Аудит амортизационных отчислений основных средств и нематериальных активов
ТВЕРСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ
Курсовая работа
по дисциплине «Аудит» на тему «
Аудит амортизационных отчислений основных средств и
нематериальных активов
»
Проверил: преподаватель кафедры
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Азарова Любовь Владимировна
«____»_______ 200_ г.
г. Тверь, 2010
Содержание
Введение
1. Аудит операций с основными средствами
2. Проверка правильности начисления амортизации, ремонта и переоценки основных средств
3. Аудит операций с нематериальными активами
Выводы и предложения
Заключение
Введение
Целью
аудита операций с основными средствами и нематериальными активами является выражение мнения относительно реальности оценки, законности операций и достоверности их отражения в учете и отчетности.
В процессе аудита решается комплекс задач,
связанных с выполнением следующих контрольных действий:
1)контроль за наличием и сохранностью основных средств и нематериальных активов, поддержанием их в исправном состоянии;
2)реальность оценки объектов основных средств и нематериальных активов, законность переоценки основных средств и отражения ее результатов в учете и отчетности;
3)правильность и законность документального оформления и отражения в учете операций по движению основных средств, нематериальных активов и прочих доходных вложений в нематериальные ценности;
4)контроль правильности начисления амортизации основных средств и нематериальных активов и отражение операций в учете;
5)инспектирование законности организации синтетического и аналитического учета операций с основными средствами и нематериальными активами, в том числе арендных операций;
6)подтверждение достоверности показателей в бухгалтерской отчетности организации;
7)анализ эффективности использования основных средств.
проверки.
1. Аудит операций с основными средствами
Информация о наличии и движении основных средств организации аккумулируется на активном счете 01 «Основные средства». Последовательность аудита операций с основными средствами представлена следующими направлениями.
проверка наличия и сохранности основных средств.
В процессе аудита определяются обеспеченность организации основными средствами, размещение отдельных объектов основных средств по подразделениям организации, соблюдение действующего порядка их учета. Бухгалтерский учет основных средств должен вестись в целях обеспечения контроля за их сохранностью.
2)установить соблюдение документального оформления учета основных средств при их оприходовании, перемещении и выбытии;
3)определить правильность ведения аналитического учета объектов основных средств по их видам;
4)установить условия эксплуатации основных средств и своевременность проведения ремонта.
ответственности. Проверка основных средств сопровождается инспектированием инвентаризационных материалов. Обращается внимание на сроки проведения инвентаризации основных средств, закрепленные и учетной политике для целей бухгалтерского учета, и соблюдение установленных сроков.
Проверка инвентаризационных материалов осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: соблюдение порядка проведения инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии, оформление результатов инвентаризации.
Аудитор может провести выборочную инвентаризацию основных средств. Задачами инвентаризации являются:
а) выявление фактического наличия основных средств;
б) контроль сохранности основных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;
в) выявление морально устаревших и неиспользуемых объектов;
г) проверка соблюдения правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств;
д) проверка реальности стоимости учтенных на балансе объектов основных средств.
Инвентаризация проводится по местам хранения и материально ответственным лицам. Сведения о фактическом наличии основных средств отражаются в инвентаризационной описи или акте, которые составляются по типовым формам: «Инвентаризационная опись основных средств» (форма № ИНВ-1); «Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств» (форма № ИНВ-10).
Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй остается у материально ответственных лиц. На объекты основных средств, взятые в аренду, описи составляются в трех экземплярах (третий экземпляр высылается арендодателю).
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
Следующим направлением проверки со стороны аудитора является инспектирование первичных документов по движению основных средств,
которое включает проверку документов по форме и по существу отраженных операций. Аудитор должен установить наличие первичных документов по учету основных средств: актов о приеме-передаче объектов основных средств, инвентарных карточек, накладных на внутреннее перемещение, актов о списании.
Не соблюдая документальное оформление операций по движению основных средств, организация нарушает ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», постановление Госкомстата россии от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждений унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Согласно Закону «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операций должны оформляться оправдательными документами. Они являются первичнымиучетными документами, на оснований которых и ведется бухгалтерский учет.
