Аудиторський ризик
ПЛАН
1. Поняття ризику i правила його оцiнювання
2. Ризик аудиту або загальний ризик
3. Ризик невiдповiдностi внутрiшнього контролю пiдприємства
Лiтература
Проведення аудиту завжди супроводжується певним ризиком. Немає практичного способу звести аудиторський ризик до нуля. Аудитор завжди намагається, щоб ризик неправильної думки був незначним. Тому вiн повинен спланувати аудит так, щоб ризик неправильного вирiшення був достатньо малим.
Для цього аудиторовi необхiдно досягти такої обiзнаностi (компетентностi) про системи облiку i внутрiшнього контролю, яка дала б йому змогу правильно спланувати аудит i розробити ефективний пiдхiд до його проведення.
Крiм того, аудиторовi слiд використовувати професiйнi знання для оцiнювання ризику аудиту i пiдготовки аудиторських процедур, необхiдних для зменшення ризику до сприятливого рiвня. У фiнансовому словнику подано досить оригiнальне визначення ризику:
"Ризик економiчний — ймовiрнiсть того чи iншого результату (отримання прибутку чи зазнавання втрат) вiд реалiзацiї певного господарського проекту чи здiйснення певної дiї. Кiлькiсна величина ризику може виражатися в абсолютних та вiдносних показниках.
що характеризує господарську дiяльнiсть".
Аудиторський ризик являє собою ризик того, що аудитор може позитивно оцiнити баланс та iншi форми фiнансової звiтностi тодi, коли вони приховують у собi iстотно непевну iнформацiю, яка не вiдповiдає реальностi.
У зарубiжнiй i вiтчизнянiй економiчнiй лiтературi поняттю ризику, його видам дається рiзне тлумачення. У Мiжнародних стандартах № 12 "Оцiнка системи внутрiшнього контролю пiдприємства та ризику, пов'язаного з ефективнiстю її функцiонування" та № 32 "Оцiнки властивого ризику i ризику невiдповiдностi внутрiшнього контролю, їх вплив на незалежнi процедури аудиторської перевiрки" сутнiсть i визначення рiзних видiв ризику також мають розпливчастий характер.
Метою нормативу № 12 є встановлення порядку отримання аудитором знань про систему бухгалтерського фiнансового облiку i внутрiшнього контролю, ризик аудиту (загальний ризик) i його складовi: властивий ризик, ризик невiдповiдностi внутрiшнього контролю i ризик невиявлення помилок.
Детальнiше про взаємозв'язок властивого (притаманного) ризику та ризику вiдповiдностi внутрiшнього контролю розповiдається в нормативi № 32 "Оцiнки властивого ризику i ризику невiдповiдностi внутрiшнього контролю, їх вплив на незалежнi процедури аудиторської перевiрки".
Незалежнi процедури перевiрки — аудиторськi процедури, що використовуються аудитором для визначення того, чи були фiнансово-господарськi операцiї клiєнта належним чином санкцiонованi, правильно оформленi й вiдображенi в облiкових реєстрах.
2. Ризик аудиту або загальний ризик
пiдготовленою звiтнiстю буде представлено аудиторський висновок без зауважень.
Ризик аудиту має три складових:
•ризик, пов'язаний iз невiдповiднiстю функцiонування внутрiшнього контролю;
• ризик невиявлення помилок та перекручень.
Властивий ризик є показником вразливостi залишку за певним бухгалтерським рахунком або певною категорiєю операцiй стосовно перекручень, якi можуть бути суттєвими, або вразливiсть цих залишкiв щодо перекручень у загальнiй сукупностi з перекрученнями за iншими рахунками чи операцiями, з припущенням, що заходи внутрiшнього контролю пiдприємства на них не поширювалися.
При визначеннi стратегiї проведення аудиту аудитору слiд вивчити властивий ризик на рiвнi фiнансової звiтностi пiдприємства.
вiд клiєнта роз'яснення щодо фактiв iснування ризику на рiвнi окремих позицiй фiнансової звiтностi.
Для того, щоб зробити оцiнку властивого ризику, аудитору слiд використати свої професiйнi знання з метою врахування й оцiнки численних факторiв потенцiйних ризикiв.
