Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет Мiнiстерство освiти i науки України Регiональний коледж пiдприємництва та соцiальної роботи Кафедра економiки та моделювання ринкових вiдносин Курсова робота Бухгалтерський облiк Виконала студентка 3 курсу: Фiлонок Юлiя Перевiрив: Плахотнюк А. П. Одесса 2008 План 1. Закон Украины №996 «О бух. учете и финансовой отчетности» 1. 2 Сущность Закона 1. 3 Инвентаризация 1. 4 Приемка-передача дел 2. Состав финансовой отчетности 2. 1 Понятие о бухгалтерском балансе 2. 2 Отчет о финансовых результатах 2. 3 Отчет о движении денежных средств 3. П(С)БУ №9 „Запасы” 4. Список литературы 1. Закон о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине УкраиньІ № 1707-111 от 11. 05. 2000 г., № 1807-111 от 08. 06. 2000 г,, № 1829-111 от 22. 06. 2000 г. Настоящий Закон определяет правовые основы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в Украине. Статья 1. Определение терминов Для целей настоящего Закона термины употребляются в следующих значениях: -активы — ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошедших событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем; -бухгалтерский учет — процессе выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, хранения и передачи информации о деятельности предприятия внешним и внутренним пользователям для принятия решений; -внутрихозяйственный (управленческий) учет — система обработки и подготовки информации о деятельности предприятия для внутренних пользователей в процессе управления предприятием; -хозяйственная операция — действие или событие, вызывающее изменения в структура активов и обязательств, собственном капитале предприятия; -обязательства выгоды; -экономическая выгода — потенциальная возможность получения предприятием денежных средств от использования активов; -консолидированная финансовая отчетность — финансовая отчетность, отражающая финансовое состояние, результаты деятельности и движение денежных средств юридического лица и его дочерних предприятий как единой экономической единицы; - та стандартам; - учетная политика — совокупность принципов, методов и процедур, используемых предприятием для составления и представления финансовой отчетности; - первичный документ - — бухгалтерская отчетность, со держащая информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за от четный период; - ли) — физические или юридические лица, нуждающиеся в информации о деятельности предприятия для принятия решений. Статья 2. Сфера действия Закона 1. Настоящий Закон распространяется на всех юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством Украины, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, а также на представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности (далее —предприятия), которые обязаны вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность согласно законодательству. 2. Статья исключена согласно Закону Украины от 11. 05. 2000 г.№ 1707-111. 3. финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством об упрощенной системе учета и отчетности. Статья 3. Цель бухгалтерского учета и финансовой отчетности 1. Целью ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия. 2. Бухгалтерский учет является обязательным видом учета, который ведется предприятием. Финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности, использующие денежный измеритель, основываются на данных бухгалтерского учета. Статья 4. Основные принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности - осмотрительность - применение в бухгалтерском учете методов оценки, которые должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов предприятия; - полное освещение — финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях хозяйственных операций и событий, способных повлиять на решения, принимаемые на ее основе; - автономность - последовательность учета, и должно быть обосновано и раскрыто в финансовой отчетности; - непрерывность — оценка активов и обязательств предприятия осуществляется исходя из предположения, что его деятельность будет продолжаться далее; - — для определения финансового результата отчетного периода необходимо сравнить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты денежных средств; - превалирование сущности над формой — операции учитываются в соответствии с их сущностью, а не только исходя из юридической формы; - историческая (фактическая) себестоимость — приоритетной является оценка активов предприятия исходя из расходов на их производство и приобретение; - единый денежный измеритель — измерение и обобщение всех хозяйственных операций предприятия в его финансовой отчетности осуществляется в единой денежной единице; - периодичность Статья 5. Валюта бухгалтерского учета и финансовой отчетности 1. 