одного структурного подразделения организаций в другое, оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой организации.
При оформлений приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый объект членами приемочной комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации. После оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, акт передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организаций или лицом, на это уполномоченным.
При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения организации-сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй — структурному подразделению организации-сдатчика.
Пообъектный аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках учета основных средств. В них приводятся основные данные по объекту: первоначальная стоимость, срок полезного использования, способ начисления и норма амортизации, освобождение от начисления амортизации, если оно имеется.
автотранспортных средств (форма № ОС-4а), актов о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1).
Акты на списание оформляются при выбытии вследствие физического и морального износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях. Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.
Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку объекта основных средств. Акты о приеме-передаче основных средств оформляются при продаже, безвозмездной передаче, передаче в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.
Проверка представленных аудиту первичных документов по форме подразумевает соответствие унифицированной форме документа; проверка по существу - законность и целесообразность данной операции по движению основных средств.
При проверке документов по форме может составляться рабочий документ, представленный в табл. 1
Таблица 1
Аудит оформления первичных учетных документов по движению основных средств в ООО «Тверь 2010»
|
Дата составления документа |
Номер документа |
Заключение об отсутствии нарушений или характере выявленных нарушений |
Счет-фактура |
01. 12. 2009г. |
524 |
|
|
|
000297 |
Отсутствие информации: об основании для составления акта; о месте нахождения объекта в момент приеме-передачи; о сроке полезного использования; о лице, осуществившем приемку объекта |
Инвентарная карточка учета объекта основных средств |
|
00003378 |
Отсутствие информации о месте нахождения объекта основных средств и организации-изготовителе, о сроке полезного использования |
Акт о приеме (поступлении) оборудования |
29. 12. 2009 г. |
00000016 |
Отсутствие информации об организации-изготовителе, месте приема оборудования, о лице, осуществившем приемку объекта |
Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж |
|
00000013 |
Отсутствие информации о структурном подразделении заказчика, об основании для составления акта, месте составления акта, организации-поставщике, дате поступления на склад и номере акта приемки |
Акт о приеме-передаче объекта основных средств |
31. 12. 2009 г. |
000337 |
Не указана норма начисления амортизации |
Результаты проверки документов свидетельствуют о наличии нарушений и неудовлетворительной организации бухгалтерского учета операций с основными средствами.
Заключительным этапом аудита является
Он предполагает проверку организации бухгалтерского учета операций с основными средствами по общей и детальной методике.
средства оцениваются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус сумма начисленной амортизации). Первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации приводятся в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».
Проверка по счету 01 «Основные средства» предполагает проверку объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету (введенных в эксплуатацию).
Следующим этапом является проверка журнала-ордера с ведомостью по счету 01 «Основные средства», которая включает проверку по корреспондирующим счетам. При вводе объекта и эксплуатацию анализируется корреспонденция счетов по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения ни внеоборотные активы».
Проверка организации синтетического учета приобретения и строительства основных средств способствует выявлению нетиповых записей, недостатков в ведении аналитического учета и фактов неправильного отражения первоначальной стоимости объектов.
морального и физического износа, списание в случае недостачи, порчи и чрезвычайных обстоятельств и др.
Аудитор устанавливает наличие отдельного аналитического счета для учета выбытия объектов основных средств 01, субсчет «Выбытие основных средств». Проверка операций по выбытию основных средств осуществляется в рамках данного субсчета. В дебет этого субсчета должна переноситься первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма начисленной амортизации. При проверке корреспонденции счетов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» подтверждается остаточная стоимость выбывающего объекта.
Проверка синтетического и аналитического учета операций с основными средствами предполагает сверку сумм в регистрах синтетического и аналитического учета. Проверке подвергаются журнал-ордер с ведомостью по счету 01 «Основные средства» и инвентарные карточки учета основных средств или инвентарный список объектов основных средств.
Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации.
При аудите начисления амортизации
осуществляется проверка актов о приеме-передаче объекта основных средств, инвентарных карточек учета объекта основных средств и ведомостей начисления амортизации объектов основных средств.
При этом следует учитывать, что согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» по используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).
