Аудит валютных операций

Курсовая работа Тема: Аудит валютных операций Введение Глава 1 Особенности учета валютных операций 1. 1 Понятие «валютные операции» 1. 2 Особенности учета валютных операций Глава 2 Теоретические аспекты аудита валютных операций 2. 1 Понятие и организация аудиторской выборки 2. 2 Аудит валютных операций Заключение Список использованной литературы Введение хозяйственные субъекты - банки, торгово-промышленные и финансовые компании, центральные и местные органы власти, международные и региональные организации, частные лица. Выход на валютный рынок может преследовать многообразные цели: осуществление международных расчетов, изменение структуры валютных резервов, извлечение спекулятивной прибыли из разницы курсов отдельных валют, защита от валютных и кредитных рисков. Валютные рынки в настоящее время находятся под большим или меньшим контролем государства, которое через центральный банк определяет нормы продажи и купли валют, регулирует кредиты в иностранной валюте и осуществляет другие виды вмешательства в валютные операции банков. Международные отношения - экономические, политические и культурные - порождают денежные требования и обязательства юридических лиц и граждан разных стран. Специфика международных расчетов заключается в том, что в качестве валюты цены и платежа используются обычно иностранные валюты, так как пока еще отсутствуют общепризнанные мировые кредитные деньги, обязательные для приема во всех странах. Между тем в каждом суверенном государстве в качестве законного платежного средства используется ее национальная валюта. Поэтому необходимым условием расчетов по внешней торговле, услугам, кредитам, инвестициям, межгосударственным платежам является обмен одной валюты на другую в форме покупки или продажи иностранной валюты плательщиком или получателем. Актуальность. Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом. Внешнеторговая деятельность российских предприятий связана с расчетами в иностранной валюте и регулируется валютным законодательством, соблюдение которого является необходимым условием для правового обеспечения ведения бухгалтерского учета валютных операций. Объект исследования – валютный рынок. Цель исследования – изучить особенности аудита валютных операций. Задачи исследования: 2. Рассмотреть особенности учета валютных операций. 3. Рассмотреть понятие и организацию аудиторской выборки. 4. Проанализировать аудит валютных операций. Структура работы: работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы. Глава 1 Понятие и особенности учета валютных операций 1. 1 Понятие «валютные операции» Валютные операции - это расчеты за товары и услуги с применением различных видов иностранной валюты. Именно наличие внешнеэкономической деятельности обуславливает появление валютных операций. В законодательных актах и ведомственных инструкциях по валютным и внешнеэкономическим вопросам определены: 1) основные принципы осуществления валютных операций в РФ; 2) виды валют и валютных ценностей, применяемых Российской Федерацией; 3) права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютами и валютными ценностями на территории России; 4) полномочия и функции российских органов валютного регулирования и валютного контроля. 5) порядок ведения бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности предприятий действующих на территории РФ.[1] Валюта - это денежный эквивалент товара любой страны. Существует понятие национальная валюта, резервная валюта, свободно-конвертируемая валюта. Национальная валюта - это валюта конкретной страны. Резервная валюта – это валюта других стран из числа наиболее устойчивых в экономике. К таким валютам относятся: американский доллар, английский фунт стерлингов, немецкая марка, швейцарский франк, японская иена. Свободно-конвертируемая валюта - это валюта, которая свободно и неограниченно обменивается на другие виды иностранных валют. На территории России в оплату за товары и услуги принимается следующая свободно-конвертируемая валюта: 1) английский фунт стерлингов - датская крона - кувейтская динара - французский франк 3) австрийский шиллинг - ирландский фунт - немецкая марка - турецкая лира 4) бельгийский франк - испанская песета - норвежская крона - шведская крона 5) голландский гульден - итальянская лира - сингапурский доллар - швейцарский франк 6) греческая драхма - канадский доллар - исландская крона - японская иена На территории РФ официальной денежной единицей является российский рубль, с использованием которого осуществляются все расчеты, за исключением случаев, предусмотренных законом. Выпуск и использование на территории России денежных суррогатов запрещены. Золотое содержание рубля не устанавливается, его курс к иностранным валютам определяет Центральный банк России. Валютными операциями считаются:[2] 1) операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, когда в качестве средства платежа используются иностранная валюта и платежные документы в иностранной валюте; 2) ввоз и пересылка в Россию и обратно валютных ценностей; 3) осуществление международных денежных переводов. 