2 Сущность Закона В статье. 9 Закона № 996 приведен порядок заполнения первичных документов, на которых построен весь учет. Прежде всего документы должны быть составлены при осуществлении хозяйственной операции, а если это невозможно — то непосредственно после ее завершения. Первичные документы могут быть составлены на бумажных или машинных носителях и должны иметь такие обязательные реквизиты: —дата и место составления; —содержание и объем хозяйственной операции, единица измерения хозяйственной операции; —должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления; —личная подпись или другие данные, предоставляющие возможность идентифицировать лицо, участвующее в осуществлении хозяйственной операции. В соответствии с требованиями Положения М- 88, при необходимости могут быть указаны дополнительные реквизиты, в частности: идентификационный код предприятия, основание для осуществления операции и др. При заполнении первичных документов существуют следующие правила: —в свободных строках первичных документов ставят прочерки; установленного срока хранения документов; —подписывают документ лично, с применением факсимиле, штампа, символа или другим механическим или электронным способом удостоверения; —в тексте и числовых данных документов не допускаютсяподчистки и неоговоренные исправления. Ошибки в первичных документах исправляют, зачеркивая одной чертой неправильный текст или числа, а сверху надписывают правильный текст или числа. Исправление ошибки подтверждается надписью «исправлено» и подписями лиц, которые подписали документ, с указанием даты исправления. В кассовых, банковских операциях и операциях с ценными бумагами исправления не допускаются. Руководитель предприятия утверждает перечень лиц, имеющих право давать разрешение (подписывать первичные документы) на осуществление хозяйственной операции, связанной с отпуском (расходованием) денежных средств и документов, ТМЦ, нематериальных активов и другого имущества. С такими лицами, согласно ст. 135 КЗоТ Украины, необходимо заключить договоры о материальной ответственности (обязательно в письменной форме). У документов есть срок хранения, установленный в Перечне № 41. Всего перечень содержит 2293 пункта. В табл. 1 приведены сроки хранения документов, наиболее часто используемых на предприятиях, в учреждениях, организациях (далее — предприятия). По истечении срока хранения документы подлежат передаче в архив или уничтожению. В случае пропажи или уничтожения первичных документов, учетных регистров и отчетов руководитель предприятия письменно уведомляет правоохранительные органы, приказом назначает комиссию, которая должна установить перечень отсутствующих документов и провести расследование причин их пропажи или уничтожения. Для работы в комиссию приглашают представителей следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора. Результаты работы комиссия оформляет актом, который утверждает руководитель предприятия. Копию акта в 10-дневный срок направляют органу, в сфере управления которого находится предприятие, а также государственной налоговой инспекции — предприятиями и местному финансовому органу — учреждениями, 1. 3 Инвентаризация Согласно ст. 10 Закона № 996, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, во время которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Объекты и периодичность проведения инвентаризации определяются собственником (руководителем) предприятия в обязательном порядке, согласно п. 12 Порядка представления финансовой отчетности, утвержденного Постановлением Кабмина Украины от 28. 02. 