Аудит безналичных расчетов

Аудит безналичных расчетов Введение Аудит безналичных денежных расчетов Расчет уровня существенности Планирование аудита Программа аудита Ошибки, выявленные при аудите безналичных расчетов ПРИЛОЖЕНИЯ Ведение: Объектом работы является аудит безналичных расчетов в ОАО «Коммунальщик», Юридический адрес: 656002, Россия, Алтайский край, г. Барнаул, ул. Кулагина, 12. Почтовый адрес: 656049, Россия, Алтайский край, г. Барнаул, ул. Чернышевского, 62а. Главная цель данной работы – углубленно рассмотреть теоретическую и практическую часть аудита безналичных расчетов на предприятии. Исходя из поставленных целей, можно сформулировать : - разработать общий план аудита; - разработать программу проверки; - охарактеризовать методику проведения аудита безналичных расчетов на предприятии; - выявить ошибки; Для решения вышеперечисленных задач была использована годовая бухгалтерская отчетность ОАО «Коммунальщик», а именно: - форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»; - форма №4 «Отчет о движении денежных средств»; - главная книга за 2007 г., журналы-ордера., а так же - платежное поручение (кому перечислено); - платежное требование (был акцепт – оплата с согласия предприятия или нет, целесообразность требования); - корешки чековой книжки на получение наличных денег; - журнал-ордер №2 (заполняется на основании выписки и платежных поручений – выписка выдается банком, если есть движение на расчетном счете); Для конкретного исследования были использованы теоретические и фактические материалы, содержащиеся в работах отечественных специалистов: Шеремета А. Д., Андреева В. Д, Подольского В. И. а также зарубежных – Суйц В. П. Аудит безналичных денежных расчетов. Целью аудита безналичных денежных расчетов является установление достоверности во всех существенных отношениях отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности операций на расчетных и валютных счетах, открытых в кредитных учреждениях, соответствия положений учетной политики в части указанных операций действующему законодательству. и валютных счетах. Бухгалтер аудируемого лица должен предоставить акты о сверке совместно с банком сумм остатков денежных средств на расчет­ных и валютных счетах по состоянию на 31 декабря. Однако особенно внимательно следует отнестись к наличию корреспонденции счетов 51 и 52 с нетипичными счетами и проверить данные операции в рамках проверки операций по расчетным и валютным счетам. Обязательно необходимо произвести оценку системы внут­реннего контроля с помощью процедур, которые позволяют оце­нить ее эффективность и подтвердить (или не подтвердить) дос­товерность оборотов и сальдо по счетам 51 и 52. Расчет уровня существенности. наименование базового показателя доля % значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.) 1 2 3 4 Балансовая прибыль предприятия 39683 5 1984,15 Валовой объем реализации без НДС 296957 2 5939,14 Валюта баланса 47765 2 955,3 Собственный капитал 10 13801,3 Общие затраты предприятия 259268 2 5185,36 Находим среднее арифметическое показателей в столбце №4 (1984,15+5939,14+955,3+13801,3+5185,36)/5 = 5573,05 Наименьшее значение отличается от среднего почти на 83% Наибольшее значение отличается от среднего на 147,64% Отсюда делаем вывод, что для определения уровня существенности нужно взять всего 2 числа, которые незначительно отличаются от среднего. Рассчитаем новое среднее арифметическое (5939,14+5185,36)/2 = 5562,07 Полученную величину допустимо округлить до 5600 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: (6000- 5562,07)/5562,04*100 = 7,9%, что находится в пределах 20%; Рассчитываем аудиторский риск Аудитор полагает, что внутрихозяйственный риск составляет 80% ПАР РН = --------. ВХР х РК Аудитор установил для себя приемлемый аудиторский риск на уровне 4%, так что план аудита мог быть изменен в связи с необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств с риском необнаружения на уровне 10%, поскольку 0,04 / (0,8 х 0,5) = 0,1. Планирование аудита Общий план аудита Проверяемая организация ОАО «Коммунальщик» Период аудита 01. 01. 2006 – 31. 12. 2006 Количество человеко-часов 168 Руководитель аудиторской группы Хромусевич Л. Г., главный специалист, аттестат №567893Состав аудиторской группы Хромусевич Л. Г, Порошина Л. ЛПланируемый аудиторский риск 4% Планируемый уровень существенности 7,9% N Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель Прим. 1 2 Аудит операций по валютному счету 15. 02. 2008-16. 02. 2008 Хромусевич Л. Г. 3 Аудит расчетных операций 16. 02. 2008-20. 02. 2008 Хромусевич Л. Г. 4 Аудит операций с денежными средствами на специальных счетах в банке Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени: Руководитель аудиторской группы: Программа аудита № п/п Перечень аудиторских мероприятий (процедур) Период проведения Исполнитель Рабочие документы аудитора 1. Аудит операций по расчетному счету предприятия 1. 1. Подтверждение наличия действующих счетов в банках 11. 02. 2008 – 12. 02. 2008. Хромусевич Л. Г. Договоры о банковских счетах,Уведомления УМНС об открытии и закрытии счетов 1. 2 Проверить соблюдение требований к оформлению первич­ными документами операций по расчетному счету 13. 02. 2008 – 14. 02. 2008. Хромусевич Л. Г. Выписки банков 1. 3 Подтверждение сумм сальдо по счетам в банках 14. 02. 2008 Хромусевич Л. Г. Выписка банков,Ведомости, Журналы – Ордера, Главная книга 1. 4 Арифметическая проверка в выписках банках 15. 02. 2008 Хромусевич Л. Г. Выписки банков 2. Аудит операций по валютному счету 2. 1 Проверить операции учета покупки и продажи валюта 15. 02. 2008 Хромусевич Л. Г. Ведомость, журнал – ордер 2. 2 Проверить расчетов и отражения курсовых разниц 16. 02. 2008 Порошина Л. Л Ведомость, журнал – ордер 3. Аудит расчетных операций 3. 1 Проверить содержание документов. 16. 02. 2008 – 18. 02. 2008 Хромусевич Л.Г. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, расчетные документы 3. 2 Проверить правильность оформления расчетных документов 19. 02. 2008 Хромусевич Л. Г. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, расчетные документы, выписки банков. 3. 3 20. 02. 2008 Расчетные документы, регистры бухучета 4. Аудит операций с денежными средствами на специальных счетах в банке. 4. 1 Проверить правильно ли составлены бухгалтерские проводки 17. 02. 2008 – 21. 02. 2008 Порошина Л. Л Журнал хоз. операций, регистры бухучета 5. Составление отчета, подготовка документов. Составление отчета, подготовка документов Хромусевич Л. Г. Аудит операций по безналичным расчетам предприятия характерен наличием следующих методических особенностей. и утверждаемым в приказе по учетной политике в части счетов, корреспондирующих со счетами 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета». 