Аудиторський договiр
Реферат
з предмету
ауд
ит
на тему:
„Аудиторський договiр”
Аудиторськi послуги щодо проведення аудиту надаються будь – якому господарюючому суб’єкту незалежно вiд його органiзацiйно – правової форми i форми власностi. Побудова будь – яких взаємовiдносин мiж суб’єктами пiдприємництва починається iз звернення до переддоговiрного перепису. Тобто, дана сторона звертається з проханням надати їй визначенi послуги, а друга сторона висловлює згоду, згоду на надання таких послуг або вiдмовляє в їх наданнi. Пiсля одержання згоди аудиторської фiрми, укладається договiр про проведення аудиту. Такий договiр є офiцiйним документом, який регламентує взаємовiдносини аудитора (аудиторської фiрми) з клiєнтом. Згiдно з договором про надання аудиторських послуг аудитор зобов’язується надати послуги (тобто провести аудит, а замовник клiєнт – отримати цi послуги). Цей документ пiдтверджує i фiксує офiцiйно, юридичну згоду iнтересiв економiчного договору.
В умовах ринкової конкуренцiї дiлова репутацiя фiрми иає велике значення. Характер роботи аудиторських фiрм передбачає глибоке вивчення i розумiння дiяльностi клiєнта. Мiжнародний стандарт аудиту №250, в якому йде мова про подiбнi ситуацiї, визначає, що у разi виявлення порушення аудитор мусить повiдомити керiвництво клiєнта (принаймнi на один рiвень вищий за той, на якому було виявлено порушення) та власникiв пiдприємства-клiєнта. У стандартi зазначено, що, вирiшуючи питання про повiдомлення контролюючих та правоохоронних органiв, необхiдно виходити з вимог законодавства вiдповiдної країни.
Обов'язок аудитора щодо конфiденцiйностi, як правило, забороняє повiдомляти будь-яку третю сторону про виявленi факти недотримання iснуючих вимог та правил. Проте за певних обставин цим обов'язком можна знехтувати вiдповiдно до закону чи рiшення суду (наприклад, у деяких країнах аудитор зобов'язаний повiдомляти органи контролю про виявленi порушення у фiнансових установах). За таких умов у аудитора може виникнути потреба отримати юридичну консультацiю, з тим щоб якнайкраще виконати свiй обов'язок служити громадським iнтересам.
Наступний параграф цього стандарту визначає право аудитора припинити надання послуг (виконання проекту), якщо подальша робота з таким клiєнтом може завдати шкоди аудиторовi. Проте i в цьому разi зазначається, що в таких випадках контролю необхiдно звернутися за юридичною консультацiєю. Таким чином, рiшення про те, чи повiдомляти правоохороннi та контролюючi органи про виявленi порушення, фактично має прийняти сам аудитор. Цiна цього рiшення надзвичайно висока, оскiльки аудитор подiляє ризики зi своїм клiєнтом, i за такої ситуацiї може дуже постраждати його репутацiя.
Ринок послуг з мiжнародного аудиту в Українi ще тiльки формується, i тому небагато пiдприємств мають досвiд спiвпрацi з мiжнародними аудиторськими фiрмами: наприклад, за неофiцiйними даними, лише близько 10—12 % комерцiйних банкiв України щороку проходять мiжнародний аудит. Ураховуючи цей факт, iншi економiчнi та юридичнi особливостi ринку України, а також загальну практику мiжнародних аудиторських компанiй, вiдповiдно до якої зусилля спрямовуються на встановлення багаторiчного спiвробiтництва, а не на одноразовi проекти, процес прийняття нового клiєнта є досить складним i важливим для успiху подальшої спiвпрацi.
проведення аудиту може йти вiд самого аудитора. Якщо пiдприємство або банк є привабливим з погляду тривалої спiвпрацi, якщо його фiнансова позицiя, мiжнароднi зв'язки та результати дiяльностi за минулi роки вiдповiдно до друкованих джерел є сприятливими, а мiжнародного аудитора ця компанiя ще не має, уповноважений представник аудиторської фiрми може сам зв'язатися з представником керiвництва потенцiйного клiєнта. По-друге, саме пiдприємство або банк можуть висловити своє бажання пройти мiжнародний аудит (за свiй рахунок).