2000 г. №419. В последнем установлен конкретный перечень случаев, при которых необходимо проведение инвентаризации: перед составлением годовой финансовой отчетности, при смене материально ответственных лиц (надень приема-передачи дел), при установлении фактов краж, злоупотреблений, после стихийных бедствий, при передаче структурных подразделений {аренде, выкупе), в случае ликвидации предприятия и других, предусмотренных законодательством. Осуществляется инвентаризация в соответствии с Инструкцией № 69. Для проведения инвентаризации на предприятиях, распорядительным документом их руководителя создаются постоянно действующие инвентаризационные комиссии, возглавляемые руководителем предприятия или его заместителем, в составе компетентных руководителей в части инвентаризируемых ценностей соответствующих структурных подразделений и главного бухгалтера. Запрещается назначать председателем рабочей инвентаризационной комиссии одних и тех же материально ответственных лиц, одного и того же работника два года подряд. До начала инвентаризации необходимо вывести остатки ценностей на день инвентаризации, опломбировать места хранения, имеющие отдельные входы и выходы, проверить исправность весоизмерительных приборов. До начала инвентаризации материально ответственные лица дают расписку о том, что все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию, а все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы. Фактическое наличие ценностей при инвентаризации определяется путем пересчета, взвешивания и обмера в присутствии материально ответственных лиц и заносится в инвентаризационную опись. Каждая страница описи подписывается всеми членами комиссии. Инвентаризационные ведомости передаются в бухгалтерию. Для выявления результатов инвентаризации составляются сличительные ведомости, где выводят расхождения фактического наличия ценностей против данных бухгалтерского учета. В сличительной ведомости выявляются результаты инвентаризации — излишки или недостачи. Выявленные отклонения регулируются следующим образом: —основные средства, материальные ценности, ценные бумаги, средства и другое имущество, выявленные в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия или на увеличение финансирования с последующим установлением причин возникновения излишков и виновных в этом лиц; —убыль материальных ценностей в пределах утвержденных норм списывается по решению руководителя предприятия на затраты производства, обращения или на уменьшение финансирования. Нормы природной убыли могут использоваться только в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии норм убыль рассматривается как сверхнормативная недостача; —недостача сверх установленных норм, а также потери от порчи относятся на виновных лиц, а в тех случаях, когда виновные не установлены или когда во взыскании с виновных лиц отказано судом, — зачисляются на убытки или уменьшение финансирования. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении ТМЦ одного и того же наименования и в тождественных количествах. Все выводы, предложения и решения инвентаризационной комиссии оформляются протоколом, который утверждается руководителем предприятия, с включением результатов в отчет за тот период, в котором закончена инвентаризация, а также в годовой отчет. 1. 4 Приемка-передача дел При смене главных бухгалтеров, являющихся материально ответственными лицами, необходимо провести инвентаризацию имущества, средств и финансовых обязательств. Инструкция № 69 не устанавливает механизма инвентаризации. Следовательно, процесс приемки-передачи дел — это процедура, которую Участники определяют самостоятельно. вопросы деятельности главных бухгалтеров урегулированы Законом № 996, то упомянутое выше постановление № 59 недействительно. Поэтому приведенными в нем рекомендациями можно воспользоваться для самостоятельной организации приемки-передачи дел. В частности, приемку-передачу дел при назначении и увольнении главного бухгалтера оформляют актом после проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности. В Законе № 996 установлено, что ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение фиксации фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах несет владелец, руководящий предприятием, согласно законодательству и учредительным документам. Поэтому в его интересах обеспечить процесс приемки-передачи дел. В случае если в ходе приемки-передачи не окажется каких-либо первичных документов, то их нужно восстановить, а в случае, если это невозможно, надо применить нормы п. 6. 10 Положения № 88. 2. Состав финансовой отчетности Отчетность — система экономических показателей, предоставляемая пользователям для принятия решений. Приказом Минфина Украины от 31. 03. 1999 г. № 87, зарегистрированным в Минюсте Украины 21. 06. 