Аудиторской проверке подлежит порядок начисления амортизации основных средств согласно учетной политике.
Применяют следующие методы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета:
• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Использование одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
При этом в налоговом учете применяют только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.
Аудитор контролирует расчет годовой суммы амортизационных отчислений с учетом срока полезного использования объекта. В течение отчетного года амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере '/12
годовой суммы.
Таблица 2.
Способ начисления амортизации
|
Алгоритм расчета годовой суммы амортизационных отчислений |
Линейный способ
|
Исходя из первоначальной или текущей стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта |
Способ уменьшаемого остатка
|
Исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полез ного использования этого объекта, и коэффициента не выше 3, установленного организацией |
Способ списания стоимости по сумме чи-:ел лет срока полезного использования
|
Исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта |
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции(работ)
|
Исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств |
Для подтверждения срока полезного использования устанавливается наличие приказов руководителя и технических документов на объекты основных средств (технических паспортов, инструкций, гарантийных талонов).
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
Для правильного определения срока полезного использования можно руководствоваться постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
При проверке правильности начисления амортизации исследуются инвентарные карточки и ведомости начисления амортизации по следующим позициям: применяемый метод начисления амортизации, срок полезного использования объекта, норма амортизации, сумма амортизации.
Проверяется период, в течение которого начисляется амортизация. При этом следует учитывать, что начисление ее начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости объекта либо списания его с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Несоблюдение периода начисления амортизации может привести к завышению расходов и занижению налогооблагаемой прибыли.
Осуществляется проверка организации бухгалтерского учета начисления и списания сумм амортизации по счетам: по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»; по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 субсчет «Выбытие основных средств».
работ различают текущий, средний и капитальный ремонт.
Проверка
зависит от способа проведения ремонта (подрядным или хозяйственным способами) и способа отражения в бухгалтерском учете произведенных расходов на ремонт основных средств, избранного организацией и закрепленного в учетной политике.
Аудитор осуществляет проверку первичных документов по произведенным расходам на ремонт основных средств по форме и по существу отраженных операций.
При проведении ремонта подрядным способом осуществляется проверка договоров с подрядными ремонтными организациями по существу: предмет договора, цена работ, условия выполнения работ, сроки сдачи работ и т. д. Выполнение работ подтверждается сметой расходов и актом выполненных работ
При проведении ремонта хозяйственным способом проверяется формирование затрат по элементам (например, материалы, заработная плата рабочих, занятых ремонтными работами, отчисления от заработной платы и др.). При этом анализируются документы по учету отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда и других расходов.
При аудите устанавливается и проверяется соответствие избранного и закрепленного в учетной политике метода учета расходов на ремонт основных средств фактическому отражению операций в бухгалтерском учете.
1)фактически произведенные расходы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся;
2)фактически произведенные затраты списываются за счет резерва расходов на ремонт основных средств;
3)фактически произведенные затраты могут быть учтены как расходы будущих периодов и равномерно в течение отчетного года включаться в текущие расходы.
проведения ремонтных работ), сметы на проведение ремонтов, нормативы и данные о сроках проведения ремонтов, итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.
Проводится аудит организации бухгалтерского учета расходов на ремонт по корреспондирующим счетам. Анализируются бухгалтерские записи по дебету счетов: 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счетов: 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Рас четы с персоналом по оплате труда», 96 «Резервы предстоящих расходов».
Одновременно аудитор проверяет соответствие записей в первичных документах, отражающих расходы на ремонт, записям и суммам по корреспондирующим счетам бухгалтерского учета.
учете: единовременно в размере фактически произведенных затрат в том отчетном периоде, в котором расходы были осуществлены; равномерно в течение нескольких отчетных периодов посредством создания резерва под предстоящие расходы на ремонт основных средств.
При аудите
нужно установить своевременность проведения переоценки основных средств. При отражении сроков проведения переоценки в учетной политике организации при аудите проверяется своевременность переоценок в соответствии с учетной политикой.