2. Аудиторы знакомятся с организацией ведения бухгалтерского учета по счетам 51 и 52, порядком ведения аналитического учета по данным счетам. Выяснить, какие аналитические счета открыты к счету 51 «Расчетные счета», если предприятие имеет несколько счетов в разных банках; выяснить, в каких учреждениях банков открыты расчетные счета. Выясняют особенности использования каждого из этих счетов, узнают, кто из работников бухгалтерии, согласно выданным доверенностям, сдает в банк платежные до­кументы и получает выписки с приложением платежных докумен­тов. Уточняют, какие из счетов были открыты или закрыты в проверяемом периоде, установить причины закрытия счетов. На этом этапе полезны следующие действия: счету на начало и конец проверяемо­го периода; 2) произвести расчет уровня существенности. 1. Проверить соблюдение требований к оформлению первич­ными документами операций по расчетному счету. по движению денежных средств на расчетном счете предприятия являются: · выписки банка с расчетного счета, оформленные в установлен­ном порядке. 1. 1. Проверить, правильно ли сгруппированы выписки по сче­там за проверяемый период (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке должен быть равен остатку средств на на­чало периода в следующей выписке) и имеются ли к ним первич­ные документы. 1. 2. Установить, соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных первичных документах и пла­тежных документах. Сумма по выписке должна соответствовать сумме в платежном документе, однако в первичных документах могут быть отличаю­щиеся суммы, например в выписанных счетах на оплату может быть сумма больше или меньше той, которая указана в платеж­ном поручении (это может быть следствием наличия дебиторской или кредиторской задолженности аудируемого лица перед контр­агентом). Сумма, указанная в выписке банка, может быть мень­ше суммы, указанной в первичном документе, если по данному документу ранее была произведена частичная оплата. 1. 3. Проверить, имеется ли на первичных документах, прило­женных к выписке, штамп банка. Если имеются документы без штампа, то аудитор может сделать запрос в банк (в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельнос­ти №5 с целью подтверждения правильности произведенного платежа. 2. Проверить законность и обоснованность операций по дви­жению денежных средств на расчетном счете. 2. 1. Как правило, аудиторы-юристы в самом начале работы производят анализ договоров аудируемого лица, поэтому аудито­ру при выявлении некорректного платежа следует изучить дого­вор и ознакомиться с рабочей документацией, созданной в ходе анализа договоров. для аудируемого лица, запутана, непонятна, необходимо провести дополнительные процедуры по проверке этой операции. Используя рабочую документацию и результаты проверки других разделов аудита, проверить основания для перечисления платежей в пользу третьих лиц (физических) через почтовые от­деления или на счета в банках. Например, если перечисляются удержанные алименты, то сверить суммы с выписками из решений судебных органов, заработную плату — с расчетно-платежными ведомостями, а также достоверность указанных в перечне по­чтовых адресов получателей переводов (при проверке расчетов с ра­бочими и служащими). Если в банковской выписке обнаружены ис­правления, то может быть инициирован запрос в банк. Как правило, по операциям, отражаемым через банковские счета, сторнировочных записей в регистрах бухгалтерского учета не должно быть, так как допущенная ошибка по банковским опе­рациям — это или излишне зачисленные или снятые суммы, ко­торые восстанавливаются обратными бухгалтерскими записями, поскольку ошибочное зачисление производится на основе доку­мента. Ошибочно зачисленные платежи подлежат возврату. При снятии со счета ранее ошибочно зачисленной суммы банк состав­ляет мемориальный ордер с указанием причины списания со сче­та. Именно поэтому наличие сторнировочных записей по расчет­ному счету в регистрах бухгалтерского учета должны быть особо тщательно исследованы на предмет надежности системы бухгал­терского учета и внутреннего контроля. Рассмотрим методологию проверки правильности отражения опе­раций в бухгалтерском учете по счету 52 «Валютные счета». Бухгалтерский учет безналичных денежных средств аудируемого лица в иностранных валютах на счете 52 ведется в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Банка России, действующему на дату поступления (списания) средств. К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета 1 «Валютные счета внутри страны» и 2 «Валютные счета за рубежом». С 18 июня 2004 г. вступил в силу Федеральный закон от 10. 12. 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». В законе определен перечень вопросов, по которым Правительство Российской Федерации и Банк России могут при­нимать нормативные акты по регулированию валютных операций. Кроме того, впервые в российском валютном законодательстве по­явилось правило, в соответствии с которым все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов валютного законода­тельства Российской Федерации, актов органов валютного регулирования и актов органов валютного контроля толкуются в пользу резидентов и нерезидентов. При проверке необходимо учи­тывать действующий порядок и норматив обязательной продажи валютной выручки. бухгалтерского учета валютных операций регламентированы отдельными нормативными актами: Федеральным законом от 23. 11. 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтер­ском учете» (с изм. и доп.); Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обяза­тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Минфина России от 10. 01. 2000 г. №2н. ущерба возможно в случае растрат, хищений, нанесения матери­ального ущерба, выпуска бракованной продукции. При тестировании системы внутреннего контроля необходимо установить причины выпуска брака, степень вины работника, правильность оформления актов. При выявлении недостач взыс­кание с материально ответственного лица может быть осуществ­лено при наличии его вины, установленной в судебном порядке, или на добровольной основе, при этом необходимо проверить осуществление расчета норм естественной убыли. В зависимости от результатов тестирования системы внутрен­него контроля аудиторы составляют общий план и программу аудита. В состав денежных документов, находящихся в кассе, входят почтовые марки, марки государственной пошли­ны, вексельные марки, оплаченные путевки в санатории, дома отдыха и др. Проверка денежных документов долж на сопровождаться полной инвентаризацией их с состав­лением соответствую щего акта. В процессе контроля следует убедиться в равенстве ос­татков данных аналитического учета остатку по синтети­ческому счету 50, субсчет 3 «Денежные документы». По данным ана­литического учета необходимо установить своевременность и правильность оприходования денежных средств. Тщательной проверке должны быть подвергнуты опе­рации по открываемым на ряде предприятий текущим счетам уполномоченных лиц (производителей работ и других) для выплаты на месте заработной платы и других целевых расходов (законность всех этих операций, а так­же качество и обоснованность самих документов). Безналичные расчеты производятся на основании расчетных документов установленной формы. Расчетный документ— это письменное