1999 г. №391/3684, утверждены пять П(С)БУ бухгалтерского учета и отчетности: 1 «Общие требования к финансовой отчетности»; 2 «Баланс»; 3 «Отчет о финансовых результатах»; 4 «Отчет о движении денежных средств»; 5 «Отчет о собственном капитале». П(С)БУ 1 устанавливает следующие принципы подготовки финансовой отчетности: исторической (фактической) себестоимости, автономности предприятия, непрерывности деятельности, периодичности, начисления и соответствия доходов и расходов, полного освещения, последовательности, осмотрительности, превалирования содержания над формой, единого денежного измерителя. Содержание и форма отчета о финансовых результатах и требования к раскрытию его статей определены П(С)БУ 3. Содержание и форма отчета о движении денежных средств предприятий определяются П(С)БУ 4. Содержание и форма отчета о собственном капитале определяются П(С)БУ 5. Отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год. Промежуточные отчетности (месячные, квартальные) составляются нарастающим итогом с начала отчетного года. Целью составления отчета о движении денежных средств является предоставление полной и непредубежденной информации об изменениях, произошедших в денежных средствах предприятия и их эквивалентах за отчетный период. В отчете о собственном капитале осуществляется раскрытие информации об изменениях в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного периода. Основным принципом заполнения Отчета о собственном капитале является приведение детализации оборотов по каждому субсчету и счету, отражающему собственный капитал в разрезе ряда статей для указания причин тех или иных изменений величины различных видов собственного капитала. исполнительной власти и другие пользователи в соответствии с законодательством (органы государственной статистики, Государственная налоговая администрация Украины (ГНАУ), Государственная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку (ГКЦБиФР). Баланс — группировка средств предприятия и источников их образования в денежном выражении на определенную дату. Существует два вида баланса; —сальдовый. Оборотносальдовый баланс называется еще оборотной ведомостью по синтетическим счетам и состоит из семи колонок: № счетов Сальдо начальное Сальдо конечное дебет кредит дебет дебет кредит 1 2 3 4 5 6 7 Данные в оборотную ведомость заносятся из главной книги после обработки счетов. На основании оборотного баланса (ведомости) заполняется сальдовый баланс. Этот баланс является одной из основных форм отчетности. Счета бухгалтерского учета тесно связаны с балансом. В начале отчетного периода, в соответствии сданными баланса, на каждый вид средств или источник, требующий самостоятельного учета, заводится синтетический счет, на котором записывается остаток: по активным счетам — в дебет, по пассивным — в кредит. Актив — ресурсы предприятия, использование которых приведет к получению экономических выгод предприятия, в пассиве отражают обязательства и собственный капитал предприятия. Сумма итогов актива и пассива баланса должны быть равны (слово «баланс» означает равенство). Каждый элемент средств в активе и пассиве предприятия называется статьей баланса. —необоротные активы, включающие основные средства, не материальные активы и др.; —оборотные активы —денежные средства и их эквиваленты и др.; —расходы будущих периодов, которые имели место в течение текущего или предыдущего отчетных периодов, но не относятся к последующим периодам. Пассив баланса состоит из пяти разделов: —собственный капитал (уставный, паевой, дополнительный); —обеспечение предстоящих расходов и платежей; —долгосрочные обязательства; —текущие обязательства; —доходы будущих периодов. Долгосрочные и текущие обязательства отражают заемный капитал. Отчетным годом введен период с 1 января по 31 декабря включительно. Поэтому в бухгалтерском балансе отражено состояние средств и их источников на 1-е число месяца. Промежуточная (месячная, квартальная) отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Бухгалтерские балансы, в зависимости от формы собственности, подразделяются на государственные, кооперативные, коллективные, частные, смешанные и совместные. Кроме этого, бухгалтерские балансы подразделяют в зависимости от времени составления (вступительные, текущие, разделительные, объединительные, ликвидационные), от объема информации (индивидуальные, сводные, консолидированные), от характера деятельности (основные и не основные), по источникам составления (инвентарные, книжные и генеральные). Содержание и форма баланса и общие требования к раскрытию его статей определяются П(С)БУ 2 «Баланс". 