1) валюта Российской Федерации: - находящиеся в обращении банковские билеты ЦБ России и монеты; - средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях в других государствах, с которыми заключены соответствующие соглашения. 2) ценные бумаги, выраженные в рублях: - платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы, и другие); - фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства. 3) иностранная валюта: - денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет других государств, находящиеся в обращении на территории России; 4) валютные ценности: - ценные бумаги в иностранной валюте - платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы, и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства в иностранной валюте; - драгоценные металлы - золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий - в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий; изделий. Валютные ценности могут находиться в собственности, как резидентов, так и нерезидентов, и это право гарантируется государством. 1. 2 Особенности учета валютных операций При учете валютных операций используют следующие нормативные документы: Федеральный Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» №173-ФЗ от 10. 12. 2003 г.[3] Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 03. 11. 2006 г.[4] Если организация осуществляет деятельность с иностранными партнерами, то обязательно придется производить операции с валютой: покупать, продавать и регистрировать сделки в иностранной валюте. платежным средством в соответствующем иностранном государстве. Курс иностранной валюты по отношению к рублю представляет собой выраженную в рублях цену этой валюты. Согласно п. 2 ст. 11 Закона «О бухгалтерском учете», бухгалтерский учет по валютным счетам и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции. В большинстве случаев эту дату определить довольно просто: по выпискам банка с валютного счета, отчета кассира валютной кассы и т. п. В остальных случаях она оговаривается в нормативных документах или устанавливается исходя из содержания операции. При совершении валютных операций иностранная валюта пересчитывается в рубли. Некоторые активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, должны отражаться в бухгалтерской отчетности в рублях путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на отчетную дату, т. е. на последнее число отчетного периода. К этим активам относятся: 1) остатки валютных средств на валютных счетах организации; 2) другие денежные средства (включая денежные документы); 3) краткосрочные ценные бумаги; 4) дебиторская и кредиторская задолженности, в том числе кредиты и займы. Величина остальных активов и пассивов (основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, уставного (складочного) капитала и т. д.), выраженной ранее в иностранной валюте, показывается в бухгалтерской отчетности в рублях по курсу Центрального банка, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте. После принятия этих активов и пассивов к бухгалтерскому учету их стоимость в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не пересчитывается.[5] Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, может выполняться не только на дату составления бухгалтерской отчетности, но и каждый раз по мере изменения курсов иностранных валют. Все расчетные операции по валютному счету в банке отражаются в бухгалтерском учете на активном счете 52 «Валютные счета». Обработка выписок из валютных счетов осуществляется в порядке, аналогичным выпискам из расчетного счета. Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте на территории страны и за рубежом. К нему могут быть открыты следующие субсчета: 52. 1 «Транзитный валютный счет» 52. 2 «Текущий валютный счет» 52. 3 «Валютные счета за рубежом» 52. 4 «Специальный транзитный валютный счет». Организация может открыть данные субсчета либо по видам валют, используемым для расчетов (доллары США, евро и т. д.), либо для основной иностранной валюты платежа (например, доллар США). В первом случае организация получает в банке выписки с валютного счета по каждому виду валют, а во втором — только по основному счету. Поступающие либо производимые платежи в других валютах банк в этом случае самостоятельно конвертирует в основную валюту.