Станкостроительный завод": на сумму станков 90 000 08-4 60 НДС - 18% 16 200 19 60 итого: 106 200 7 Отражены затраты собственного автотранспорта по перевозке станков 868 08-4 23 8 Из кассы организации выданы наличные денежные средства под отчет экспедитору Лескову Н. И. на командировочные расходы по приему станков у поставщика 1 000 71 50 9 Списана задолженность экспедитора по расходам, произведенным при приобретении станков 920 08-4 71 10 Отражен возврат экспедитором в кассу организации неизрасходованных сумм, ранее выданных ему под отчет(Операция№8-9: 1 000 - 920) 80 50 71 11 Отражена задолженность по уплате процентов по краткосрочному кредиту на приобретение станков 10 000 08-4 66 12 Приняты к учету в состав основных средств станки по первоначальной стоимости (акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств ф. №ОС-1).(операция №6+№7+№9+№11). 101 788 01 08-4 13 Отражено погашение задолженности с расчетного счета станкостроительному заводу за поставленые станки (операция №6) 60 51 14 Принята к зачету сумма НДС по приобретенным станкам (операция №6) 16 200 68 19 15 Перечислена банку сумма процентов, причитающаяся к уплате в данном отчетном периоде с расчетного счета организации 66 51 16 Отражена задолженность по уплате процентов по краткосрочному кредиту на приобретение материалов на конец отчетного периода (материалы приняты к учету в ноябре). 2 000 91-2 66 17 Отражено погашение задолженности с расчетного счета суммы процентов по краткосрочному кредиту 2 000 66 51 18 01. 12. 2007 года акцептован счет ООО"Вега" за составление сметы на строительство производственного цеха: сумма работ 70 000 08-3 60 12 600 19 60 итого: 19 Отражается задолженность покупателя - ООО"Восток" за проданный компьютер 7 200 62 91-1 20 Отражена сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя (18%) по проданному компьютеру 1 098 91-2 68 21 1 000 02 01/выб 22 Списана первоначальная стоимость компьютера в связи с его продажей 6 000 01/выб. 01 Списана остаточная стоимость компьютера в связи с его продажей 5 000 91-2 01/выб. 23 Определен финансовый результат от операции: прибыль (убыток) 1 102 91 99 24 начислена первоначальная стоимость; 130 000 01/выб. 01 02 получены от ликвидации 20 м3 дров по 250 руб. за 1м3 ;(20м3*250руб.) 5 000 10 91-1 начислена заработная плата рабочим за ликвидацию здания; 7 000 91-2 70 произведены отчисления от начисленной заработной платы: в фонд социального страхования - 2,9% 203 91-2 69-3 в пенсионный фонд-20% 1 400 91-2 69-2 217 91-2 69-3 в фонд травматизма - 3% 21 91-2 69-4 итого(203+1 400+217+21): 1 841 1 100 91-2 23-2 всего(1 841+1 100): 2 941 25 Определен результат от ликвидации склада: прибыль (убыток)(Операция№24: 9 941 - 5 000) 4 941 99 91 26 Приняты к бухгалтерскому учету станки, полученные безвозмездно 18 000 08 98-2 27 Отражены затраты по доставке станков транспортной организацией - ООО "Транспортные услуги": стоимость услуг по перевозке 2 000 08 60 360 19 60 итого по счету-фактуре: 2 360 28 Отражено погашение задолженности с расчетного счета транспортной организации (операция №27) 2 360 60 51 29 20 000 01 08 30 Отражена сумма начисленной амортизации по объектам ОС: зданиям: склад строительных материалов 900 25 02 автомобильному гаражу; 280 23-2 02 320 26 02 ремонтного цеха; 150 23-1 02 складам готовой продукции; 144 44 02 итого: 1 794 сооружениям: резервуары для хранения нефтепродуктов металлические; 230 25 02 Машинам и оборудованию: станки с ручным управлением; 480 25 02 весы транспортные на складе готовой продукции; 68 44 02 персональные компьютеры; 150 26 02 итого: 698 Транспортным средствам: автомобили КАМАЗ; 280 23-2 02 автомобили "Волга"; ; 101 23-2 02 автомобили "Лада"; 85 23-2 02 бензовозы; 72 23-2 02 пожарные машины; 75 26 02 итого: 613 производственный и хозяйственный инвентарь: мебель в офисе; 86 26 02 мебель на складах готовой продукции; 52 44 02 138 всего: 3 473 31 Сумма амортизации по зданию цеха, введенному в эксплуатацию в прошлом месяце, разными способами (прилож№1). Балансовая стоимость - 30 000руб., срок полезного использования - 20лет. 2 500 25 02 Способом уменьшаемого остатка (ликвидационная стоимость - 15 000; коэффициент ускорения -2). 