Для того, щоб визначити, чи варто за наявних умов давати згоду на проведення аудиту фiнансової звiтностi якоїсь компанiї (або на участь у тендерi на надання аудиторських послуг), аудитор повинен виконати певнi процедури:
· ознайомитися з галуззю, в якiй працює клiєнт, та його конкретним бiзнесом;
· отримати та проаналiзувати фiнансову iнформацiю потенцiйного клiєнта та iнформацiю про цього ж клiєнта вiд третiх сторiн, таких як банки, юридичнi компанiї;
· якщо клiєнт мiняє аудитора, необхiдно зв'язатися з попереднiм аудитором, як цього вимагають стандарти аудиту;
· проаналiзувати особливi обставини, через якi цей проект може вважатися особливо ризикованим;
· оцiнити незалежнiсть аудиторської фiрми та її здатнiсть задовольнити потреби клiєнта;
Перед тим як прийняти нового клiєнта, мiж ним та аудитором має вiдбутися зустрiч, на якiй необхiдно визначити сутнiсть майбутнього проекту та вiдповiдальнiсть кожної зi сторiн. Коли йдеться про перший аудит даного клiєнта, то треба поiнформувати про проблеми, пов'язанi з «аудитом першого року». Клiєнта необхiдно поiнформувати про сутнiсть аудиторської перевiрки. Сторони повиннi визначити, яку вiдповiдальнiсть братиме на себе аудитор.
Потрiбно також домовитися про час проведення перевiрки, її оформлення (звiти, висновки, лист з рекомендацiями керiвництва тощо) та суму i порядок оплати.
Пiсля зустрiчi з клiєнтом аудитор мусить прийняти остаточне рiшення щодо того, чи давати згоду на цю роботу. Мають бути з'ясованi такi питання:
— чи вiдповiдає виконання цього проекту професiйним iнтересам аудитора?
«Лист-згода» (Engagement Letter). Цей лист являє собою поширену в захiднiй практицi форму контракту мiж аудитором та клiєнтом. Його головним призначенням є попередження непорозумiнь мiж сторонами в тому, що стосується сутi виконуваного проекту та вiдповiдальностi, яку бере на себе аудитор. Типовий лист-згода мiстить такi положення:
· очiкувана дата закiнчення аудиту;
· вiдповiдальнiсть керiвництва клiєнта за фiнансову звiтнiсть;
· обсяг аудиту.
Інша iнформацiя щодо результатiв аудиту.
Слiд зауважити, що через характер перевiрки та iншi неминучi обмеження системи внутрiшнього контролю iснує ризик того, що навiть деякi суттєвi викривлення даних можуть залишитися невиявленими.
Пiд час проведення аудиту має бути забезпечений доступ до будь-яких документiв, записiв та iншої iнформацiї.
В українськiй практицi замiсть листа-згоди укладається договiр (чи угода) щодо надання аудиторських послуг (табл. 1).
Таблиця 1
УГОДА №___Прим. №
на здiйснення аудиторських послуг
м. Київ «___ »___________200_ р
Українська аудиторська фiрма (далi — ВИКОНАВЕЦЬ), що дiє на пiдставi Статуту, в особi____________________________________________________
_________________________________ , та _____________________________
__________________________________________________________________
(далi — ЗАМОВНИК), в особi _______________________________________
__________________________________________________________________
_________________________________________________________, що дiє на
1. ПРЕДМЕТ УГОДИ
1. 1. ЗАМОВНИК доручає, а ВИКОНАВЕЦЬ зобов'язується здiйснити ау-диторськi послуги (далi послуги) _____________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
1. 2. Послуги здiйснюються в перiод з «___ »___________200_ р. до
«___ »___________200_ р.
2. ОПЛАТА ПОСЛУГ
2. 1. За виконання Послуг згiдно з протоколом про договiрну цiну (п. 5 цiєї
Угоди) ЗАМОВНИК сплачує ВИКОНАВЦЮ ___________грн та податок на
додану вартiсть (ПДВ) на суму:______________тис. грн, що разом дорiвнює
_______________тис. грн.
2. 2. Оплата здiйснюється виключно в безготiвковiй формi з авансуванням
2. 3. ЗАМОВНИК сплачує залишок вартостi послуг протягом трьох банкiвських днiв пiсля пiдпису акта прийняття-передання.