требование или поручение владельца счета на перечисление денежных средств в безналичном порядке за товарно-материальные цен­ности, выполненные работы и оказанные услуги, а также по другим платежам. Расчетные документы должны соответство­вать установленным стандартам и содержать ряд обязатель­ных реквизитов. Содержание документов и правила их оформ­ления определены Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации. Платежные поручения, платежные требования-поручения, платежные требования выписываются, как правило, в один прием под копирку или путем размножения подлинников в количестве экземпляров, необходимых для банка и всех участ­вующих в расчетах сторон. Чеки выписываются от руки чер­нилами или шариковыми ручками. Помарки и подчистки в расчетных документах не допускаются. Списание средств со счетов плательщика производится только на основании первого экземпляра расчетного докумен­та (документа, переданного по телефаксу), если иное не ого­ворено указаниями Центрального банка РФ. услуг или производства работ является основанием для применения к нему контрагентом мер граж­данско-правовой ответственности. Так, если по­ставщик не отгрузил покупателю предусмотрен­ный договором товар, а банку для получения вы­плат представил фальсифицированные документы, по внешнему виду не вызывающие сомнения в их подлинно­сти, банк не может нести ответственность за убытки, причи­ненные покупателю, поскольку никаких нарушений в данной ситуации не допустил. Но при расчетах аккредитивами неред­ко имеют место и нарушения условий выплат со стороны ис­полняющего банка. Например, поставщик отгрузил продук­цию, не предусмотренную договором, а исполняющий банк выплатил средства, несмотря на то, что в представленных ему товаротранспортных документах вид товара не соответствовал тому, для оплаты которого был выставлен аккредитив. Требо­вание плательщика к поставщику о возврате выплаченных сумм — это, по существу, требование о повороте оплаты про­дукции, отгруженной с нарушением условий договора. Требо­вание к банку — это требование о возврате сумм, выплаченных с нарушением условий аккредитива. Аудитор обязан проверить, чтобы предприятие, принимающее в оплату чеки, зафиксировало ­что: а) сумма чека не превышает предельной суммы, обозна­ченной на его оборотной стороне и в чековой карточке; б) номер счета чекодателя, проставленный в чеке, соответ­ствует обозначенному в чековой карточке; в) паспортные данные чекодателя соответствуют данным, указанным в чековой карточке. Ошибки, выявленные при аудите безналичных расчетов. в расчет за поставленное сырье. Дата № п/п Дебет счета Сумма 15. 03. 07 214 10 60-2 215 Отражен НДС 19 60-2 75600 Через три месяца: Дата № п/п Дебет счета Кредит счета Сумма 20. 06. 07 420 Отгружена продукция ООО «МеталПРОФИ» 60-2 90 460000 Дата № п/п Наименование операции Дебет счета Кредит счета Сумма 20. 06. 07 420 Отгружена продукция ООО «МеталПРОФИ» 60-2 90 460000 Проводка сторнируется. Дата № п/п Наименование операции Дебет счета Кредит счета Сумма 420 Отгружена продукция ООО «МеталПРОФИ» 62-2 90 460000 20. 06. 07 421 Предъявлен НДС к возмещению 90-2 68 20. 06. 07 422 Зачтена продукция за ранее полученное сырье 60-2 62-2 389830,5 2. ОАО «Коммунальщик» был заключен контракт с иностранным поставщиком «AQUATurbo» на покупку оборудования. Стоимость оборудования составляет 12000 евро. В контракте говорилось, что оборудование переходит покупателю в собственность в момент передачи. 12. 08. 2007 оборудование было доставлено. Задолженность перед иностранным поставщиком погашена 22. 08. 2007. Оборудование введено в эксплуатацию 29. 08. 2007. на 12. 08. 2007 курс евро составил– 34,82 руб./EUR; на 22. 08. 2007. – 34,88 руб./EUR; - 29. 08. 2007. – 35. 00 руб./EUR Бухгалтер ОАО «Коммунальщик» отразил следующие записи: Дата № п/п Наименование операции Дебет счета Кредит счета Сумма 12. 08. 2007 1002 Получено оборудование от «AQUATurbo» 08-4 60 Дата № п/п Наименование операции Дебет счета Кредит счета Сумма 22. 08. 2007 1054 Произведена оплата за оборудование «AQUATurbo» 60 52 418560 Дата № п/п Наименование операции Дебет счета Кредит счета Сумма 1065 Оборудование от «AQUATurbo» введено в эксплуатацию 01 08-4 417840 Ошибка бухгалтера привела к недооценке приобретенного основного средства предприятия. При учете ОС необходимо было отразить курсовую разницу, возникшую вследствие изменения курса валюты. Правильные записи: Дата № п/п Наименование операции Дебет счета Кредит счета Сумма 12. 08. 2007 Получено оборудование от «AQUATurbo» 08-4 60 417840 Дата № п/п Наименование операции Дебет счета Кредит счета Сумма 22. 08. 2007 Произведена оплата за оборудование «AQUATurbo» 60 52 418560 22. 08. 2007 Отражена положительная курсовая разница 91-2 60 720 Дата № п/п Наименование операции Дебет счета Кредит счета Сумма Оборудование от «AQUATurbo» введено в эксплуатацию 01 08-4 417840 29. 08. 2007 01 91 720 418560. Таким образом, применение 3. 16. 10. 2007 года бухгалтер ОАО «Коммунальщик» составил корреспонденции счетов следующим образом: Дата № п/п Наименование операции Дебет счета Кредит счета Сумма 16. 10. 2007 1256 Произведена оплата за материалы (железо) ООО «ЖелСталь» 20 51 50000 В соответствии с ПБУ 1/98 организации должны соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, расходы организации должны быть начислены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства и обращения и счетами расчетов с поставщиками (прочими дебиторами и кредиторами). Кроме того, начисление задолженности перед поставщиками является одним из основных методов внутреннего контроля. Правильные проводки: Дата № п/п Наименование операции Дебет счета Сумма 16. 10. 2007 1256 20 51 50000 Дата № п/п Наименование операции Дебет счета Кредит счета Сумма 22. 08. 2007 60 51 50000 Списаны затраты на материалы 20 60 50000 Заключение. В результате проведенного нами курсового исследования, мы можем сделать следующие выводы и заключение, основанные на наших собственных умозаключениях, наблюдениях и приобретенном опыте. Прежде всего, мы выяснили, что аудитор уточняет, сколько предприятие имеет расчетных счетов — рублевых и валютных. Предприятию долж­ны открывать один рублевый и один валютный счета. Устано­вив количество счетов, надо сопоставить сальдо по статьям баланса: «Расчетный счет», «Валютный счет» и «Прочие денеж­ные средства» с данными выписок банка по этим счетам. Они должны быть тождественны. В ходе данной работы было сделано: - разработан общий план аудита; - разработана программа проверки; - охарактеризована методика проведения аудита безналичных расчетов на предприятии; Наконец, можно утверждать, что выполнение данной работы позволило углубить и закрепить знания в теоретической области и практической части аудита, а в частности аудита валютных операций. Помимо этого, приобретены навыки самостоятельного изучения теоретического материала и умения критически оценивать проработанный материал, формулировать и обосновывать собственные выводы. Список литературы: 1. Федеральный закон от 07. 08. 