2 500 25 02 32 "Лера": бензин: А-76 (800л., цена за 1л - 6 руб); 4 800 15 60 А-92 (100л, цена за 1л -7руб); 700 15 60 смазочные масла: автол (20кг по цене 20руб. За 1кг); 400 15 60 нигрол (20 кг по цене 26руб. За 1кг). 520 15 60 НДС - 18% 1 156 19 60 всего: 7 576 6 420 33 2 076 15-3 23-2 34 Отражено поступление денежных средств на расчетный счет от Промстройбанка по предоставленному краткосрочному кредиту на приобретение топлива 9 000 51 66 35 Отражена задолженность по уплате на конец отчет. периода % 466 15-3 66 36 По расходному кассовому ордеру экспедитору Семенову И. Л. Выданы из кассы организации денежные средства под отчет 300 71 50 37 300 15-3 71 38 Отражается стоимость нефтепродуктов по учетной стоимости: 5 600 10 15 бензин А-92 - 100л по цене 6,50руб. За 1л.; 650 10 15 смазочные масла: автол (20кг по цене 20руб. За 1кг); 400 10 15 нигрол (20 кг по цене 26руб. За 1кг). 520 10 15 39 Перечислены с расчетного счета проценты по краткосрочному кредиту, выданному на приобретение топлива (Операция №35) 466 66 51 40 2 092 16 15 41 Отпущены Нефтепродукты по лимитно-заборным картам по учетной стоимости: шоферам грузовых автомобилей: 2800 71 10-3 нигрол 4кг; 104 71 10-3 автол 4кг; 80 71 10-3 2984 шоферам легковых автомобилей: 390 71 10-3 нигрол 2кг; 52 71 10-3 40 71 10-3 итого: 482 всего: 3466 42 Списываются нефтепродукты по путевым листам легкового автомобиля по учетной стоимости: бензин А-92 (60л); 390 26 71 52 26 71 автол(2кг); 40 26 71 итого: 482 43 Списываются нефтепродукты по путевым листам грузового автомобиля на нужды основного производства по учетной стоимости: бензин А-76 (320л); 2240 25 71 78 25 71 автол (3кг); 60 25 71 итого: 2378 44 Списываются отклонения между фактической и учетной ценой отпущенных нефтепродуктов: на грузовые автомобили; 71,34 25 16 на легковые автомобили; 14,46 26 16 Расчет отклонений (в прилож.№2) 45 Отражена задолженность по оплате труда: продукция А; 20 70 продукция Б; 130 093 20 70 итого: 190 000 рабочим ремонтного цеха; 23-1 70 32 000 23-2 70 водителям легковых автомашин; 18 000 23-2 70 28 000 25 70 прочему персоналу цехов; 6 500 25 70 аппарату управления организацией; 89 000 26 70 работникам отдела сбыта; 42 000 44 70 всего: 429 500 46 Произведены отчисления от начисленной заработной платы в фонд социального страхования - 2,9%: рабочим основного производства: продукция А; 1737,3 20 69 20 69 итого: 5510 рабочим ремонтного цеха; 696 23-1 69 928 23-2 69 водителям легковых автомашин; 522 23-2 69 аппарату управления цехов; 812 25 69 188,5 25 69 аппарату управления организацией; 2 581 26 69 работникам отдела сбыта; 1 218 44 69 всего: 12455,5 47 Произведены отчисления от начисленной заработной платы в пенсионный фонд-20%: рабочим основного производства: продукция А; 11981,4 20 69 продукция Б; 26018,6 20 69 итого: 38000 рабочим ремонтного цеха; 4 800 23-1 69 водителям грузовых автомобилей; 6 400 23-2 69 водителям легковых автомашин; 3 600 23-2 69 5 600 25 69 прочему персоналу цехов; 1 300 25 69 аппарату управления организацией; 17 800 26 69 8 400 44 69 всего: 85900 48 Произведены отчисления в фонд обязательного медицинского страхования- 3,1%: рабочим основного производства: продукция А; 1 857,12 20 69 продукция Б; 4 032,88 20 69 итого: 5 890,00 рабочим ремонтного цеха; 744,00 23-1 69 водителям грузовых автомобилей; 992,00 23-2 69 водителям