2. 4. У разi виявлення ВИКОНАВЦЕМ пiд час надання послуг резервiв за розрахунками з бюджетом або з контрагентами ЗАМОВНИКА; резервiв використання заборгованостi; фактiв розкрадання власностi ЗАМОВНИКА його персоналом та iншi резерви ЗАМОВНИК сплачує ВИКОНАВЦЮ 25 % вiд суми виявлених резервiв (без урахування ПДВ) додатково до суми Угоди. Пiдставою для оплати є розрахунок економiї, погоджений iз ЗАМОВНИКОМ, та акт приймання-здавання робiт.
3. ПРЕДМЕТ (ОБ'ЄКТ) ПОСЛУГ
3. 1. До складу послуг, наданих ВИКОНАВЦЕМ, входять (непотрiбне викреслити): перевiрка та пiдтвердження бухгалтерської звiтностi, перевiрка статутної дiяльностi, iнше ___________________________________________
3. 2. Послуги охоплюють господарську дiяльнiсть ЗАМОВНИКА за перiод:
з «____»_____________200_ р. до «____» _______200_ р.
3. 3. Об'єктом послуг є: ЗАМОВНИК в цiлому, окремi пiдроздiли ЗАМОВНИКА, дочiрнi пiдприємства ЗАМОВНИКА, асоцiйованi партнери ЗАМОВНИКА, контрагенти ЗАМОВНИКА (непотрiбне викреслити).
4. ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ТА ЗОБОВ' ЯЗАННЯ СТОРІН
вiдповiдальнiсть, ВИКОНАВЕЦЬ має право в односторонньому порядку вiдмовитись вiд виконання цiєї Угоди, про що вiн письмово попереджає ЗАМОВНИКА.
довiльною формою, на бланках з печаткою або з пiдписом, усно).
Умисне або ненавмисне невиконання ЗАМОВНИКОМ цього пункту Угоди пiдпадає пiд дiю п. 4. 2 цiєї Угоди.
4. 4. ВИКОНАВЕЦЬ пiд час надання послуг зобов'язаний: утримуватися вiд прилюдної оцiнки дiяльностi окремих осiб керiвництва або персоналу; зберiгати незалежнiсть та нейтральнiсть до ЗАМОВНИКА та його персоналу; не вступати у комерцiйнi вiдносини з персоналом чи клiєнтами ЗАМОВНИКА; зберiгати конфiденцiйнiсть та комерцiйну таємницю наслiдкiв послуг та дiяльностi ЗАМОВНИКА; не використовувати iм'я ЗАМОВНИКА та закритi за його рiшенням данi у вiдкритiй пресi.
4. 5. Органiзацiя (форма, мiсце, методика, час виконання) послуг є виключною прерогативою ВИКОНАВЦЯ i регламентується тiльки ним.
4. 6. Виконавець має право залучити до надання послуг окремих спецiалiстiв, сплачуючи їм винагороду згiдно з положенням про сумiсництво та договори пiдряду з особистих (власних) коштiв. Дозволу на таке використання персоналу ЗАМОВНИКА з боку останнього не треба.
4. 7. У разi односторонньої вiдмови ЗАМОВНИКА в процесi надання послуг ВИКОНАВЦЕМ ЗАМОВНИК сплачує ВИКОНАВЦЮ 75 % вiд суми Угоди. У цьому випадку ЗАМОВНИК повинен попередити ВИКОНАВЦЯ про своє рiшення за 12 днiв до денонсацiї Угоди.
4. 8. За невиконання або неякiсне виконання взятих на себе зобов'язань ВИКОНАВЕЦЬ та ЗАМОВНИК несуть майнову вiдповiдальнiсть згiдно з чинним законодавством, а спори мiж ними вирiшуються судом або арбiтражем.
4. 9. У разi вiдмови вiд пiдписання акта прийому-передання виконаних послуг без конкретних указаних причин аудиторська фiрма має право перераховану суму вiднести на реалiзацiю.
5.
ПРОТОКОЛ ПОГОДЖЕННЯ ДОГОВІРНОЇ ЦІНИ
5. 1. ЗАМОВНИК в особi ____________________________________________,
з однiєї сторони, та ВИКОНАВЕЦЬ в особi_____________________________,
з другої сторони дiйшли згоди, що розмiр договiрної цiни цiєї Угоди становить ____________________________________тис. грн, включаючи ПДВ.