Приклади факторiв потенцiйних ризикiв на рiвнi фiнансової звiтностi такi:
• досвiд, знання i змiни в управлiнському апаратi за певний перiод:
o малий досвiд управлiнського персоналу може вплинути на якiсть пiдготовки фiнансової звiтностi пiдприємства;
o тиск на керiвництво пiдприємства, наприклад, обставини, якi можуть наштовхнути керiвництво на перекручення фiнансової звiтностi (це вiдбувається тодi, коли пiдприємство здiйснює дiяльнiсть у галузi, в якiй iснує досвiд великої кiлькостi пiдприємницьких невдач, або пiдприємство має дефiцит власного капiталу, що не дає йому змоги продовжувати операцiї);
• дiяльнiсть пiдприємства, наприклад, його товари i послуги,
структура капiталу, спорiдненi сторони, виробництво i розмiщення, розподiл i компенсацiйнi методи;
• фактори, що впливають на галузь, у якiй здiйснює дiяльнiсть пiдприємство, наприклад, економiчнi умови i умови конкуренцiї, змiни в технологiї виробництва та послуг, загальнiй облiковiй практицi, а також у фiнансових тенденцiях i показниках;
у попередньому перiодi;
• складнi основнi операцiї, що можуть вимагати залучення спецiалiста iншої професiї, нiж аудиторська;
• здатнiсть активiв до анулювання або неправильного представлення;
• термiни завершення незвичайних i складних угод, особливо в останнi днi року.
3. Ризик невiдповiдностi внутрiшнього контролю пiдприємства
Ризик невiдповiдностi внутрiшнього контролю пiдприємства— це iмовiрнiсть того, що недостовiрна iнформацiя, яка може iснувати за класом операцiй або класом укладених угод i може бути суттєвою окремо або в сукупностi з недостовiрною iнформацiєю за iншими рахунками або класами операцiй, не буде попереджена або своєчасно виявлена системою внутрiшнього контролю пiдприємства.
Завжди iснує ризик певної невiдповiдностi внутрiшнього контролю у зв'язку зi звичайною обмеженiстю функцiонування кожної системи внутрiшнього контролю. Для того, щоб оцiнити ризик невiдповiдностi внутрiшнього контролю, аудитор повинен вивчити адекватнiсть описання внутрiшнього контролю та перевiрити процедури внутрiшнього контролю пiдприємства.
Якщо немає такої оцiнки аудитор повинен зробити припущення, що розмiр ризику внутрiшнього контролю високий.
Аудитору необхiдно отримати вичерпнi роз'яснення вiд працiвникiв служб внутрiшнього контролю i облiку для того, щоб надалi вiн мав змогу правильно спланувати аудит.
внутрiшнього контролю на пiдприємствi.
Фактори, якi мають вплив у середовищi контролю, формують управлiнську фiлософiю й операцiйний стиль, органiзацiйну структуру пiдприємства, методи надання прав i визначення обставин, систему управлiнського контролю, у тому числi функцiю внутрiшнього аудиту, функцiї ради директорiв, персональнi рiшення i процедури.
досягнутi. В основному, це процедури, що стосуються вiдповiдного санкцiонування виконання угод, розподiлу службових обов'язкiв, пiдготовки та виконання наказiв, документiв, зберiгання активiв i незалежних перевiрок виконавчої дисциплiни.
Розумiння системи внутрiшнього контролю й облiку разом з оцiнкою внутрiшнього (притаманного) ризику, iншi мiркування дають змогу аудитору встановити види суттєвої недостовiрної iнформацiї, що могла iснувати у фiнансовiй звiтностi, проаналiзувати фактори, котрi впливають на ризик можливостi припущення суттєвих перекручень; пiдготувати вiдповiднi незалежнi процедури перевiрки.
Аудитор не бере до уваги тi рiшення i процедури в межах систем облiку i внутрiшнього контролю, що не належать до фiнансової iнформацiї. Наприклад, рiшення i процедури, що стосуються ефективностi певних управлiнських процесiв прийняття рiшень (визначення цiн продажу на товари або витрат на дослiдження i розвиток), котрi хоч i є важливими для пiдприємства, але не належать до процесу аудиторської перевiрки.
Отримавши роз'яснення щодо систем облiку i внутрiшнього контролю з метою планування аудиту, аудитор повинен здобути необхiдний рiвень знань про системи облiку й управлiнського контролю.