При проверке текущей (восстановительной) стоимости объектов, сформированной в результате переоценки, изучаются:
• методы переоценки, отраженные в учетной политике организации и фактически использованные;
• распорядительные документы на проведение переоценки (приказ, распоряжение);
• перечни переоцениваемых объектов, в которых должны быть указаны название, дата приобретения, сооружения, изготовления, принятия объекта к бухгалтерскому учету;
• ведомости результатов переоценки за весь период эксплуатации объекта;
Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Механизм подтверждения рыночной цены изложен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 ноября 2003 г. № 91н. В соответствии с п. 43 Методических указаний «при определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств».
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Аудитор обращает внимание на соблюдение принципов переоценки основных средств: требования о переоценке группы однородных объектов и способа проведения переоценки — путем прямого пересчета по документально подтвержденным ценам. Аудитор осуществляет проверку документов на переоценку: приказ руководителя о проведении переоценки, экспертное заключение о стоимости отдельных объектов основных средств, оценка бюро технической инвентаризации и пр.
При аудиторской проверке устанавливается правильность порядка отражения результатов переоценки, которая зависит от двух факторов:
1)наличия переоценки объектов основных средств в предыдущие отчетные периоды;
2)результатов переоценки объектов основных средств в прошлые отчетные периоды (дооценка, уценка).
От этих факторов зависит порядок отражения в учете результатов переоценки основных средств.
прибыль и отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По ранее переоцениваемым основным средствам порядок отражения уценки и дооценки зависит от того, как изменилась их первоначальная стоимость в результате предыдущих переоценок.
учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.
Осуществляется проверка организации бухгалтерского учета результатов переоценки основных средств по корреспондирующим счетам.
Аудит нематериальных активов осуществляется аналогично аудиту основных средств.
В процессе аудита следует получить ответы на вопросы, которые позволят составить мнение о состоянии системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с нематериальными активами:
1)соответствует ли оценка нематериальных активов действующему законодательству;
2)правильно ли организован документальный учет операций с нематериальными активами при их приобретении, оприходовании и выбытии;
3)организован ли раздельный синтетический и аналитический учет нематериальных активов в организации;
4)полно и своевременно ли отражены нематериальные активы в аналитическом учете;
6)осуществляется ли контроль за нематериальными актива ми со стороны руководства организации;
7)правильно ли начисляется амортизация нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете;
8)соответствует ли порядок организации бухгалтерского учета нематериальных активов типовому Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению и рабочему Плану счетов организации.
Последовательность аудита, содержание аудиторских процедур и используемые документы приводятся в табл. 3.
Таблица 3.
Этапы, аудиторские процедуры и документы для проверки нематериальных активов
Этапы аудита |
Аудиторские процедуры |
Используемые документы |
Проверка соблюдения положений учетной политики в части нематериальных активов |
Отнесение обьектов к нематериальным активам. Оценка нематериальных активов. Начисление амортизации нематериальных активов |
|
Аудит правильности определения первоначальной стоимости |
Контроль правильности определения первоначальной стоимости с учетом источников поступления нематериальных активов |
Накладные, счета-фактуры, учредительные договоры, договоры дарения, соглашения |
Проверка документального оформления приобретения нематериальных активов |
Наличие первичных документов, отражающих приобретение нематериальных активов. Проверка правильности использования унифицированных форм документов |
|
Контроль правильности учета суммы НПО при приобретении нематериальных активов |
Наличие счетов-фактур. Правильность оформления счетов-фактур в соответствии с требованиями налогового законодательства. Применение налоговых вычетов по НДС |
стоимость по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам и сборам»
|
|
Контроль применяемых способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета: линейный; уменьшаемого остатка; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Для целей налогового учета — линейный и нелинейный метод |
Учетная политика организации для целей бухгалтерского и налогового учета, ПБУ 14/2007, гл. 25 НК РФ |
|
Определение первоначальной стоимости объектов. Определение срока полезного использования. Пересчет суммы амортизации. Проверка периода начисления амортизации |
Ведомости по учету амортизации, карточки учета нематериальных активов, карточка по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» |