2001 N 119-ФЗ (ред. от 03. 11. 2006) «Об аудиторской деятельности» // Российская газета. – 2001. - № 151-152 2. Федеральный закон от 21. 11. 1996 N 129-ФЗ (ред. от 03. 11. 2006) «О бухгалтерском учете» // Российская газета. – 1996. - № 228 4. Приказ Минфина РФ от 31. 10. 2000 г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению». 6. Астахов В. П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - М.: Дело и сервис, 2005 - 436с. 7. Данилевский Ю. А. Аудит: организация и методика проведения. – Приложение А – Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита собственного капитала ООО «Аудит+» г. Барнаул, ул. Изящная 47 ОАО «Коммунальщик» Исходящий N 791 от 10. 02. 2008г Глубокоуважаемый Валерий Сергеевич! Вы обратились к нам с просьбой о проведении аудита безналичных расчетов в ОАО «Коммунальщик» за 2007 финансовый год. Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за 2007 год. в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Целью аудита безналичных расчетов является установление достоверности во всех существенных отношениях отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности операций на расчетных и валютных счетах, открытых в кредитных организациях, соответствия положений учетной политики в части указанных операций действующему законодательству. Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений, имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. В дополнение к аудиторскому заключению мы планируем предоставить Вам отдельное письмо, касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля. Кроме того, мы можем предложить Вам воспользоваться услугами независимых экспертов. Мы будем нести ответственность по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита собственного капитала. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации. Хотим напомнить Вам об ответственности исполнительного органа ОАО «Коммунальщик» за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики. нам для проведения полноценной аудиторской проверки. Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита. Средства за проведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые будут выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение задания, и включают покрытие командировочных расходов. Почасовая оплата варьируется в зависимости от уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации. Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его содержанию. Руководитель аудиторской организации Иванов Степан Иванович /директор/ 10. 02. 2008 С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности согласен. Руководитель исполнительного органа ОАО «Коммунальщик» Трушин Валерий Сергеевич /Ген. директор/ 10. 02. 2008 Приложение Б - Аудиторский договор Договор № 79 на оказание аудиторских услуг Аудиторская фирма ООО "Аудит +» в дальнейшем Исполнитель, в лице Генерального директора Иванова Степана Ивановича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ОАО "Алтайские коммунальные системы", именуемый в дальнейшем Заказчик, в лице Генерального директора Трушина Валерия Сергеевича, действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем: 1. Предмет договора 1. 1. Исполнитель обязуется оказать Заказчику качественно и в срок аудиторские услуги, а Заказчик обязуется оплатить их в порядке и на условиях, установленных настоящим договором. 1. 2. По настоящему договору Исполнитель оказывает следующие аудиторские услуги: а) проведение аудиторской проверки (аудита) бухгалтерской отчетности Заказчика, составление по результатам проведения аудита аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности Заказчика и (или) письменного отчета аудитора (аудиторов) руководителю Заказчика; б) консультационные услуги по вопросам применения законодательства о налогах и сборах (налоговое консультирование); в) консультационные услуги по вопросам бухгалтерского и налогового учета (бухгалтерское консультирование); г) консультационные услуги в области применения норм гражданского, административного и иных отраслей законодательства Российской Федерации (правовое консультирование). 1. 3. Исполнитель при оказании аудиторских услуг руководствуется Федеральным законом Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» от 07 августа 2001 г. № 119-ФЗ, правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федерации и иными нормативно-правовыми актами, регулирующими вопросы, связанные с аудиторской деятельностью. 1. 4. Аудиторская проверка (аудит) представляет собой проверку бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в части безналичных расчетов в целях формирования и выражения мнения Исполнителем о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности Заказчика и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. 1. 5. Исполнитель при осуществлении деятельности по оказанию Заказчику аудиторских услуг руководствуется принципами независимости, честности, объективности, профессиональной компетентности, добросовестности, конфиденциальности и профессионального поведения. 2. Условия оказания аудиторских услуг 2. 2. Аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности Заказчика в рамках периода указанного в п. 2. 1. настоящего договора, проводится Исполнителем по следующим этапам: Аудит операций по расчетному счету предприятия Аудит операций по валютному счету Аудит операций с денежными средствами на специальных счетах в банке 2. 3. По результатам аудиторской проверки за 2007 год Исполнителем составляется письменный отчет аудитора (аудиторов) руководителю Заказчика и (или) аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности Заказчика. руководителю Заказчика и (или) аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности Заказчика определяется и согласовывается сторонами по взаимному соглашению до проведения аудиторской проверки в дополнительном соглашении, являющимся неотъемлемой частью настоящего договора. 2. 5. Начало течения срока оказания аудиторских услуг по проведению аудиторской проверки, указанного в п. 2. 4. настоящего договора, исчисляется с момента предоставления Заказчиком работникам Исполнителя, осуществляющим аудиторскую проверку, бухгалтерской отчетности и иной документации необходимой для проведения проверки. 2. 6. Исполнитель приступает к непосредственному проведению аудиторской проверки не позднее пятидневного срока с момента предоставления Заказчиком работникам Исполнителя, осуществляющим аудиторскую проверку, бухгалтерской отчетности и иной документации необходимой для проведения проверки. 2. 7. Аудиторские услуги по налоговому, бухгалтерскому и правовому консультированию подлежат оказанию Заказчику в течение всего срока действия настоящего договора на основании устной или письменной заявки Заказчика. 2. 8. Моментом исполнения обязательств Исполнителя по оказанию аудиторских услуг считается дата подписания сторонами Акта оказанных услуг, являющегося неотъемлемой частью настоящего договора. 2. 