5. 2. Цей протокол є пiдставою для проведення взаємних розрахункiв мiж ЗАМОВНИКОМ та ВИКОНАВЦЕМ, вiдповiдно до Угоди.
5. 3. Угода складена українською мовою у двох примiрниках (один примiрник передається ЗАМОВНИКУ, другий — ВИКОНАВЦЮ), кожен з яких має однакову силу.
ВИКОНАВЕЦЬ ЗАМОВНИК
М. __________________________________
Вул. _________________________________
р/р __________________________________
ЗКПО _______________________________
____________(пiдпис) _________)_(пiдпис)
Нормативом 4 в «Угодi на здiйснення аудиторських послуг», ухваленiй рiшенням Аудиторської палати України № 73 вiд 18. 12. 1998 р., визначено порядок укладання договору, його змiст та структуру. Згiдно з п. 1 нормативу «Угода на здiйснення аудиторських послуг» чи вiдповiдний договiр є основним документом, який засвiдчує факт досягнення домовленостi мiж замовником та виконавцем про проведення аудиторської перевiрки», а п. 2 наголошує: «Угода документально стверджує, що сторони дiйшли згоди з усiх моментiв, обумовлених у договорi. Для того, щоб уникнути неправильного розумiння сторонами своїх обов'язкiв, умов виконання зобов'язань та прийнятого ступеня вiдповiдальностi, необхiдно максимально ясно обумовити в договорi усi суттєвi аспекти взаємовiдносин, якi виникають у зв'язку з укладенням договору». Зокрема, це стосується цiни на аудиторськi послуги (табл. 2). Це особливо важливо у зв'язку з особливостями аудиту, крiм того, аудиторськi послуги дуже складно, якщо взагалi можливо, оцiнити. Тому, укладаючи договiр, треба бути дуже уважним та намагатися передбачити всi можливi випадки i наслiдки тих чи iнших обставин та дiї сторiн.
особами. Уповноваженими на укладання договору вважаються особи, на яких покладенi такi обов'язки статутом пiдприємства, при цьому слiд враховувати обмеження, наприклад, суми, на яку мають право укладати договори цi особи.
У випадках, коли особа, яка пiдписує договiр (угоду), дiє на пiдставi доручення, слiд перевiрити правильнiсть оформлення цього доручення. Доручення оформляється на фiрмовому бланку або в лiвому кутi проставляється штамп пiдприємства; у ньому треба вказати номер, дату видачi, строк дiї (оскiльки доручення— термiновий документ). Якщо номера або дати немає, доручення недiйсне. У дорученнi мають бути зазначенi конкретнi повноваження особи, формулювання на зразок «представляти iнтереси фiрми» не тягне за собою жодних юридичних наслiдкiв, i договiр, пiдписаний особою, яка дiє на пiдставi такого доручення, є недiйсним. Доручення пiдписується виключно керiвником пiдприємства, при цьому засвiдчується пiдпис особи, на iм'я якої воно видано. Доручення завiряється круглою печаткою пiдприємства (печатка повинна мати iдентифiкацiйний код пiдприємства), i назва фiрми на нiй має вiдповiдати назвi фiрмового бланка та назвi фiрми в договорi.
Пiдписи представникiв сторiн за договором мають бути проставленi власноруч тими особами, якi вказанi у вступнiй частинi договору. Крiм того, договiр має бути завiрений круглими печатками Сторiн за договором (за винятком випадкiв, коли представник сторони за договором дiє на пiдставi одноразового доручення, прикладеного до договору).
Пунктом 3 нормативу № 4 вказано, що укладенню договору на проведення аудиту має передувати обмiн листами мiж аудитором та клiєнтом (табл. 3). Пiсля проведення аудиту складається Акт приймання-передавання виконаних аудиторських послуг (табл. 4).
Таблиця 2
Додаток № 1
до Договору № 1
вiд «___»_________2002р.