2. 2 Отчет о финансовых результатах Содержание и форма Отчета о финансовых результатах, а также общие требования к раскрытию его статей определяются П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах». Нормы П(С)БУ касаются отчетов о финансовых результатах предприятий, организаций и других юридических лиц (далее — предприятия) всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений). Особенности составления консолидированного отчета о финансовых результатах определяются отдельным П(С)БУ 20 «Консолидирования финансовая отчетность». Цель составления отчета о финансовых результатах — предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о доходах, расходах, прибылях и убытках от деятельности предприятия за отчетный период. Для малых предприятий предусмотрена сокращенная форма Отчета о финансовых результатах. При условии, что оценка дохода может быть достоверно определена, доход в Отчете о финансовых результатах отражается в момент поступления актива или погашения обязательства, приводящих к увеличению собственного капитала предприятия (кроме роста капитала за счет взносов участников). При условии, что оценка расходов может быть достоверно определена, расходы отражаются в Отчете о финансовых результатах в момент выбытия актива или увеличения обязательства, приводящих к уменьшению собственного капитала предприятия (кроме уменьшения капитала за счет его изъятая или распределения собственниками). (например, в виде амортизации) в течение тех отчетных периодов, когда поступают соответствующие экономические выгоды. Расходы сразу отражают в Отчете о финансовых результатах, если экономические выгоды не соответствуют критериям признания их активами предприятия. Сворачивание доходов и расходов не разрешается, кроме случаев, предусмотренных соответствующими ПСБУ. Отчет о финансовых результатах состоит из трех разделов: 1. Финансовые результаты 2. Элементы операционных расходов 3. Расчет показателей прибыльности акций Финансовые результаты формируются на основе определения финансовых результатов от всех видов деятельности. Таким образом, соблюдается постепенный расчет финансового результата, то есть доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) показывают методом брутто с последующим вычитанием предоставленных скидок, возврата проданных товаров и налогов (НДС, акциз). Элементы операционных расходов. для составления Отчета о движении денежных средств (при корректировке суммы нераспределенного дохода на неденежные статьи, в частности на сумму амортизации). Расчет показателей прибыльности акций. Содержание и форма Отчета о движении денежных средств и общие требования к раскрытию его статей определяются ПСБУ 4 «Отчет о движении денежных средств». Цель составления Отчета о движении денежных средств — предоставление пользователям финансовой отчетности полной, правдивой и непредвзятой информации об изменениях в денежных средствах предприятия и их эквивалентах за отчетный период. Движение денежных средств — поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов. Денежные средства — наличность, средства на счетах в банках и депозиты до востребования. Эквиваленты денежных средств — краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и характеризуются незначительным риском изменения их стоимости. В Отчете о движении денежных средств приводятся данные о движении денежных средств в течение отчетного периода в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Последовательность составления Отчета о движении денежных средств 1. Определение движения денежных средств в результате операционной деятельности (раздел I Отчета) 2. Определение движения денежных средств в результате операционной деятельности (раздел II Отчета) 3. Определение движения денежных средств в результате операционной деятельности (раздел III Отчета) 5. Подготовка примечаний к Отчету о движении денежных средств П(С)БУ 4 предусматривает использование непрямого метода определения результата движения денежных средств от операционной деятельности. Этот метод предусматривает корректирование суммы прибыли (убытка) отчетного периода от операционной деятельности до налогообложения, определенной в Отчете о финансовых результатах, до суммы денежных средств, полученных или использованных в операционной деятельности. 