легковых автомашин; 558,00 23-2 69 25 69 прочему персоналу цехов; 201,50 25 69 аппарату управления организацией; 2 759,00 26 69 работникам отдела сбыта; 1 302,00 44 69 всего: 13 314,50 49 рабочим основного производства: продукция А; 179,72 20 69 продукция Б; 390,28 20 69 570 рабочим ремонтного цеха; 72 23-1 69 водителям грузовых автомобилей; 96 23-2 69 54 23-2 69 84 25 69 прочему персоналу цехов; 19,5 25 69 аппарату управления организацией; 267 26 69 работникам отдела сбыта; 126 44 69 всего: 1288,5 50 Отражена сумма начисленного НДФЛ от сумм оплаты труда (13%) 70 68 51 по исполнительным листам у: Иванова С. И.; 250 70 76 Петрова И. В.; 320 70 76 ранее выданная сумма займа у Лаврова Д. В.; 600 70 73 в погашение задолженности по недостаче у Климова 180 70 73 52 406 314 50 51 53 Отражена выплата наличных денежных средств из кассы организации в счет погашения задолженности по оплате труда работникам по платежной ведомости 374 414 70 50 54 1 800 70 76 55 Отражена выдача наличной денежной суммы Новикову А. Д., ранее учетной как депонированная 2 100 76 50 56 Из кассы организации выданы наличные денежные средства под отчет главному бухгалтеру Семенову Ю. А. на командировочные расходы 3 000 71 50 57 1 800 51 50 58 Отражена выдача наличными денежными средствами предоставленного займа Петрову Н. А. на индивидуальное жилищное строительство 25 000 73 50 59 Отражено поступление наличных денежных средств, внесенных в кассу Поздышевой А. Д. в погашение задолженности по возмещению материального ущерба 80 50 73 60 Учредители внесли в счет задолженности по вкладам в уставный капитал организации: наличные денежные средства в кассу; 20 000 50 75 зачислены денежные средства на расчетный счет; 380 000 51 75 материалы 250 000 10 75 61 Отражен выпуск готовой продукции и оприходование на склад по учетной цене: продукция А; 350 000 43 40 продукция Б; 400 000 43 40 62 краска, белила; 2 100 25 10 начислена заработная плата рабочим по ремонту; 1 700 23 70 произведены отчисления: в фонд социального страхования - 2,9% 49,3 23 69 в пенсионный фонд -20%; 340 23 69 в фонд обязательного медицинского страхования -3,1; 52,7 23 69 в фонд травматизма - 3% 5,1 23 69 итого: 4247,1 63 Произведен капитальный ремонт офиса подрядной организацией -ЗАО"Строитель" и принят по акту: 63. 1 на сумму услуг; 170 000 23-1 60 НДС - 18% 30 600 19 60 итого: 200 600 63. 2 Затраты на капитальный ремонт отражены на расходах будущих периодов 170 000 97 23-1 64 Отражено погашение задолженности перед подрядной организацией за ремонт с расчетного счета 200600 60 51 65 Принята к зачету сумма НДС , относящаяся к ремонтным работам офиса организации (№63) 30 600 68 19 66 1416,6 25 97 67 Произведен капитальный ремонт автомашины КАМАЗ хозяйственным способом и отражены расходы: начислена заработная плата за ремонтные работы; 5 000 23-1 70 произведены отчисления во внебюджетные фонды; 1300 23-1 69 списаны запчасти; 8 700 23-1 10-4 920 23-1 10-3 итого: 15 920 68 Отражена сумма законченного капитального ремонта автомашины КАМАЗ (ремонт производиться в ремонтном цехе) по акту 15 920 97 23-1 69 Списывается часть затрат (1\12) по капитальному ремонту автомашины КАМАЗ на расходы отчетного периода 23-1 97 70 Отражена задолженность покупателяОАО"Рассвет" за: проданную продукцию А; 522 000 62 90 проданную продукцию Б; 678 000 62 90 71 Отражена сумма НДС(18%), причитающихся к получению от покупателяпо проданной продукции (Операция №70) 216000 90 68 72 28 20. Б 73 Отражены затраты по исправлению брака, в том числе: отражена задолженность по заработной плате за исправление брака Сидорову; 500 28 70 произведены отчисления в фонд социального страхования-2,9%; 14,5 28 69 израсходованы материалы на исправление брака 28 10 74 Организацией отражена сумма