[6] в оплату экспорта товаров, работ, услуг, интеллектуальной собственности. После продажи оставшаяся часть валюты перечисляется банком с транзитного счета на текущий валютный счет организации. На сегодняшний момент в законодательстве РФ отсутствует положение об обязательной продаже валюты, поэтому использования этого счета в учете ограничено. По валютным средствам, находящимся на транзитном валютном счете, проценты (доходы) банком не начисляются. случаях, установленных МФ РФ или ЦБ РФ. С текущего валютного счета организация может оплатить следующие расходы: 1) по переводу валюты за границу по импортным операциям; 2) по переводу валюты на счета внешнеторговых и других внешнеэкономических организация для последующего перевода ее за границу в оплату импортируемых товаров; 3) на оплату задолженности банку по кредиту, банковской комиссии, а ток же почтово-телеграфных и командировочных расходов согласно соответствующим правилам; 4) на оплату посреднических операций банка по обмену валют; По валютным средствам, находящимся на текущем счете организации, банк начисляет, выплачивает проценты, в случае если это предусмотрено договором на открытие и обслуживание данного счета. ст. 5 этого же Закона резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами Российской Федерации в случаях, устанавливаемых Центральным банком РФ. и ее обратной продажи, а так же для учета указанных операций. Организация может совершать по специальному транзитному счету текущие валютные операции, связанные с движением капитала (при наличии лицензии (разрешения), выданной ЦБ РФ). Исключения составляют: 1) размещение купленной валюты и депозит; 2) покупка ценных бумаг; 3) покупка одной иностранной валюты за другую; 4) передача иностранной валюты в доверительное управление уполномоченному банку. Организация так же сожжет снимать валюту со специального транзитного счета для оплаты командировочных расходов (в соответствии с Положением ЦБ РФ № 62 от 25 июня 1997 г. «О порядке покупки и выдаче иностранной валюты для оплаты командировочных расходов»). По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета, а по кредиту этого счета — их списание. случаях — непосредственно в валюте без рублевого эквивалента, тогда организация самостоятельно пересчитывает валютные операции по курсу котировки ЦБ РФ на день совершения операции. Предпочтительнее для клиента, когда банк отражает в выписке операции одновременно в валюте и в рублевом эквиваленте. Курсовая разница возникает вследствие того, что одни и те же активы, одни и те же обязательства могут пересчитываться в рубли на различные даты, а курсы валют, котируемые ЦБ РФ, постоянно меняются. Иначе говоря, курсовая разница — это разность между ценой валюты в различные моменты времени. Отсюда следует, что валюта, находящаяся в распоряжении организации, подлежит переоценке в моменты составления отчетности и погашения обязательств.[7] Курсовые разницы могут быть положительными (увеличивающими прибыль) и отрицательными (уменьшающими прибыль), а относить их следует как внереализационные доходы или, соответственно, расходы на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Положительная курсовая разница образуется в том случае, если курс рубля по отношению к иностранной валюте падает (при пересчете сальдо активного счета) и если курс рубля растет (при пересчете сальдо пассивного счета). Отрицательная курсовая разница образуется в том случае, если курс рубля по отношению к иностранной валюте растет (при пересчете сальдо активного счета) и если курс рубля падает (при пересчете сальдо пассивного счета).[8] Глава 2 Теоретические аспекты аудита валютных операций 2. 1 Понятие и организация аудиторской выборки наиболее уязвимы с точки зрения нарушений и злоупотреблений. В связи с этим следует периодически проводить аудиторские проверки. Аудит – вид предпринимательской деятельности по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований, хозяйствующих и экономических субъектов, а также по оказанию иных аудиторских услуг. Известный американский специалист в области теории и практики аудита профессор ДЖ. Робертсон подчеркивает, что аудит – это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска. И далее заключает, что аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов.[9] Цель проверки аудита операций с денежными средствами — формирование мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности, характеризующих денежные средства, и соответствии ведения бухгалтерского учета этих операций требованиям законодательства Российской Федерации. Источниками используемой информации при аудите операций с денежными средствами являются: — государственные нормативные акты; — внутрифирменные положения по планированию, учету и контролю операций с денежными средствами, принятые и утвержденные руководством аудируемого лица; — договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность; — заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите. При аудите операций с денежными средствами проверяются бухгалтерские счета: — по которым непосредственно отражаются операции с денежными средствами, — 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»; — проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, — 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы» и др. Для проведения аудита операций с денежными средствами необходимо подготовить план и программу. — деятельность аудируемого лица и ее влияние на системы бухгалтерского и внутреннего контроля в целом и в частности в отношении операций с денежными средствами; — характер, временные рамки, объем аудиторских процедур; — значимость операций с денежными средствами для проведения аудита; — наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих — необходимость координации направления, текущего контроля работы аудиторского персонала; — форму и сроки предоставления аудиторского заключения. Программа может быть подготовлена в форме тестов средств контроля операций с денежными средствами, тестов групп однотипных операций, остатков на бухгалтерских счетах. Тесты средств контроля для оценки организации и функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица в отношении операций с денежными средствами проводятся в отношении: 2) перечня открытых аудируемым лицом расчетных, валютных и других счетов; 4) правильности рублевой оценки операций и остатков по валютным счетам; 5) системы документооборота по учету операций с денежными средствами; 6) процедур текущего контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации по операциям с денежными средствами, ведением их учета; 8) проведения инвентаризаций в кассе в случаях, установленных законодательством Российской Федерации; 10) соблюдения лимита кассовой наличности, согласованного с кредитным учреждением; 11) периодичности предоставления отчета кассира в бухгалтерию; 12) применения компьютерной техники в обработке кассовых операций, операций с денежными средствами; 13) соблюдения требований по ограничению размера наличных между юридическими лицами по одной сделке. Кассовые операции носят массовый характер, поэтому этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. В то же время кассовые операции отличаются однообразностью, а методы их проверки простотой. В первую очередь аудитор должен проанализировать состояние внутреннего контроля, дать предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, определить наиболее уязвимые места, в которых возможны нарушения.[10] 1) отсутствие приказа, устанавливающего периодичность внезапных проверок кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности, а также проверки других ценностей, которые могут храниться в кассе; 3) предоставление права подписи кассовых документов другим лицам помимо руководителя и главного бухгалтера, не отраженное в приказе; 4) отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром; отсутствие в штатном расписании кассира и исполнение его обязанностей другим работником без приказа или письменного распоряжения руководителя. Наличие одного или нескольких из этих признаков свидетельствует о том, что вероятность нарушений при ведении кассовых операций является очень высокой. Основными аудиторскими процедурами, используемыми при проверке кассовых операций, являются: 2) обследование помещения кассы; 3) опрос; На практике наиболее часто имеют место следующие виды нарушений кассовой дисциплины: 1) неоприходование и присвоение денежных сумм из банка (выявляется путем применения метода проверки документов, подготовленных аудируемым лицом, и метода проверки документов, полученных от третьих лиц); 2) неоприходование и присвоение денежных сумм, поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам (для выявления такого рода фактов необходимо получить письменные подтверждения от третьей стороны, т. е. от тех сторон и лиц, за которыми числится непогашенная задолженность, а также провести устный опрос сотрудников, за которыми также числится непогашенная задолженность: наличные деньги под отчет выдаются при условии полного расчета по ранее выданному авансу); 3) прямое ничем не замаскированное изъятие денежных средств (выявляется методом инвентаризации кассовой наличности); 4) недостача денежных средств, маскируемая расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и других сотрудников (выявляют путем проверки документов, подготовленных аудируемым лицом); 5) повторное использование одних и тех же документов для списания денег по кассе (следует проверить, не предъявлен ли кассиром уже проведенный по кассе в прошлые отчетные периоды расходный документ; 7) такое нарушение обычно сопровождается подчисткой номеров, дат и сумм); 8) излишнее списание денег но кассе путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах (выявляют методом арифметических расчетов); 9) излишнее списание денег по кассе без оснований или по подложным документам (выявляют путем проверки обоснованности включения лиц в расчетно-платежные ведомости); 10) присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям (выявляют путем сверки данных аналитического учета с данными синтетического учета на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонентам»: обращая особое внимание на те операции, которые списаны, минуя счета расчетов, на производственные затраты или расходы на продажу, а также путем проверки соответствия записей в кассовой книге записям в журнале-ордере № 1 и ведомости № 1 по счету «Касса» и Главной книге).