2. 4 Отчет о собственном капитале Содержание и форма отчета о собственном капитале, а также общие требования к раскрытию его статей определяются ПСБУ 5 «Отчет о собственном капитале». Нормы ПСБУ касаются предприятий, организаций и других юридических лиц всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений). Цель составления Отчета о собственном капитале- раскрытие информации об изменениях в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного периода. Для составления отчета о собственном капитале используют следующие источники информации: - Отчет о финансовых результатах; 3. П(С)БУ №9 „Запасы” 3. 2. Фiнансовi активи. 3. 3. Молодняк тварин i тварини на вiдгодiвлi, продукцiю сiльського i лiсового господарства, кориснi копалини, якщо вони оцiнюються за чистою вартiстю реалiзацiї вiдповiдно до iнших положень (стандартiв) бухгалтерського облiку. 4. Термiни, що наведенi в положеннях (стандартах) бухгалтерського облiку, мають таке значення: Запаси утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської дiяльностi; перебувають у процесi виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва; утримуються для споживання пiд час виробництва продукцiї, виконання робiт та надання послуг, а також управлiння пiдприємством. - очiкувана цiна реалiзацiї запасiв в умовах звичайної дiяльностi за вирахуванням очiкуваних витрат на завершення їх виробництва та реалiзацiю. Визнання та первiсна оцiнка запасiв 5. Запаси визнаються активом, якщо iснує iмовiрнiсть того, що пiдприємство отримає в майбутньому економiчнi вигоди, пов'язанi з їх використанням, та їх вартiсть може бути достовiрно визначена. сировину, основнi й допомiжнi матерiали, комплектуючi вироби та iншi матерiальнi цiнностi, що призначенi для виробництва продукцiї, виконання робiт, надання послуг, обслуговування виробництва й адмiнiстративних потреб; незавершене виробництво у виглядi не закiнчених обробкою i складанням деталей, вузлiв, виробiв та незакiнчених технологiчних процесiв. Незавершене виробництво на пiдприємствах, що виконують роботи та надають послуги, складається з витрат на виконання незакiнчених робiт (послуг), щодо яких пiдприємством ще не визнано доходу; готову продукцiю, що виготовлена на пiдприємствi, призначена для продажу i вiдповiдає технiчним та якiсним характеристикам, передбаченим договором або iншим нормативно-правовим актом; товари у виглядi матерiальних цiнностей, що придбанi (отриманi) та утримуються пiдприємством з метою подальшого продажу; малоцiннi та швидкозношуванi предмети, що використовуються протягом не бiльше одного року або нормального операцiйного циклу, якщо вiн бiльше одного року; молодняк тварин i тварини на вiдгодiвлi, продукцiю сiльського i лiсового господарства, якщо вони оцiнюються за цим Положенням (стандартом). 7. Одиницею бухгалтерського облiку запасiв є їх найменування або однорiдна група (вид). 8. Придбанi (отриманi) або виробленi запаси зараховуються на баланс пiдприємства за первiсною вартiстю. суми ввiзного мита; суми непрямих податкiв у зв'язку з придбанням запасiв, якi не вiдшкодовуються пiдприємству; транспортно-заготiвельнi витрати (затрати на заготiвлю запасiв, оплата тарифiв (фрахту) за вантажно-розвантажувальнi роботи i транспортування запасiв усiма видами транспорту до мiсця їх використання, включаючи витрати зi страхування ризикiв транспортування запасiв). Сума транспортно-заготiвельних витрат, що узагальнюється на окремому субрахунку рахункiв облiку запасiв, щомiсячно розподiляється мiж сумою залишку запасiв на кiнець звiтного мiсяця i сумою запасiв, що вибули (використанi, реалiзованi, безоплатно переданi тощо) за звiтний мiсяць. Сума транспортно-заготiвельних витрат, яка вiдноситься до запасiв, що вибули, визначається як добуток середнього вiдсотка транспортно-заготiвельних витрат i вартостi запасiв, що вибули, з вiдображенням її на тих самих рахунках облiку, у кореспонденцiї з якими вiдображено вибуття цих запасiв. Середнiй вiдсоток транспортно-заготiвельних витрат визначається дiленням суми залишкiв транспортно-заготiвельних витрат на початок звiтного мiсяця i транспортно-заготiвельних витрат за звiтний мiсяць на суму залишку запасiв на початок мiсяця i запасiв, що надiйшли за звiтний мiсяць. Приклади розподiлу транспортно-заготiвельних витрат наведенi в додатку до Положення (стандарту) 9; витрати, прямi витрати на оплату працi, iншi прямi витрати пiдприємства на доопрацювання i пiдвищення якiсно технiчних характеристик запасiв. 