подлежащая взысканию с Лаврова Д. В. за потери от брака (средний заработок сотрудника составляет 5 000) 15814,5 73 28 Отражено удержание из начисленной заработной платы суммы, подлежащей взысканию с Лаврова Д. В. за потери от брака (средний заработок сотрудника составляет 5 000) 2 175 70 73 75 Отнесена на затраты на производство продукции Б сумма потерь от брака 13 333 20. Б 28 76 Включены в затраты на производство продукции А, Б в конце отчетного периода соответствующие суммы затрат: продукция А; 10181,1 20/А 23-1 продукция Б 23755,9 20/Б 23-1 затрат автотранспорта; продукция А; 19161,9 20/А 23-2 44710,4 20/Б 23-2 продукция А; 20/А 25 продукция Б 33217,8 20/Б 25 общехозяйственных расходов; 38 161,50 20/А 26 продукция Б 20/Б 26 при формировании полной себестоимости; продукция А; 81740,4 20/А 44 продукция Б 190727,6 20/Б 44 77 В конце отчетного периода распределяется сумма учтенных расходов на продажу: 21324 90 44 на проданную продукцию Б 31986 90 44 53310 78 Отражается стоимость выпущенной готовой продукции в сумме фактической производственной себестоимости (НЗПна нач.+ Сумма за мес. 20+НЗП на кон.): продукция А 100шт.; 239 403,3 40 20/А продукция Б 60шт 440 464,6 40 20/Б итого: Незавершенное производство(НЗП) на конец отчетного периода: продукции А; 0 продукции Б 0 итого: 79 Отражается списание числящейся стоимости готовой продукции, выручка от продажи которой признана в бухгалтерском учете в установленном порядке: продукция А 95шт.; 332 500 90 43 продукция Б 54 шт. 360 000 90 43 692 500 80 Списана сумма выявленных отклонений фактической производственной себестоимости от плановой себестоимости: на продукцию А; 141106,6 90 40 на продукцию Б 650кг. 19 274,60 90 40 121 832 81 126 532 68 51 82 В результате проведенной инвентаризации выявлена и отражена: 82. 1 недостача 82. 1. 1 блоков оконных в количестве 2шт. (учетная стоимость 600,0руб. За блок, рыночная -800,0руб.); 1 200 94 10 82. 1. 2. блоков дверных в количестве 3шт. (учетная цена -800,0руб. За 1 блок, рыночная- 1200,0руб.) 2 400 94 10 82. 2. излишки линолеума 3 погонных метра по цене 120 рублю за метр 360 10 91 Недостача отнесена на виновное лицо - материально-ответственное лицо кладовщика БеловуМ. И. 3 600 73 94 83 Признана выручка от продаж продукции на экспорт 290 000 62 90-1 84 Списывается стоимость отгруженной ранее продукции иностранному покупателю 90-2 45 85 за 1 $США) 290 000 52-2 62 86 Сдано поручение в банк на обязательную продажу части валютной выручки (50%) с транзитного счета 57 52 87 Зачислены на текущий валютный счет оставшиеся 50% валютной выручки 145 000 52 52-2 88 Зачислена на расчетный счет организации валютная выручка от обязательной продажи валюты (курс доллара- 25 руб. за 1 доллар США) 152 500 51 91-1 89 Списывается стоимость проданной валюты 7 500 91-1 57 90 Перечислено коммисионное вознаграждение банку 25 000 91-2 51 91 Отражена сумма переоценки по текущему валютному счету (курс ЦБ РФ на конец отчетного периода 25руб. за доллар США) 12 500 52-1 91-1 92 Определяется результат по экспортной операции : прибыль (убыток) от продажи 140 000 90-1 99 93 Отражено погашение задолженности по перечислению отчислений в бюджет по: НДС - 18% 68-НДС 51 Налогу на доходы физ. лиц - 26%; 36 400 51 94 140 000 90-9 99 95 Заключительными оборотами отчетного месяца отражается прибыль (убыток) от операций, отличных от обычных видов деятельности 99 91-9 96 Заключительными оборотами декабря закрываются субсчета по счету 90"Продажи": "Выручка" 90-9 99 90-2 "Себестоимость продаж" 243 664 90-9 99 90-3 "Налог на добавленную стоимость" 216 000 99 90-9 97 91-1 "Прочие доходы" 683 501 91 99 91-2 "Прочие расходы" 188 141 99 91 98 Отражается начисленная сумма задолженности по платежам налога на прибыль 152 440 99 68 99 Отражена сумма