9. Акт оказанных аудиторских услуг по проведению аудиторской проверки подлежит подписанию сторонами в течение 5 (пяти) рабочих дней с момента окончания Исполнителем выполнения услуг. 2. 10. Акт оказанных аудиторских услуг по налоговому, бухгалтерскому и правовому консультированию подлежит подписанию сторонами в течение 5 (пяти) рабочих дней с момента окончания Исполнителем выполнения услуг. 3. 1. 1. Самостоятельно по своему усмотрению определять формы и методы проведения аудита исходя из требований законодательных и нормативных актов Российской Федерации, правил (стандартов) аудиторской деятельности, а также условий настоящего договора, в числе формы и методы аудита и аудиторских процедур, методы сбора и анализа аудиторских доказательств. 3. 1. 2. Проверять при проведении аудиторской проверки в полном объеме документацию Заказчика, связанную с его финансово - хозяйственной деятельностью, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации. В случае непредставления Заказчиком в трехдневный срок с момента направления Исполнителем соответствующего устного или письменного запроса, необходимой для проведения аудиторской проверки документации, Исполнитель вправе отказаться от проведения аудиторской проверки и выражения мнения о достоверности проверяемой отчетности в аудиторском заключении и потребовать от Заказчика возмещения причиненных убытков. 3. 1. 3. Получать у ответственных работников Заказчика устные и письменные разъяснения по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам. 3. 1. 5. Получать по письменному запросу, согласованному с Заказчиком информацию от третьих лиц, необходимую для составления аудиторского заключения. 3. 1. 6. Привлекать на договорной основе по согласованию с Заказчиком к участию в проведении аудиторской проверки аудиторов, работающих самостоятельно, аудиторов, работающих в качестве штатных сотрудников других аудиторских организаций, а также иных необходимых специалистов (экспертов). 3. 2. 2. Квалифицированно оказать Заказчику аудиторские услуги, в том числе по проведению аудиторской проверки. 3. 2. 3. Обеспечить соблюдение конфиденциальности полученной от Заказчика информации и коммерческой тайны в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. 3. 2. 4. Сообщить Заказчику в устной или письменной форме в семидневный срок с момента возникновения соответствующих обстоятельств о необходимости привлечения к участию в аудиторской проверке дополнительных аудиторов и (или) специалистов (экспертов) в связи со значительным объемом работы, спецификой объекта аудита или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения настоящего договора. 3. 2. 5. Обеспечить сохранность рабочей документации, полученной в ходе аудиторской проверки в соответствии с правилами организации архивного дела в течение срока не менее пяти лет после проведения аудита. 3. 2. 6. По результатам аудита бухгалтерской отчетности, но не позднее 15 дней со дня подписания Акта оказанных аудиторских услуг по проведению аудиторской проверки, представить руководству (собственнику) Заказчика отчет аудитора (аудиторов) по результатам проведения аудита и (или) аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности Заказчика. За предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям, включая учредителей (участников), налоговых органов и других лиц Исполнитель ответственности не несет. 4. 1. Заказчик имеет право: 4. 1. 1. Получать от Исполнителя информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, регулирующих аудиторскую деятельность, а после ознакомления с отчетом аудитора (аудиторов) также информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы этого отчета и (или) заключения. 4. 1. 2. Быть осведомленным о предполагаемом использовании Исполнителем привлеченных сторонних специалистов (экспертов, аудиторов) и отказаться от их участия с предоставлением Исполнителю мотивированного возражения в письменной форме. Возражение подлежит представлению Исполнителю в пятидневный срок с момента получения Заказчиком соответствующего сообщения от Исполнителя. В случае непредставления Заказчиком в указный срок возражений относительно предполагаемого привлечения Исполнителем для проведения аудиторской проверки сторонних специалистов (экспертов, аудиторов), предполагается согласие Заказчика на их привлечение к аудиторской проверке. 4. 2. Заказчик обязан: 4. 2. 1. Своевременно оплатить Исполнителю стоимость аудиторских услуг на условиях и в порядке, предусмотренном разделом 5 настоящего договора, независимо от содержания выводов или рекомендаций, изложенные в аудиторском заключении и (или) в отчете Исполнителя. 4. 2. 2. Обеспечить работников Исполнителя при проведении аудиторской проверки оборудованными в соответствии с законодательством Российской Федерации рабочими местами с предоставлением технических средств (компьютер) и шкафа – сейфа для хранения документов. 4. 2. 3. Не препятствовать Исполнителю в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, обеспечить доступ Исполнителя в систему компьютерной обработки информации Заказчика, создавать все условия, необходимые для проведения аудита, а также предоставлять Исполнителю в срок, указанный в п. 3. 1. 2. настоящего договора всю документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудитора (аудиторов) исчерпывающие разъяснения и объяснения в устной и письменной форме. 4. 2. 4. Своевременно предоставить по запросу Исполнителя заключения и акты по результатам проверок, проведенных у Заказчика другими аудиторскими организациями и органами надзора. 4. 2. 5. По устному или письменному требованию Исполнителя оперативно выполнить в срок не более суток необходимые копировально-множительные работы. 4. 2. 6. Не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению Исполнителем при проведении аудиторской проверки. 4. 2. 7. Оперативно устранить в ходе аудиторской проверки выявленные Исполнителем нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. 4. 2. 8. Заказчик не может оказывать давления на Исполнителя в любой форме с целью изменения его мнения о достоверности бухгалтерской отчетности Заказчика. 5. Стоимость и оплата аудиторских услуг 5. 1. Стоимость подлежащих оказанию по настоящему договору услуг по проведению Исполнителем аудиторской проверки (аудита) бухгалтерской отчетности Заказчика, составлению по результатам проведения аудита письменного отчета аудитора (аудиторов) руководителю Заказчика и (или) аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности Заказчика и услуг по налоговому, бухгалтерскому и правовому консультированию Заказчика оказанных в период проведения аудиторской проверки определяются и согласовываются сторонами по взаимному соглашению до проведения аудиторской проверки в дополнительном соглашении, являющимся неотъемлемой частью настоящего договора. 5. 