10. Первiсною вартiстю запасiв, що виготовляються власними силами пiдприємства, визнається їхня виробнича собiвартiсть, яка визначається за Положенням (стандартом) бухгалтерського облiку 16 "Витрати". 11. Первiсною вартiстю запасiв, що внесенi до статутного капiталу пiдприємства, визнається погоджена засновниками (учасниками) пiдприємства їх справедлива вартiсть з урахуванням витрат, передбачених пунктом 9 цього Положення (стандарту). 12. Первiсною вартiстю запасiв, одержаних пiдприємством безоплатно, визнається їх справедлива вартiсть з урахуванням витрат, передбачених пунктом 9 цього Положення (стандарту). 13. Первiсна вартiсть одиницi запасiв, придбаних у результатi обмiну на подiбнi запаси, дорiвнює балансовiй вартостi переданих запасiв. Якщо балансова вартiсть переданих запасiв перевищує їх справедливу вартiсть, то первiсною вартiстю отриманих запасiв є їх справедлива вартiсть. Рiзниця мiж балансовою i справедливою вартiстю переданих запасiв включається до складу витрат звiтного перiоду. Первiсною вартiстю запасiв, що придбанi в обмiн на неподiбнi запаси, визнається справедлива вартiсть отриманих запасiв. 14. Не включаються до первiсної вартостi запасiв, а належать до витрат того перiоду, в якому вони були здiйсненi (встановленi): понаднормовi втрати i нестачi запасiв; витрати на збут; загальногосподарськi та iншi подiбнi витрати, якi безпосередньо не пов'язанi з придбанням i доставкою запасiв та приведенням їх до стану, в якому вони придатнi для використання у запланованих цiлях. 15. Первiсна вартiсть запасiв у бухгалтерському облiку не змiнюється, крiм випадкiв, передбачених цим Положенням (стандартом). 16. При вiдпуску запасiв у виробництво, продаж та iншому вибуттi оцiнка їх здiйснюється за одним з таких методiв: iдентифiкованої собiвартостi вiдповiдної одиницi запасiв; собiвартостi перших за часом надходження запасiв (ФІФО); абзац пункту 16 виключено нормативних затрат; цiни продажу. Для всiх одиниць бухгалтерського облiку запасiв, що мають однакове призначення та однаковi умови використання, застосовується тiльки один iз наведених методiв. 18. Оцiнка за середньозваженою собiвартiстю проводиться щодо кожної одиницi запасiв дiленням сумарної вартостi залишку таких запасiв на початок звiтного мiсяця i вартостi одержаних у звiтному мiсяцi запасiв на сумарну кiлькiсть запасiв на початок звiтного мiсяця i одержаних у звiтному мiсяцi запасiв. 19. Оцiнка кожної операцiї з вибуття запасiв може здiйснюватись за середньозваженою собiвартiстю дiленням сумарної вартостi таких запасiв на дату операцiї на сумарну кiлькiсть запасiв на дату операцiї. 20. Оцiнка запасiв за методом ФІФО базується на припущеннi, що запаси використовуються у тiй послiдовностi, у якiй вони надходили на пiдприємство (вiдображенi у бухгалтерському облiку), тобто запаси, якi першими вiдпускаються у виробництво (продаж та iнше вибуття), оцiнюються за собiвартiстю перших за часом надходження запасiв. виробничих потужностей i дiючих цiн. Для забезпечення максимального наближення нормативних затрат до фактичних норми затрат i цiни повиннi регулярно у нормативнiй базi перевiрятися i переглядатися. 22. Оцiнка за цiнами продажу заснована на застосуваннi пiдприємствами роздрiбної торгiвлi середнього проценту торговельної нацiнки товарiв. Цей метод можуть застосовувати (якщо iншi методи оцiнки вибуття запасiв не виправданi) пiдприємства, що мають значну i змiнну номенклатуру товарiв з приблизно однаковим рiвнем торговельної нацiнки. Собiвартiсть реалiзованих товарiв визначається як рiзниця мiж продажною (роздрiбною) вартiстю реалiзованих товарiв i сумою торговельної нацiнки на цi товари. Сума торговельної нацiнки на реалiзованi товари визначається як добуток продажної (роздрiбної) вартостi реалiзованих товарiв i середнього вiдсотку торговельної нацiнки. Середнiй вiдсоток торговельної нацiнки визначається дiленням суми залишку торговельних нацiнок на початок звiтного мiсяця i торговельних нацiнок у продажнiй вартостi одержаних у звiтному мiсяцi товарiв на суму продажної (роздрiбної) вартостi залишку товарiв на початок звiтного мiсяця та продажної (роздрiбної) вартостi одержаних у звiтному мiсяцi товарiв. 