чистой прибыли (убытка) за отчетный год заключительными оборотами декабря 278 551 99 84 Оборотно-сальдовая ведомость за декабрь 2009 года № счета Наименование Сальдо на начало Обороты за декабрь Сальдо на конец Дебет Кредит Кредит Дебет Кредит I II III IV V VI VII VIII 1 Основные средства 5417989 257788 272000 5403777 ― 2 Амортизация основных средств 1028516 131000 5973 ― 903489 4 Нематериальные активы 35440 ― ― ― 35440 ― 5 Амортизация нематериальных активов ― 12330 ― ― ― 12330 8 Вложения во необоротные активы ― ― 363576 121788 241788 10 146 576 ― 187030 198530 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей ― ― 183 762 183762 ― ― 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 7 725 ― 2 092 86 9731 ― 19 НДС по приобретенным ценностям 7 100 ― 78210 ― 20 Основное производство ― 897 825,0 324 624,0 ― 23-1 Вспомогательное производство ремонтного цеха ― ― 219857 2 099 ― 23-2 Вспомогательное производство транс. цеха ― ― 67 968 67048 ― 3 080 25 ― ― 53 649 47454 6195 ― 26 ― ― 127 205,0 127205 ― ― 28 Брак в производстве ― ― 29148 29148 ― ― 40 Выпуск продукции ― ― 679 868 51700 ― 43 Готовая продукция ― ― 750 000 692500 57 500 ― 44 ― ― 53 310 325778 ― 272 468 45 Товары отгруженные ― ― 150000 ― ― 50 Касса 4 020 ― 426674 18 860 ― 51 Расчетные счета 1 750 000 ― 543300 981707 1 311 593 ― 52 Валютные счета 6 220 ― 447500 290000 163 720 ― 57 Переводы в пути ― ― 145000 7500 ― 58 130 500 ― ― ― 130 500 ― 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками ― ― 358 130 605246 ― 247 116 62 Расчеты с покупателями и заказчиками ― ― 1497200 1207200 ― 66 ― 21466 ― 21 000 68 ― 46 000 306 977 423824 ― 162 847 69 Расчеты по социальному страхованию ― ― ― ― 70 Расчеты с персоналом по оплате труда ― ― 342 675 71 ― ― 7 766 4160 3 606 ― 73 Расчеты по прочим операциям 180 ― 44 415,00 3035 41 560 ― 75 Расчеты с учредителями 650 000 ― ― 650000 ― ― 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ― 7 600 2 100 1800 ― 7 300 80 Уставный капитал ― 6 569 528 ― ― ― 6 569 528 84 Нераспределенная прибыль прошлых лет ― ― 278551 ― 90 Продажи ― ― 1 677 832 1677832 ― ― 91 Прочие доходы и расходы ― ― 735 142 374482 ― 94 Недостачи и потри от порчи ценностей ― ― 3600 3600 ― ― 97 Расходы бедующих периодов ― ― 2743 13 177,0 ― 98 Доходы бедующих периодов ― ― ― 18000 ― 18 000 99 Прибыли и убытки ― 315 600 850 912 1372457 ― 844 144 Итого: 8355750 8355750 11607470 11607470 9740977 9740977 АКТИВ Код стр. На начало года На конец года I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 110 23 110 23 110 Основные средства (01,02) 120 130 ― ― 135 ― ― Долгосрочные финансовые вложения (58,59) 140 ― ― 145 ― ― Прочие внеоборотные активы 150 ― ― ИТОГО по разделу I 190 4 593 398 Запасы 210 ― ― в т. ч.: сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10,15,16,60) 211 154 308 животные на выращивании и откорме (11) 212 ― ― затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20,21,23,29,44,46) 213 50 000 готовая продукция и товары для перепродажи (15,16,20,41,42,43,60) 214 57 500 товары отгруженные (45) 215 150 000 216 ― прочие запасы и затраты 217 ― ― НДС по приобретенным ценностям (19) 220 7 100 8 959 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 650 180 31 450 231 ― 1 207 200 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты) 240 ― ― в т. ч.: покупатели и заказчики (62,63,76) 241 ― ― Краткосрочные финансовые вложения (58,59, 55) 250 ― ― 260 1 298 220 Прочие оборотные активы 270 ― ― ИТОГО по разделу II 290 2 898 308 3 288 228 БАЛАНС 300 8 907 208 ПАССИВ Код стр. На начало года На конец года III . КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 410 6 569 528 Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (81) 411 ( ) ( ) 420 ― ― Резервный капитал (82) 430 ― ― в т. ч.: резервы, образованные в соответствии с законодательством 431 ― ― резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 ― ― Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 24 176 303 227 490 6 593 704 6 872 755 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 510 Отложенные налоговые обязательства (77) 515 520 ИТОГО по разделу IV 590 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (66) 610 12 000 21 000 Кредиторская задолженность 620 7 600 7 300 621 120 776 задолженность перед персоналом организации (70) 622 340 000 351 350 задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69) 623 ― задолженность по налогам и сборам (68) 624 ― ― прочие кредиторы (62, 71, 73, 76) 625 ― ― Задолж. учредителям по выплате доходов (75,70) 630 ― ― Доходы будущих периодов (98) 640 ― 19 600 650 ― ― Прочие краткосрочные обязательства 660 ― ― ИТОГО по разделу V 690 720 600 БАЛАНС (сумма строк 490+590+690) 700 8 355 750 Приложение 4 Отчет о прибылях и убытках Показатель наименование код Доходы и расходы по обычным видам деятельности 010 2316068 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 (1608431) 029 707637 Коммерческие расходы 030 (372770) (463061) Управленческие расходы 040 (149041) (121483) Прибыль (убыток) от продаж 050 185826 121973 Прочие доходы и расходы 060 22911 2431 Проценты к получению Проценты к уплате 070 (64458) Доходы от участия в других организациях 080 0 0 Прочие операционные доходы 090 Прочие операционные расходы 100 (411121) Прибыль (убыток) до налогообложения 140 16979 51139 150 (9468) Санкции в бюджет и иные платежи 151 202 193 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 7309 39722 Список использованных источников 1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05. 08. 2000. №117-ФЗ (ред. ФЗ от 05. 04. 2010 №41-ФЗ). 2. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30. 03. 2001 N 26н (с изм. от 27. 11. 2006 № 156н). 3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. №33н (в ред. от 27. 11. 2006 №156н) 4. Приказ Минфина РФ от 30. 03. 2001 г. № 26Н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "учет основных средств" ПБУ 6/01 (с изм. от 27. 11. 2006 № 156н); 5. Приказ Минфина РФ от 06. 07. 98 №43н (ред. от 18. 09. 06) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту» Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99». 6. Приказ Минфина РФ от 13. 10. 2003 №91н (ред. от 27. 11. 2006 №156н) «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» 6. Постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (в ред от 24. 02. 09). 7. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21. 11. 96 №129-ФЗ (ред. от 03. 11. 06). 8. Акчурина Е. В. Бухгалтерский финансовый учет: - М.: Изд-во «Экзамен», 2008 г. – 416с. 9. Волошин Д. Основные средства по-новому. - 2006 г., 347 с. 10. Кондракова Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. - М.: Проспект, 2007. - 488 с. 11. Маренков Н. Л. . Бухгалтерский учет и финансовая отчетность: - М.: Изд-во «Экзамен», 2007 г. - 336с. 14. http://www.audit-it.ru/articles/account/a1/40671.html/ Обзор изменений в учете и налогообложении 15. http:// www.cons-plus.ru/buhgalter/pbu/ 16. http://www.pravcons.ru/publ06-08-2008-4.php /Новые правила амортизации [1] Постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (в ред от 24. 02. 09). [2] Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ» от 24. 07. 2007 №216-ФЗ [3] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05. 08. 2000. №117-ФЗ (ред от 05. 12. 2006, с изм. от 30. 12. 2006). [4] Русакова Е. А. Амортизация объектов основных средств в учете// Главбух. – 2009. - № 21. [5] Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21. 11. 96 №129-ФЗ (ред. от 23. 11. 09). "учет основных средств" ПБУ 6/01 (с изм. от 27. 11. 2006 № 156н);