Аудитор має отримати вичерпнi роз'яснення вiд персоналу пiдприємства про середовище контролю, щоб оцiнити ставлення керiвництва до порядку внутрiшнього контролю i усвiдомлення ним його значення для пiдприємства.
Аудитор мусить знати систему облiку клiєнта, що дасть йому змогу зрозумiти:
· основнi види операцiй пiдприємства, закономiрнiсть виникнення таких операцiй;
· бухгалтерськi проводки, первиннi документи i специфiчнi рахунки, на пiдставi яких складається фiнансова звiтнiсть;
· порядок ведення облiку i пiдготовки фiнансових звiтiв, у тому числi електронно-обчислювальну обробку облiкових даних.
Аудитору слiд отримати вичерпнi пояснення стосовно порядку процедур контролю, щоб правильно спланувати аудиторську перевiрку, отримати необхiднi знання процедур контролю. Наприклад, пiд час отримання пояснень про систему облiку грошових коштiв аудитор отримує уявлення про стан справ на рахунках у банку клiєнта.
Пiсля отримання пояснень про систему внутрiшнього контролю й облiку аудитор повинен зробити попереднє оцiнювання ризику внутрiшнього контролю за конкретними позицiями фiнансової звiтностi.
При плануваннi своєї методики перевiрки, аудитору необхiдно вивчити попередню оцiнку розмiру ризику невiдповiдностi внутрiшнього контролю (враховуючи власну оцiнку внутрiшнього (притаманного) ризику), щоб визначити вiдповiдний ризик невиявлення помилок.
внутрiшнiм положенням пiдприємства i що сприяють виявленню перекручень у фiнансовiй звiтностi, коли вiн планує виконати процедури узгодження, щоб пiдтвердити свою оцiнку перевiреної фiнансової звiтностi.
Докази, отриманi аудитором, можуть дати йому бiльше впевненостi, анiж докази, отриманi ним вiд iнших осiб. До того, як скласти висновок з результатiв проведеного аудиту, аудитор повинен переглянути складенi ним попереднi оцiнки ризику внутрiшнього контролю.
4. Ризик невиявлення
Ризик невиявлення безпосередньо пов'язаний iз проведенням незалежних процедур перевiрки. Зробленi аудитором оцiнки невiдповiдностi внутрiшнього контролю й оцiнка внутрiшнього ризику впливають на характер, строки й обсяг аудиторських процедур, що використовуються аудитором з метою зменшення ймовiрностi невиявлення помилок i перекручень i доводять ризик аудиту до сприятливого рiвня.
нiж пiдсумковий характер.
З метою зменшення аудиторського ризику до сприятливого рiвня аудитор враховує зробленi ним оцiнки властивого ризику i ризику невiдповiдностi внутрiшнього контролю при визначеннi характеру, строкiв i обсягiв незалежних процедур перевiрки. Залежно вiд цього аудитор планує:
• тести, спрямованi на перевiрку спорiднених сторiн пiдприємства;
• строки проведення незалежних процедур;
• обсяг незалежних процедур.
Існує зв'язок мiж ризиком невиявлення помилок та комбiнованим властивим ризиком i ризиком невiдповiдностi внутрiшнього контролю.
Наприклад, якщо властивий ризик i ризик невiдповiдностi внутрiшнього контролю мають значний рiвень, то рiвень ризику виявлення помилок може бути низьким.
Є ще ризик контролю — оцiнювання аудитором системи внутрiшнього контролю клiєнта з метою визначення її ефективностi при запобiганнi або виправленнi помилок у бухгалтерському облiковi i звiтностi.
Крiм того, ризик контролю — це небезпека того, що недостовiрна iнформацiя не буде виявлена або буде несвоєчасно попереджена системою внутрiшнього контролю.
Для зниження рiвня ризику аудитору слiд дотримуватися принципу репрезентативностi вiдбору даних для перевiрки i прогнозувати випадковi помилки.
Лiтература
2. Бiлуха М. Т. “Судово-бухгалтерська експертиза”, (навчальний посiбник) К: - Київський торгово-економiчний унiверситет, 2007
3. Бiлуха М. Т. “Аудит у бiзнесi”, - Днiпропетровськ, 2004;
4. Бiлуха М. Т., В. П. Дудко “Облiк i аудит”, К ,2002;
| 