[11] При проведении сплошной проверки необходимо убедиться, соответствует ли принятый на предприятии порядок учета денежных средств порядку, установленному нормативными документами. Порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен указанием Банка России от 14 ноября 2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке». Во время проверки следует установить, соблюдает ли предприятие установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно хранить лишь незначительные денежные суммы для выдачи авансов на командировки, для оплаты мелких хозяйственных расходов и других небольших платежей. Допустим, что фирма хранит в кассе деньги сверх установленного лимита, или что по одному договору она расплатилась наличными с юридическим лицом, и сумма этого платежа превысила 60 000 руб. В статье 15. 1 КоАП РФ предусмотрено, что указанные нарушения влекут наложение административного штрафа: 1) на должностных лиц — в размере от 40 до 50 МРОТ; 2) на юридических лиц — в размере от 400 до 500 МРОТ. получила. По желанию аудитора или директора предприятия можно провести инвентаризацию. Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир должен составить кассовый отчет. При инвентаризации кассы необходимо проверить: 1) имеется ли приказ о назначении кассира; заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; После инвентаризации кассы аудитору необходимо проверить: 1) созданы ли условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк; 2) полноту и своевременность оприходования денег, полученных по чекам; 3) правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; 4) имеются ли подписи в получении денег (для этого надо выборочно проверить на соответствие подписи в расходных ордерах и ведомостях); 5) правильность ведения кассовой книги и остатков денег по ней; 7) соответствие фамилий в платежных ведомостях фамилиям в других документах; 8) соблюдается ли лимит хранения наличных денег в кассе; правильность выдачи денег по доверенностям; 10) наличие в организации действующей системы проведения ревизии кассы. В кассе могут храниться денежные документы. К ним относятся путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие документы. Аудитору необходимо проверить: 1) правильность учета денежных документов (поступление и списание денежных документов оформляется кассовыми приходными и расходными документами и отражается в книге по движению денежных документов; 2) кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру); На практике часто создается ситуация, когда кассиром-операционистом магазина был ошибочно пробит чек на одну и ту же сумму дважды. Возникает вопрос о том, как исправить эту ошибку и какие действия надо предпринять. В случае совершения ошибки при вводе суммы и невозможности погашения чека в течение смены неиспользованный чек актируется в конце смены. Такое требование установлено п. 4. 3 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Минфина России от 30 августа 1993 г. № 104. В разделе 4 «Работа кассира в течение смены» указанных Типовых правил определено, что в случае ошибки кассира-операциониста и невозможности погашения чека в течение смены чек актируется в конце смены (составляется акт по форме № 54, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25. 12. 98 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»).[12] Ошибочно пробитые кассовые чеки погашаются, наклеиваются на лист бумаги и прикладываются к сдаваемым в бухгалтерию актам. На суммы, ошибочно пробитые по контрольно-кассовой машине, по которым оформлены акты по форме № 54 и имеются в наличии подтверждающие документы (чеки), организация имеет право уменьшить фактически полученную за текущий рабочий день (смену) выручку. Данные суммы отражаются по графе 15 журнала кассира-операциониста, графе 8 справки-отчета кассира-операциониста и строке «выдано покупателям (клиентам) по возвращенным им чекам (ошибочно пробитым чекам)» сведений о показаниях счетчиков ККМ и выручке организации. Особое внимание следует уделить проверке правильности отражения сумм самостоятельно обнаруженных недостач в операционной кассе магазинов. После этого на сумму возврата оформляют акт по форме № КМ-3. выручки магазина за день. Из-за того, что деньги покупателю возвращают не из главной, а из операционной кассы предприятия, в учете выручка за день отражается за минусом выданных покупателю денег. Суммы, выплаченные покупателям по неиспользованным кассовым чекам, кассир вписывает в графу 15 журнала кассира-операциониста. Следует отметить, что в журнале кассира-операциониста отсутствуют графы и строки для указания суммы недостачи. Однако для того чтобы отразить недостачу денег в операционной кассе, можно ввести в журнал дополнительную графу или строку. Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами. При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее: 1) соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах; 3) правильность отражения конвертации рубля; 4) наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка проводится встречная проверка в банке); 5) обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи, а также достоверность почтовых адресов получателей (депонированные заработные платы, алименты и т. п.); 7) правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке (особое внимание следует уделить тем операциям, которые списываются сразу, минуя счета расчетов, на производственные затраты или расходы на продажу); Если в выписке будут установлены факты подчистки и не оговоренных в письменном виде исправлений, нужно провести встречную проверку в учреждениях банка. Особого внимания заслуживают в ходе аудита операции бестоварных счетов. К бестоварным относятся расчеты с научно-исследовательскими организациями, коммунальными и социальными учреждениями, При проверке следует установить: 1) не допускается ли неправомерное перечисление авансов и платежей по бестоварным счетам; 2) полноту и правильность расчетов с сотрудниками организации но выданным ссудам, обоснованность выдачи таких ссуд и правильность оформления документов на их выдачу, обращая при этом особое внимание на полноту и своевременность их погашения; 3) правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах; 4) полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях; законность, полноту и своевременность перечисления денежных средств учебным заведениям; 2. 2 Аудит валютных операций При аудите операций по валютным счетам следует обратить внимание на то, что транзитный валютный счет выполняет в основном функции счета, аккумулирующего поступающие в пользу организации средства в иностранной валюте и контролирующего эти поступления в части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки. Функции счета расчетов транзитный валютный счет выполняет очень ограниченно. Резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами Российской Федерации. Движение средств по этим счетам отражается по счету 52, субсчет «Валютные счета за рубежом». Аудитору необходимо обратить внимание на следующее: 1) как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных операций при совершении внешнеэкономических операций; 2) законность открытия валютных счетов; 4) правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности; 5) своевременно ли предоставляются платежные поручения на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету; 6) правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютных счетов; 8) правильно ли рассчитаны и отнесены курсовые разницы; Следует также обратить внимание на особенности операций с наличной валютой. По российскому законодательству операции с наличной валютой по расчетам с юридическими и физическими лицами запрещены. Однако при командировании сотрудников организации за границу эти операции допускаются. Ответственность за нарушение валютного законодательства установлена ст. 15. 25 КоАП РФ об административных правонарушениях. Если в организации ведутся операции по прочим счетам в банках, то аудитору необходимо проверить: 1) правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов; 2) правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек; 3) наличие депозитных сертификатов, 4) приобретенных у банка; 5) полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т. д.) от родителей и прочих источников; 6) предоставлены ли балансы и другие необходимые документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс; 7) правильность составления бухгалтерских проводок. с Главной книгой и журналом-ордером № 3. При аудите учета средств в пути аудитору необходимо проверить: 1) наличие первичных документов; 3) правильность ведения аналитического учета по счету 57 «Переводы в пути». Аудитору следует также проверить: 2) из каких источников они приобретаются; 3) правильность составления бухгалтерских проводок; 4) ведение аналитического учета движения денежных документов по их видам.