ПРОТОКОЛ
узгодження договiрної цiни на аудиторськi послуги
Ми, що нижче пiдписалися, вiд сторони Замовника — виконавчий директор Жук І. І. та вiд сторони Виконавця — директор Савчук О. О. засвiдчуємо, що сторонами досягнута угода про види аудиторських послуг, термiни їх проведення i договiрну цiну. Для розрахункiв використано загальний план аудиту, складений пiд час попереднього обстеження пiдприємства Замовника. Результати угоди показанi в таблицi:
| № з/п
|
Види аудиторських послуг
|
|
Сума, грн
|
| у днях
|
у годинах
|
| 1
|
Аудит фiнансової звiтностi за 2000 р.
|
10
|
80
|
1000
|
| 2
|
Консультування працiвникiв
|
3
|
24
|
300
|
| 3
|
|
2
|
16
|
200
|
| |
Усього:
|
15
|
120
|
1500
|
Цей протокол є пiдставою для взаємних розрахункiв i платежiв мiж Виконавцем та Замовником.
Вiд Виконавця Вiд Замовника
Директор Директор
Таблиця 3
Лист-замовлення
Клiєнт ____________________________________________________________
Адреса ____________________________________________________________
Поточний рахунок ______________________ у _________________ вiддiленнi
банку _____________________________________________________________
м. _______________________________ МФО ___________________________
доручає аудиторськiй фiрмi __________________________________________
такi аудиторськi роботи:
Провести перевiрку стану бухгалтерського облiку за перiод з 1 сiчня 2001 р. до 1 сiчня 2002 р. в частинi вiдповiдностi його чинним нормативно-правовим актам i законодавству. Надати практичну допомогу для удосконалення бухгалтерського облiку _____________________________________________
Скласти висновки про вiдповiднiсть даних балансу i фiнансової звiтностi (декларацiї) аналiтичному i синтетичному облiку, правильностi визначення фiнансових результатiв ______________________________________________
(пiдприємство)
за перiод __________________________________________________________.
_______________________________________________________________________________________________________
Обсяг, характер, мiсце i термiни проведення апробацiї результатiв
__________________________________________________________________
Повне найменування кiнцевого результату роботи
__________________________________________________________________
Протокол погодження договiрної цiни
(посада, прiзвище, iм'я, по батьковi)
Виконавець, погодили до говiрну вартiсть роботи на суму_____________грн.
У разi якiсного виконання роботи Замовник сплачує Виконавцю надбавку
до договiрної цiни _______________________ %, що становить у сумi
______________________грн.________________________________грн.
(прописом)
У разi здавання роботи неналежної якостi Виконавець одержує оплату зi знижкою на________%.
Розрахунки за виконання роботи:
Замовник перераховує Виконавцю аванс пiд виконання робiт у розмiрi
_________% вiд договiрної вартостi роботи на суму _________________ грн.
_________________грн.
(прописом)
Пiсля пiдписання акта здавання-приймання робiт Клiєнт перераховує або сплачує готiвкою у триденний термiн Виконавцю належну суму за виконану роботу.
(iнiцiали, прiзвище)
Головний бухгалтер _________________________________________________
(iнiцiали, прiзвище)
М. П.
____________________________________________________________________________________________________________________________________
Юридична адреса виконавця
Адреса ____________________________________________________________
М. _________________________ МФО _________________________________
Генеральний директор Аудиторської фiрми _____________________________
(iнiцiали, прiзвище)
М. П. «____»_________200_ р.
АКТ
приймання-передавання
Цей акт складений про те, що на пiдставi угоди №__________ вiд
«____»____________2002 р. Українською аудиторською фiрмою «Дон», для
__________________________________________________________________
здiйсненi такi аудиторськi послуги: ____________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
Якiсть та змiст здiйснених послуг задовольняє замовника.
Вартiсть здiйснених послуг _________________________ грн.
У тому числi ПДВ__________________________________ грн.
Вiд Виконавця Вiд Замовника
_____________________ _____________________
_____________________ _____________________
_____________________ _____________________
М. П. М. П.
Лист-зобов'язання, надiсланий аудиторською фiрмою своєму клiєнтовi до початку перевiрки, допомагає уникнути рiзних конфлiктiв на завершальнiй стадiї аудиту пiд час формування думки аудитора про достовiрнiсть звiтностi i складання аудиторського висновку. Основний змiст листа охоплює: опис об'єктiв аудиту бухгалтерського облiку, внутрiшнього контролю, фiнансової звiтностi.