2. Стоимость услуг по налоговому, бухгалтерскому и правовому консультированию Заказчика оказанных вне рамок проведения аудиторской проверки в период действия настоящего договора рассчитывается Исполнителем исходя из количества часов, затраченных Исполнителем на их оказание, и составляет одну тысячу рублей (1 000 руб.) в астрономический час (шестьдесят минут), в т. ч. НДС (18%). Окончательная стоимость услуг по налоговому, бухгалтерскому и правовому консультированию определяется сторонами в Акте оказанных услуг. Учет затраченных Исполнителем часов на оказание услуг по консультированию Заказчика ведется Исполнителем. До подписания сторонами Акта оказанных услуг, Заказчик вправе получить информацию от Исполнителя, о количестве затраченных им часов за оказанные услуги по консультированию. 5. 3. Заказчик производит оплату стоимости оказанных Исполнителем по настоящему договору аудиторских услуг в течение 10 дней с момента подписания сторонами Акта оказанных услуг. Заказчик вправе с согласия Исполнителя произвести предварительную оплату стоимости подлежащих оказанию по настоящему договору аудиторских услуг. 5. 4. Оплата производится Заказчиком в безналичном порядке путем перечисления стоимости оказанных аудиторских услуг платежным поручением на расчетный счет Исполнителя. Оплата может быть произведена иным способом согласованным сторонами. Исполнение обязательств по оплате стоимости аудиторских услуг по настоящему договору при наличии согласия Исполнителя может быть возложено Заказчиком на третье лицо. 6. Ответственность сторон 6. 1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение условий настоящего договора стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. 6. 2. За нарушение срока оказания аудиторских услуг по проведению аудиторской проверки, установленного п. 2. 4. настоящего договора, Исполнитель уплачивает Заказчику неустойку в виде пени в размере 0,03 процента от стоимости аудиторских услуг за каждый день просрочки. 6. 3. За нарушение срока оплаты Заказчиком стоимости оказанных аудиторских услуг, установленного п. 5. 3. настоящего договора, Заказчик уплачивает Исполнитель неустойку в виде пени в размере 0,03 процента от стоимости аудиторских услуг за каждый день просрочки. 6. 5. Стороны не отвечают за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему договору, если их надлежащее исполнение стало невозможно вследствие непреодолимой силы. 7. Конфиденциальность 7. 1. Условия настоящего договора, дополнительных соглашений и приложений к нему конфиденциальны и не подлежат разглашению сторонами. Информация, составляющая коммерческую, банковскую или иную охраняемую законом тайну, а также иная конфиденциальная информация Заказчика полученная в результате оказания аудиторских услуг не подлежит разглашению, а также не подлежит использованию Исполнителем в собственных целях, не может передаваться третьим лицам, а также государственным органам, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. 8. Срок действия договора 8. 2. Истечение срока действия настоящего договора не освобождает стороны от надлежащего исполнения обязательств. 9. Прочие условия 9. 1. Стороны договорились, что расторжение настоящего договора возможно только по соглашению сторон или на основании решения суда. 9. 2. Заказчик вправе отказаться от исполнения договора при условии оплаты Исполнителю фактически понесенных им расходов. 9. 3. Все споры, разногласия и требования, возникающие либо могущие в будущем возникнуть из настоящего договора либо в связи с ним, в том числе касающиеся его исполнения, ненадлежащего исполнения либо иного нарушения, прекращения или недействительности разрешаются сторонами в претензионном порядке. Претензия подлежит направлению в течение 30 дней с момента возникновения между сторонами спора или разногласия. Сторона, получившая претензию, обязана предоставить ответ на претензию Стороне ее направившей в 30-дневный срок с момента получения претензии. По окончании срока направления ответа на претензию Стороны вправе передать спор на рассмотрение Арбитражного суда. 10. Заключительные положения 10. 1. Настоящий договор составлен в двух экземплярах на русском языке, по одному для каждой из сторон. Оба экземпляра имеют одинаковую юридическую силу и являются идентичными. У каждой из сторон находиться один экземпляр настоящего договора. 10. 2. Любые изменения и дополнения к настоящему договору действительны лишь при условии, что они совершены в письменной форме и подписаны надлежаще уполномоченными на то представителями сторон, кроме случаев прямо предусмотренных настоящим договором. Все приложения составляют неотъемлемую часть настоящего договора. 10. 3. Стороны признают юридическую силу документов, переданных посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной, факсимильной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по настоящему договору. 10. 4. Во всем ином, не урегулированном настоящим договором, стороны руководствуются действующим законодательством РФ. 11. Реквизиты и подписи сторон. Исполнитель: Заказчик: ООО «Аудит +» 656062, г. Барнаул, ул. Изящная 47 ИНН 6754456344 КПП 674555544 ОГРН 1065473844700 ОКПО 57894567 р/с 67465730000000756475 к/с 36748870000000000056 Лицензия: № 847597259 от 29. 03. 2004 срок действия 5 лет БИК 046577957 в Сбербанке г. Барнаул ОАО «Коммунальщик» 656002, г. Барнаул, ул. Кулагина 12 КПП 556743657 р/с 44567310100000000067 к/с 74645386594200000004 БИК 567438764в ОАО УралСиб Исполнитель: Заказчик: _______________/Иванов С. И./ _______________/______________/ м. п. м. п. Приложение В - Отчет аудитора: ООО «Аудит +» г. Барнаул, ул. Изящная, 47 Генеральному директору Иванову С. И ОАО «Коммунальщик» Исходящий N 987 от 23. 02. 2008 года Письменная информация аудитора по результатам проведения аудита безналичных расчетов Глубокоуважаемый Степан Иванович! В соответствии с Договором на проведение аудита №79 от 12. 02. 2008 года нами с 11. 02. 2008 по 21. 02. 2008 года был проведен аудит безналичных расчетов ОАО «Коммунальщик» за период с 1. 01. 2007 по 31. 12. 2007 года. Руководитель аудиторской группы: Хромусевич Л. Г. В проведении аудита непосредственно принимали участие следующие специалисты: № Фамилия И. О. специалиста Обязанности в ходе проведения данного аудита 1 Хромусевич Л. Г. Аудит расчетных операций, аудит операций по валютному счету, аудит операций по расчетному счету предприятия 2 Порошина Л. Л. Руководитель организации: Иванов С. И., генеральный директор. Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности:Прибытко Ю. А. Общая информация Бухгалтерский учет в проверяемой организации: ведется в журнально-ордерной форме. ОБЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ В целом, по мнению Аудитора организация бухгалтерского учета ОАО «Коммунальщик» соответствует масштабам и характеру осуществляемой деятельности и позволяет формировать полную и достоверную информацию о деятельности Общества и его имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности. Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверностьбухгалтерской отчетности. При проведении аудита отчетности, нами рассмотрено соблюдение ОАО «Коммунальщик» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ОАО «Коммунальщик». РЕЗУЛЬТАТЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ По нашему мнению на сегодняшний день существуют определенные проблемы организации учета собственного капитала, отрицательно влияющие на степень достоверности бухгалтерской отчетности, финансовое состояние Общества, а также налоговые риски Общества. В ходе проверки установлено, что на предприятии при оформлении документации допущен ряд ошибок, которые отражены в приложении к аудиторскому заключению. изменения в регистры бухгалтерского учета и документацию; • ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ Мы проверили соответствие ряда совершенных ОАО «Коммунальщик» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ОАО «Коммунальщик» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ОАО «Коммунальщик» во всех существенных отношениях в соответствии с нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет. Аудиторское заключение по проверке б Адресат Иванов С. И., генеральный директор ОАО «Коммунальщик» Аудитор Место нахождения: г. Барнаул, ул. Изящная 47 Государственная регистрация: Индустриального района №1465 от 21. 10. 2005 года Лицензия на осуществление аудиторской деятельности Место нахождения: г. Барнаул, ул. Кулагина 12, Государственная регистрация: Центрального района №4785 от 8. 08. 2001 года Мы провели аудит безналичных расчетов организации ОАО «Коммунальщик» за период с 1 января по 31 декабря 2007 года включительно. Нами были рассмотрены следующие документы: - учетные регистры и первичные документы; Ответственность за составление и представление этой финансовой документации и прочей информации несет исполнительный орган организацииОАО «Коммунальщик». не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит даст достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности. год, достоверна, т. е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов (наименование экономического субъекта) по состоянию на 1 января 2008 г., исходя из ПБУ 4/99. Руководитель группы аудиторов: Хромусевич Л. Г. __________ Аудиторский отчет получил: Иванов С. И., генеральный директор _________ 23. 03. 2008 г. ПРИЛОЖЕНИЕ Д - Положение об учетной политике 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 1. 1. В настоящем приложении к приказу определяется учетная политика для целей бухгалтерского учета ОАО «Коммунальщик», в которой устанавливаются принципы отражения в бухгалтерском всех фактов хозяйственной деятельности и их оценки. 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ 2. 1. Порядок ведения учета на предприятии отсутствия в штате организации главного бухгалтера, руководителем лично в соответствии с действующим законодательством. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операции и предоставлению документов и сведений считать обязательными для всех работников организации. 2. 1. 2. Организации вести учет по журнально-ордерной форме в электронном виде с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы автоматизации учета «1С: Предприятие 8. 0». Минфина России РФ №38н от 7мая 2003 года «О внесении изменений и дополнений в План счетов бухгалтерского учета». В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, главному бухгалтеру дополнить её. 2. 2. Учетные документы и регистры 2. 2. 1. Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформлять типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета распечатывать не позднее 5-ого числа месяца, следующего за отчетным. операции, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления, личные подписи и их расшифровки. В зависимости от характера операции и технологии её обработки в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты. 2. 2. 3. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных доку­ментов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы. 2. 2. 4. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В ос­тальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесе­ния исправлений. 2. 2. 5. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, ут­верждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. 2. 2. 6. Все учетные документы хранятся на предприятии в электронной форме в течение пяти лет. 2. 2. 7. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней отчетности считать коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерской отчетности и во внутренней отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. 3. 1. 1. Бухгалтерский учет основных средств осуществлять согласно ПБУ – 6/2001 «Учет основных средств». Основные средства принимать к учету по первоначальной стоимости, которая составляет сумму фактических затрат организации, связанных с их приобретением и установкой, а именно, суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщиков, за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основного средства, регистрационные сборы, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, а также некоторые иные затраты. 3. 1. 2. Стоимость объектов основных средств погашать предприятием путем начисления амортизации. Амортизацию основных средств в бухгалтерском учёте начислять линейным методом в соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливать по решению технического директора организации в соответствии с данными технических условий на объект. об амортизации, накопленной за время использования объектов основных средств организации. 3. 1. 4. Основные средства, стоимость которых не превышает 5000 рублей, а также приобретенные книги, брошюры и т. п. издания списывать в бухгалтерском и налоговом учете на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию. 3. 1. 5. Учет основных средств осуществлять с использованием инвентарных карточек учета основных средств. 3. 1. 6. Переоценку основных средств предприятием не проводить. 3. 1. 7. Объекты основных средств, полученные по договору аренды, а также по договору лизинга учитывать предприятием на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Капитальный ремонт арендованных основных средств производиь арендодателем. 3. 1. 8. Лизинговые и (или) арендные платежи, получаемые организацией, по решению главного бухгалтера возможно в полном объеме до окончания действия договора относить на счет 98 «Доходы будущих периодов» и впоследствии ежемесячно списываться на доходы предприятия. 3. 2. Учет нематериальных активов 3. 2. 1. Бухгалтерский учет нематериальных активов осуществлять согласно ПБУ – 14/2000 «Учет нематериальных активов». Нематериальные активы принимать к бухгалтерскому учету по фактическим затратам на приобретение, за исключением возмещаемых налогов. 3. 2. 2. Нематериальные активы в бухгалтерском учёте амортизировать линейным методом по нормам, рассчитанным предприятием, исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования. 3. 2. 3. Срок полезного использования нематериальных активов определять исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации и ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации. 3. 3. Учет материально- производственных запасов 3. 3. 1. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов осуществлять согласно ПБУ – 5/2001 «Учет материально- производственных запасов». 