Аудит организации бухгалтерского учета амортизации нематериальных активов |
Проверка закрепленного способа учета в учетной политике организации (с применением счета 04 «Нематериальные активы» или 05 «Амортизация нематериальных активов») |
Учетная политика организации, журналы-ордера, карточки по счетам 04 «Нематериальные активы» или 05 «Амортизация нематериальных активов» |
Аудит документального оформления операций по выбытию объектов |
Контроль выбытия нематериальных активов в зависимости источников выбытия |
Акты о приеме-передаче, акты о списании, карточки учета нематериальных активов |
Проверка правильности ведения аналитического (по видам) и синтетического учета нематериальных активов |
Контроль бухгалтерских записей на соответствие Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета. Проверка рабочего Плана счетов, прилагаемого к учетной политике, в соответствии с типовым Планом счетов бухгалтерского учета |
Учетная политика, рабочий План счетов, карточки, ведомости учета нематериальных активов, журналы-ордера, карточки по счетам бухгалтерского учета |
Аудит достоверности показателей в бухгалтерской (финансовой) отчетности |
Проверка соответствия отчетных показателей (формы № 1 и № 5) соответствующим показателям в регистрах синтетического и аналитического учета |
Бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу, Главная книга |
Выполнение аудиторских процедур позволяет выразить мнение о достоверности суммы нематериальных активов, отраженных в бухгалтерском балансе. Следует учесть, что сумма нематериальных активов, указанная в бухгалтерском балансе на конец года, соответствует остаточной стоимости нематериальных активов (первоначальная стоимость по дебету счета 04 «Нематериальныеактивы» за минусом суммы начисленной амортизации по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов»).
Данные о первоначальной стоимости и амортизации сверяются с формой № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».
4. Аудиторская проверка основных средств ООО «Тверь 2010»
Выполненная работа
средств проводился с таким расчетом, чтобы обеспечить достаточную уверенность в том, что учетная информация соответствует реальному состоянию основных средств. С этой целью в ходе проведения аудиторской проверки была выполнена работа по проверке того, что:
нормы амортизации, использованные для расчета ежемесячных амортизационных отчислений, не завышены;
основные средства существуют;
реестр основных средств заполнен;
учетные записи соответствуют данным Главной книги или бухгалтерского баланса;
поступления и выбытия основных средств правильно отражены в бухгалтерском учете;
корректно определена стоимость имущества, полученного по договорам долевого участия;
рекомендации прошлого года не были отражены в учетных записях;
передача основных средств отражена в соответствующем периоде.
В ходе аудита было проанализировано следующее:
оформление материалов инвентаризации земельных участков и отражение ее результатов в учете;
оформление правоустанавливающих документов на земельные участки;
начисление и перечисление в федеральный бюджет земельного налога;
оформление материалов инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в учете;
отражение в учете капитального ремонта основных средств;
отражение в учете операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств;
начисление и перечисление в федеральный бюджет арендной платы за использование земельных участков, федеральных зданий, помещений, сооружений, машин и оборудования.
Выводы и предложения
В ходе проверки нами не обнаружены факты, свидетельствующие о несоответствии оформления учредительных документов законодательству. Вместе с тем обращаем внимание на следующие факты, которые хотя и являются нарушениями установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, но в силу своего характера и величины не оказывают существенного влияния на бухгалтерскую отчетность предприятия за год. Далее на основе выводов даются предложения об изменении бухгалтерского учета и отчетности.
Заключение
Аудит основных средств — ответственная часть аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. Его целью является установление соответствии применяемой на предприятии методики учета основных средств, отраженной в приказе руководителя «Учетная политика», нормативным и законодательным актам, действующим на территории России и регулирующим учет поступления, наличия и дни движения основных средств.
Аудит начисления амортизации основных средств, как правило, включает в себя следующие этапы:
1)проверку правильности установления и документального оформления срока полезного использования основных средств;
3)проверку правильности расчета суммы амортизационных отчислений.
Список используемой литературы
1. Н. В. Парушина, Е. А. Кыштымова «Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок» 2009г.
2. А. Д. Шеремет, В. П. Суйц «Аудит» 2009г.
4. Подольский В. Н. Аудит: Учебное пособие. – М, Финансы и статистика, 2000
|