У листi мають бути визначенi межi аудиту, включаючи джерела iнформацiї з чинних законодавчих i нормативних документiв, перелiк видiв аудиторських висновкiв, оцiнка i визначення ризику невиявлення iснуючих помилок в облiку, зобов'язання аудитора про дотримання комерцiйної таємницi тощо.
У лист можна за бажанням аудитора включити короткий план проведення аудиту, прохання про надання матерiалiв перевiрки, якi ранiше проводились.
Приклад листа-зобов 'язання про згоду на проведення аудиту.
На Ваш № Радi директорiв
Вiд «____» _________2002 р. пiдприємства
Вашi пропозицiї про проведення аудиту достовiрностi iнформацiї фiнансової звiтностi нами прийнятi. Згiдно з нацiональними нормативами аудиту України перевiрцi пiдлягатимуть баланс, додатки балансу, звiти про фiнансовi результати та їх використання, регiстри бухгалтерського облiку i первиннi документи. Аудит проводиться нами вiдповiдно до чинного законодавства України. Мета аудиту — дати оцiнку повноти i достовiрностi облiку Вашого пiдприємства. Для обгрунтування своїх висновкiв ми використовуємо тести перевiрки достовiрностi iнформацiї у фiнансовiй звiтностi. Вiдповiдальнiсть за надану iнформацiю несе керiвництво. Просимо пiдписати i повернути копiю цього Листа з Вашими зауваженнями.
оцiнити обсяг аудиторських послуг. Цю роботу, як правило, виконує директор аудиторської фiрми, менеджер або досвiдчений аудитор, який знає методику оцiнки ризику, галузь, де працює клiєнт. На мiсцi вивчається органiзацiя бухгалтерського облiку та її вiдповiднiсть стандартам, наявнiсть i ефективнiсть внутрiшнього контролю, фах працiвникiв бухгалтерiї, документацiя, складена iншими аудиторами, обсяги первинної документацiї; вивчаються статутнi та установчi документи, документи про державну реєстрацiю та лiцензiї, патенти, сертифiкати. Дослiджуються облiковi регiстри i встановлюється форма бухгалтерського облiку та її вiдповiднiсть установленим формам, оцiнюється майно.
Важливо встановити, на якi структури чи на яких посадових осiб покладенi функцiї контролю, проводився чи нi зовнiшнiй аудит. Аудитор цi та iншi питання вивчає вибiрково, але ретельно, щоб мати уявлення про особливостi дiяльностi пiдприємства. За результатами попереднього обстеження складається звiт аудитора, в якому наводяться основнi особливостi дiяльностi пiдприємства та виявленi недолiки. Наступним етапом є планування аудиту, складання плану аудиту, який узгоджується з клiєнтом. Якщо все узгоджено i клiєнт готовий до проведення аудиту, то вiн надсилає вiдповiдний лист, в якому вказує бажанi строки перевiрки. Аудиторська фiрма виявляє свої можливостi, визначає аудиторiв, якi будуть здiйснювати аудит, складає вiдповiдну програму з зазначенням у нiй конкретних строкiв перевiрки кожного напрямку аудиту та осiб, якi будуть її проводити. Важливо, щоб один—два днi було видiлено на пiдготовку аудиторам, якi вивчають результати попереднього обстеження, законодавчi i нормативнi документи, роблять робочi помiтки для себе про те, на що потрiбно звернути першочергову увагу. Вiд пiдготовки аудиту залежить якiсть та своєчаснiсть його проведення, тому їй необхiдно придiлити належну увагу.
Забороняється проведення аудиту аудитором, який має прямi родиннi зв'язки з керiвництвом суб'єкта господарювання, що перевiряється, або особливi майновi iнтереси, є членом керiвництва, засновником або власником суб'єкта, де проводиться аудит.
1. Закон України „Про аудиторську дiяльнiсть”;
2. Савченко В. Я.—Аудит. Навч. посiбник. – К.: КНЕУ, 2002;
3. Макальская М. Л., Пирошкова Н. А. – Основы аудита. – М., 2000;
4. Бiлуха Н. Т. – Аудит: Пiдручник. – К.: Знання, 2000.
| 