23. Вартiсть малоцiнних та швидкозношуваних предметiв, що переданi в експлуатацiю, виключається зi складу активiв (списується з балансу) з подальшою органiзацiєю оперативного кiлькiсного облiку таких предметiв за мiсцями експлуатацiї i вiдповiдними особами протягом строку їх фактичного використання. Оцiнка запасiв на дату балансу 24. Запаси вiдображаються в бухгалтерському облiку i звiтностi за найменшою з двох оцiнок: первiсною вартiстю або чистою вартiстю реалiзацiї. 25. Запаси вiдображаються за чистою вартiстю реалiзацiї, якщо на дату балансу їх цiна знизилась або вони зiпсованi, застарiли, або iншим чином втратили первiсно очiкувану економiчну вигоду. 27. Сума, на яку первiсна вартiсть запасiв перевищує чисту вартiсть їх реалiзацiї, та вартiсть повнiстю втрачених (зiпсованих або тих, що не вистачає) запасiв списуються на витрати звiтного перiоду. Суми нестач i втрат вiд псування цiнностей до прийняття рiшення про конкретних винуватцiв вiдображаються на позабалансових рахунках. Пiсля встановлення осiб, якi мають вiдшкодувати втрати, належна до вiдшкодування сума зараховується до складу дебiторської заборгованостi (або iнших активiв) i доходу звiтного перiоду. 28. Якщо чиста вартiсть реалiзацiї тих запасiв, що ранiше були уцiненi та є активами на дату балансу, надалi збiльшується, то на суму збiльшення чистої вартостi реалiзацiї, але не бiльше суми попереднього зменшення, сторнується запис про попереднє зменшення вартостi цих запасiв. Розкриття iнформацiї про запаси в примiтках до фiнансової звiтностi балансову (облiкову) вартiсть запасiв у розрiзi окремих класифiкацiйних груп; балансову (облiкову) вартiсть запасiв, якi вiдображенi за чистою вартiстю реалiзацiї; балансову (облiкову) вартiсть запасiв, переданих у переробку, на комiсiю, в заставу; суму збiльшення чистої вартостi реалiзацiї, за якою проведена оцiнка запасiв вiдповiдно до пункту 28 цього Положення (стандарту). Приклади розподiлу транспортно-заготiвельних витрат Приклад 1 . Розподiл транспортно-заготiвельних витрат на пiдприємствах, що застосовують окремий субрахунок облiку транспортно-заготiвельних витрат. Змiст Вартiсть запасiв, тис. грн. (рахунки 20, 22, 28) Транспортно-заготiвельнi витрати, тис. грн. (окремий субрахунок) 1 2 3 150 25 300 50 400 67* 4. Залишок на кiнець мiсяця (ряд. 1 + ряд. 2 - ряд. 3) 50 8 Сума транспортно-заготiвельних витрат, що за розподiлом припадає на запаси, якi вибули у звiтному мiсяцi, становить: 25 + 50 ----------- х 400 = 67. 150 + 300 Приклад 2. Розподiл транспортно-заготiвельних витрат на пiдприємствах роздрiбної торгiвлi, що застосовують оцiнку товарiв за цiнами продажу, та окремий субрахунок облiку транспортно-заготiвельних витрат. Змiст Субрахунок 282 "Товари в торгiвлi", тис. грн. Субрахунок 289 "Транспортно-заготiвельнi витрати", тис. грн. Субрахунок 285 "Торгова нацiнка", тис. грн. Продажна вартiсть (гр. 2 + гр. 3), тис. грн. 1 2 3 4 5 227 25 77 252 2. Надiйшло за мiсяць 460 50 160 510 3. Вибуло за мiсяць (витрачено, реалiзовано та iнше вибуття - природний убуток, нестачi, псування, уцiнка, безоплатна передача тощо) 487** 53 168 540 4. Залишок на кiнець мiсяця (ряд. 1 + ряд. 2 - ряд. 3) 200 22 69 222 Зменшення залишку на субрахунку 282 "Товари в торгiвлi" вiдбулося на суму 487 тис. грн. (168 + 319) унаслiдок списання торгової нацiнки в кореспонденцiї з субрахунком 285 "Торгова нацiнка" на суму 168 тис. грн. i купiвельної вартостi товарiв у кореспонденцiї з субрахунком 902 "Собiвартiсть реалiзованих товарiв" на суму 319 тис. грн. Сума торгової нацiнки, що вiдноситься до реалiзованих товарiв (дебет субрахунку 282 "Товари в торгiвлi", кредит субрахунку 285 "Торгова нацiнка" сторно), становить: 77 + 160 ------------ х 540 = 168. 252 + 510 Сума транспортно-заготiвельних витрат, що вiдноситься до реалiзованих товарiв (вiдображається за дебетом субрахунку 902 "Собiвартiсть реалiзованих товарiв" i кредитом субрахунку 289 "Транспортно-заготiвельнi витрати"), становить: 25 + 50 ----------- х 540 = 53. Собiвартiсть реалiзованих товарiв (дебет субрахунку 902 "Собiвартiсть реалiзованих товарiв", кредит субрахунку 282 "Товари в торгiвлi") становить: 1. Н. М. Ткаченко «Бухгалтерский учет на предприятиях с разными формами собственности» 1998г. - 672с. 2. Тамара Лихопой «Справочник начинающего бухгалтера» Харьков 2007г. - 192с. 3. Под редакцией Михаила Захарко бухгалтерский еженедельник «Дебет-Кредит» 2005г. 4. Перiодичнi видання „Бух. облiк i аудит”, „Баланс”, „Все про бухгалтерский облiк”. 5. П(С)БУ „Все про бухгалтерский облiк”.