[13] Тесты групп однотипных операций остатков на бухгалтерских счетах учета денежных средств по предпосылкам, сделанным руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, включают в себя рассмотрение следующих вопросов. 1. Существование и возникновение: • остатки денежных средств, отраженные в бухгалтерском балансе, характеризуют реальные суммы, находящиеся в распоряжении аудируемого лица; • остатки на счетах учета денежных средств подтверждены результатами инвентаризации; • отраженные в бухгалтерском учете операции, связанные с погашением дебиторской и кредиторской задолженности, действительно совершены в отчетном периоде, подтверждены документально; • операции с денежными средствами, имевшие место у аудируемого лица в соответствующем периоде, относятся к его деятельности. 2. Права и обязанности: • денежные средства, отраженные в финансовой отчетности, принадлежат аудируемому лицу на законных основаниях; • движение денежных средств осуществлялось на законных основаниях, в соответствии с договорной документацией, все операции подтверждены надлежаще оформленными документами; • движение денежных средств в иностранной валюте осуществляется с соблюдением требований валютного законодательства; • расчеты с физическими лицами ведутся с применением контрольно-кассовой техники, зарегистрированной в установленном порядке; 3. Стоимостная оценка: • денежные средства представлены в финансовой отчетности в правильной оценке; • операции, связанные с погашением дебиторской и кредиторской задолженности, отражены в финансовой отчетности в правильной оценке; • рублевая оценка денежных средств в иностранной валюте определена в соответствии с законодательством Российской Федерации. 4. Полнота: • все первичные документы по движению денежных средств приняты к учету; • отсутствуют неученые операции с денежными средствами; • при подготовке финансовой отчетностисоблюдается тождественность аналитического, синтетического учета, Главной книги. 5. Точное измерение: • соблюдается арифметическая точность при составлении первичных учетных документов, учетных регистров, формировании показателей в финансовой отчетности; • при определении рублевой оценки денежных средств, выраженных в иностранной валюте, применяется правильный курс иностранной валюты; • доходы и расходы по операциям с денежными средствами относятся к соответствующему периоду. • соответствующим образом раскрыта информация по движению денежных средств. В учете операций с денежными средствами встречаются следующие типичные ошибки и нарушения. 1. Расчетные счета: • несоответствие бухгалтерской проводки содержанию операции, указанной в платежном поручении; • отсутствие договора на расчетно-кассовое обслуживание; • отсутствие банковских отметок на платежных поручениях, банковских выписок, платежных документов; • неверное отражение операций на счетах бухгалтерского учета, в том числе доходов, расходов, связанных с расчетно-кассовым обслуживанием (в бухгалтерском учете — как операционные доходы и расходы, в налоговом учете — внереализационные доходы и расходы); • перечисление денежных средств по бестоварным счетам; • несоответствие данных в платежных документах данным банковской выписки. 2. Валютные счета: - отсутствие ведения раздельного учета на транзитном счете (где должно быть отражено зачисление валютной выручки, обязательная продажа ее части), зачисление с транзитного счета на текущий валютный счет, покупка иностранной валюты должна отражаться на специальном валютном счете, в том числе для командировок, валютные счета за рубежом; - неправильное определение рублевой оценки остатка на валютном счете; - тексты платежных документов, на основании которых проведена оплата с валютного счета, не переведены на русский язык; - нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам, по которым проводятся текущие валютные операции; - некорректная корреспонденция счетов по учету валютных операций. - расчет аккредитивом не предусмотрен в договоре между поставщиком и покупателем; - несоблюдение плана счетов при отражении аккредитивной формы расчетов; - отсутствие аналитического учета по видам аккредитивов, чековым книжкам; 4. Кассовые операции: - нарушение требований по оформлению кассовой книги — не пронумерована, не прошнурована; - отсутствие журнала регистрации кассовых ордеров, общая нумерация приходных и расходных ордеров (должна быть раздельная); - несоблюдение процедуры оформления кассовых документов; - в кассовых ордерах заполнены не все реквизиты, допущены исправления, что запрещено; - нарушение требований по работе с наличными денежными средствами (несоблюдение лимита кассовой наличности, который должен быть согласован с одним из кредитных учреждений, в котором открыт расчетный счет, неоприходование денежных средств, расчеты наличными между юридическим