3. 3. 2. Процесс приобретения и заготовления материалов отражать с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», предназначенном для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производ­ственных запасов, относящихся к средствам в обороте и 16 «Отклонение стоимости материальных ценностей» на котором обобщается информация о разнице в стоимости приобретения запасов. 3. 3. 3. В дебет счета 15 относить покупную стоимость материально-производствен­ных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы постав­щиков. В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится сто­имость поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов по учетным ценам. 3. 3. 4. Списание отклонений в стоимости материалов производить исходя из отношения суммы остатка величины отклонения на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца. Накопленные на счете 16 разницы в стоимости материалов относить в дебет счетов затрат, пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам. течение периода, к которому эти расходы относятся. Для отражения данных расходов использовать счет 97 «Расходы будущих периодов» 3. 5. Учет затрат на производство 3. 5. 1. Учет расходов по обычным видам деятельности вести с подразделением на прямые и косвенные, в разрезе видов затрат в целом по организации. Учет прямых затрат на производство вести на счете 20 «Основное производство». Косвенные расходы отражать на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». По окончании месяца косвен­ные расходы списывать со счетов 25 и 26 на калькуляционные счета издержек производства пропорционально заработной плате основных производственных работников и определяется фактическая производствен­ная себестоимость продукции. 3. 5. 2. К прямым расходам в бухгалтерском учёте относить: - стоимость материалов, которая используется при производстве; - заработная плата рабочих, занятых непосредственно в производстве. 3. 5. 3. К косвенным расходам в бухгалтерском учёте относить: - амортизация общепроизводственных и управленческих основных средств организации, амортизация нематериальных активов; - заработная плата общепроизводственных и управленческих работников предприятия; - арендные платежи, а также услуги поставщиков электро- и теплоэнергии и водоснабжения. 3. 5. 4. Коммерческие и управленческие расходы признавать в себестоимости проданных изделий полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. 3. 5. 6. Коммерческие расходы при осуществлении деятельности, связанной с процессом реализации товаров учитывать на счете 44 «Расходы на продажу». Коммерческие расходы, учтенные на счете 44, по окончании отчетного периода полностью относить в дебет счета 90 «Продажи» без распределения между реализованными и нереализованными товарами. 3. 6. Готовая продукция и незавершенное производство 3. 6. 1. Готовую продукцию оценивать по полной нормативной производственной себестоимости. кредита счета 20, а по кредиту — норматив­ную производственную себестоимость, списываемую в дебет счета 43. На 1-е число месяца дебетовые и кредитовые обороты по счету 40 сопоставлять и определять отклонение фак­тической производственной себестоимости продукции от нормативной. Выявленное отклонение списывать с кредита счета 40 в дебет счета 90. При этом экономия, т. е. превышение норма­тивной себестоимости над фактической, списывать способом «красное сторно», а перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной) списывать допол­нительной бухгалтерской проводкой. 3. 6. 3. Незавершенное производство в бухгалтерском учёте отражать по нормативной себестоимости. 3. 7. 1. Получаемые организацией доходы отражаются в бухгалтерском учете по креди­ту счетов 90-1 «Продажи. Выручка», 91-1 «Прочие доходы и расходы. Прочие дохо­ды», 98 «Доходы будущих периодов». от продажи про­дукции принимать её к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, которые будут впос­ледствии возмещены организации. 3. 8. Учет кредитов и займов 3. 9. 1. В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в себестоимость продукции, создать ремонтный фонд, размер отчислений в который рассчитывается техническим директором организации, в соответствии с ожидаемыми затратами на ремонт основных средств в текущем году и предполагаемого объема выпуска. Впоследствии на него списывать сумму фактических затрат на ремонт объектов основных средств, по мере их возникновения. 3. 9. 2. В целях избегания сезонных скачков по оплатам предстоящих отпусков создать резерв отпусков, размер которого определить в зависимости от средней заработной платы работников и отчислений по социальному обеспечению. 3. 10. Финансовые вложения. При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений. Рабочий план счетов ОАО «Коммунальщик» Раздел Наименование счета Номер счета Внеоборотные активы Основные средства 01 02 Нематериальные активы 04 05 08 Производственные Материалы 10 15 Отклонение в стоимости материальных ценностей 16 НДС по приобретеннымценностям 19 Затраты на производство Основное производство 20 Основное производство 25 26 Готовая продукция и товары Выпуск продукции (работ, услуг) 40 Готовая продукция 43 Расходы на продажу 44 Денежные средства Касса 50 51 Валютные счета 52 Финансовые вложения 58 Расчеты Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по налогам и сборам 68 69 Расчеты по оплате труда 70 Расчеты с подотчетными лицами 71 Расчеты с персоналом по прочим операциям 73 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 80 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 84 Финансовые результаты 90 Недостачи и потери от порчи ценностей 94 Резервы предстоящих расходов 96 Расходы будущих периодов 97 Доходы будущих периодов 98 99 ПРИЛОЖЕНИЕ Е – Бухгалтерский Баланс ОАО «Коммунальщик» за 2007 г. Актив На начало отч. Года тыс 1. Внеоборотные активы: Основные средства 120 5291 15661 незавершенное строительство 130 - 29 отлож. Налоговые активы 145 6 43 Итого по разделу 1 190 5297 15733 2. Оборотные активы запасы 210 112 4529 в том числе сырье, мат-лы и др. аналог. ценн. 211 13 4348 214 - 41 расходы буд. Периодов 216 99 140 220 2145 5714 Дебиторская задолженность до 12 мес 240 19300 26218 в том числе покупатели и заказчики 241 15857 22812 250 - 500 денежные средства 260 170 146 прочие оборотные активы 270 - 61569 Итого по разделу 2 290 21727 98766 300 27024 114499 Пассив код строки на нач. отч. Года, тыс на конец отч. Года. тыс 3. Капитал и резервы уставный капитал 410 10000 10000 430 - 34 в том числе 432 - 34 нераспределенная прибыль (непокр, уб) 470 676 7153 Итого по разделу 3 490 10676 17187 4. Долгосрочные обязательства отлож. Налоговые обяз-ва 515 - - Итого по разделу 4 590 - - 5. краткосрочные обязательства Займы и кредиты 610 - 5413 Кредиторская задол-ть 620 16348 91899 в том числе 621 13415 67630 задолж-ть перед персон. Орг. 622 - 6159 623 - 4836 624 335 9380 прочие кредиторы 625 2598 3894 Итого по разделу 5. 690 16348 97312 БАЛАНС 700 27024 114499