лицами по одной сделке превышают установленную сумму); - отсутствие заключенного договора о полной материальной ответственности с кассиром; - непроведение инвентаризации кассы перед годовым отчетом, при смене кассира, в других случаях, установленных законодательством Российской Федерации, а также дубликатов ключей — не реже чем один раз в квартал; - неправильное оформление и закрытие платежных ведомостей, отсутствие реестра депонированной заработной платы, книги учета депонированной заработной платы; - несвоевременное отражение кассовых ордеров в кассовой книге (должны быть отражены в тот же день, когда оформлены); - нарушение требований по хранению, заполнению чековой книжки на получение наличных денежных средств с расчетного счета. Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки операций с денежными средствами, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности.[14] Заключение профессионализма, глубоких знаний и большого опыта. Но даже опытным специалистам необходимо совершенствовать свои знания. А людям, которые не являются профессионалами в области бухгалтерии и финансов, но чья деятельность, тем не менее, напрямую связана с финансами – например, бизнесменам и менеджерам – надо постоянно быть в курсе соответствующих проблем, вопросов и тенденций. В настоящее время большое количество организаций выходит на международные рынки, поэтому большое значение приобретает умение бухгалтера правильно и своевременно отразить на счетах бухгалтерского учета операции с иностранной валютой. Организации могут получать при отдельных операциях выручку от реализации продукции в иностранной валюте. В этом случае им могут открываться в учреждениях банка валютные счета. Денежные средства являются наиболее подвижными активами организации, поэтому операции с денежными средствами носят массовый характер, затрагивают практически все сферы финансово-хозяйственной деятельности наиболее уязвимы с точки зрения нарушений и злоупотреблений. Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей. Внешнеторговая деятельность российских предприятий связана с расчетами в иностранной валюте и регулируется валютным законодательством, соблюдение которого является необходимым условием для правового обеспечения ведения бухгалтерского учета валютных операций. Список использованной литературы Законодательно-правовые акты 1. Федеральный Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» №173-ФЗ от 10. 12. 2003 г. 2. Федеральный закон об аудиторской деятельности №119-ФЗ от 07. 08. 2001 г. 3. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 03. 11. 2006 г. Учебная литература 4. Бабченко Т. Н. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. - М.: Главбух, 2007. 5. Бровкина Н. Д. Практический аудит. – М.: Инфра-М, 2006. 6. Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.:КНОРУС, 2006. 7. Ерофеева В. А., Пискунов В. А., Битюкова Т. А. Аудит. – М.: Высшее образование, 2005. 8. Кочинев Ю. Ю. Аудит / Под ред. Ю. Ю. Кочинева. – СПб: Питер, 2005. 9. Носкова И. Я. Международные валютно-кредитные отношения: Учебное пособие. — М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2005. 10. Юдина Г. А., Черных М. Н. Основы аудита. - М.: КНОРУС, 2006. 12. Подольский В. И., Савин А. А., Сотникова Л. В. Аудит: Учебник для вузов /перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 13. Cуглобов А. Е. Бухгалтерский учет и аудит : учебное пособие / Под ред. А. Е. Суглобова, Б. Т. Жарылгасова. - 2-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007. 14. Шеремет А. Д. Аудит: учебник / Под ред. А. Д. Шеремет, В. П. Суйц. – М.: ИНФРА-М,2006. [1] Cуглобов А. Е. Бухгалтерский учет и аудит : учебное пособие / Под ред. А. Е. Суглобова, Б. Т. Жарылгасова. - 2-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007. -С. 31. [2] Бабченко Т. Н. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. - М.: Главбух, 2007. -С. 62. [4] Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 03. 11. 2006 г. [5] Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.:КНОРУС, 2006. -С. 84. [6] Носкова И. Я. Международные валютно-кредитные отноше­ния: Учебное пособие. — М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2005. -С. 78. [7] Пипко В. А. Денежные средства: учет, анализ, аудит. – М.: Финансы и статистика, 2007. -С. 57. [8] Носкова И. Я. Международные валютно-кредитные отноше­ния: Учебное пособие. — М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2005. -С. 124. [11] Бровкина Н. Д. Практический аудит. – М.: Инфра-М, 2006. -С. 84. [12] Ерофеева В. А., Пискунов В. А., Битюкова Т. А. Аудит. – М.: Высшее образование, 2005. -С. 52. [13] Кочинев Ю. Ю. Аудит / Под ред. Ю. Ю. Кочинева. – СПб: Питер, 2005. –С. 96-98. [14] Юдина Г. А., Черных М. Н. Основы аудита. - М.: КНОРУС, 2006. -С. 162-165.